|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP.HỒ CHÍ MINH
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 5678/CT-TTHT
V/v: Kê khai thuế của đơn vị trực thuộc.
|
Thành phố Hồ Chí Minh,
ngày 20 tháng 06 năm 2016
|
Kính gửi: Công ty TNHH MTV dệt Kim
Đông Phương
Địa chỉ: Số 21 Thoại Ngọc Hầu, Phường Hòa Thạnh, Quận Tân Phú
Mã số thuế:
0301446158
Trả lời văn bản số 83/CVDP/2016 ngày 27/05/2016 của
Công ty về kê khai thuế của
đơn vị trực thuộc; Cục thuế TP
có ý kiến như sau:
Căn cứ Khoản 1 Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC
ngày 06/11/2013
của Bộ Tài
Chính hướng dẫn một số điều của Luật Quản lý thuế và Luật sửa đổi bổ sung một số
điều của Luật quản lý thuế:
“a) Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng
cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
b) Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc
kinh doanh ở địa phương cấp tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương cùng nơi người
nộp thuế có trụ sở chính thì người nộp thuế thực hiện khai thuế giá trị gia
tăng chung cho cả đơn vị trực thuộc.
…
c) Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc
kinh doanh ở địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính thì
đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị trực thuộc; nếu
đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì thực
hiện khai thuế tập trung tại trụ sở chính của
người nộp thuế.
…
d) Trường hợp người nộp thuế kê khai, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có cơ sở sản xuất trực thuộc (bao gồm cả cơ sở
gia công, lắp ráp) không trực tiếp bán hàng, không
phát sinh doanh thu đóng trên địa bàn cấp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng
trụ sở chính thì:
Nếu cơ sở sản xuất trực thuộc có hạch toán kế toán
thì phải đăng ký nộp thuế theo
phương pháp khấu trừ tại địa phương nơi sản xuất, khi điều chuyển bán thành phẩm
hoặc thành phẩm, kể cả xuất cho trụ sở
chính phải sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng làm căn cứ kê khai, nộp thuế tại địa
phương nơi sản xuất.
Nếu cơ sở sản xuất trực thuộc không thực hiện hạch toán kế
toán thì người nộp thuế thực hiện khai thuế tại trụ sở chính và nộp thuế cho
các địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc. Số thuế giá trị gia
tăng phải nộp cho các địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc được xác định theo tỷ lệ 2% (đối với
hàng hóa chịu thuế suất thuế GTGT
10%) hoặc theo tỷ lệ 1% (đối với hàng hóa chịu thuế suất thuế GTGT 5%) trên
doanh thu theo giá chưa có thuế GTGT của sản phẩm sản xuất ra. Việc xác định
doanh thu của sản phẩm sản xuất ra được xác định trên cơ sở giá thành sản phẩm
hoặc doanh thu của sản phẩm cùng loại tại địa phương nơi có cơ sở sản xuất.
Trường hợp tổng số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho
các địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc do người nộp thuế xác định theo
nguyên tắc nêu trên lớn hơn số
thuế giá trị gia tăng phải nộp của người nộp thuế tại
trụ sở chính thì người nộp thuế tự phân bổ số thuế phải nộp cho các địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc như sau: Số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho
địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc được
xác định bằng (=) số thuế giá trị gia tăng phải nộp của người nộp thuế tại trụ sở chính
nhân (x) với tỷ lệ (%) giữa doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng của sản phẩm do cơ sở trực thuộc
sản xuất ra hoặc sản phẩm cùng loại tại địa
phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc trên tổng doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị
gia tăng của sản phẩm sản xuất ra của toàn doanh nghiệp. Nếu người nộp thuế không phát sinh số
thuế phải nộp tại trụ sở chính thì người nộp thuế không phải nộp thuế
cho các địa phương nơi có cơ sở sản xuất.
Người nộp thuế phải lập và gửi “Bảng phân bố thuế
GTGT cho địa phương nơi đóng trụ sở chính và cho các địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc không thực hiện hạch
toán kế toán” theo mẫu số 01-6/GTGT
kèm theo Thông tư này cùng với hồ sơ khai thuế tới cơ quan thuế quản lý trực tiếp,
đồng thời gửi một bản Bảng phân bổ mẫu số 01-6/GTGT nêu trên tới các cơ quan thuế quản lý trực tiếp cơ sở sản xuất trực
thuộc.
Căn cứ số thuế giá trị gia tăng được phân bổ giữa địa
phương nơi đóng trụ sở chính của người nộp
thuế và các địa phương nơi có cơ sở sản xuất
trực thuộc trên Bảng phân bổ theo mẫu số 01-6/GTGT nêu trên, người nộp thuế lập chứng từ nộp thuế giá
trị gia tăng cho địa phương nơi có trụ sở chính và từng địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực
thuộc. Trên chứng từ nộp thuế phải ghi rõ nộp vào tài khoản thu ngân sách nhà
nước tại Kho bạc nhà nước đồng cấp với cơ quan thuế nơi trụ sở chính đăng ký kê khai thuế và địa phương nơi có cơ
sở sản xuất trực thuộc.”
Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài Chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN):
+ Tại Điều 12, quy định nguyên tắc xác định kê khai nộp
thuế TNDN đối với cơ sở sản xuất:
“Doanh nghiệp nộp thuế tại nơi có trụ sở chính. Trường hợp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất (bao gồm cả
cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung
ương khác với địa bàn
nơi doanh nghiệp
đóng trụ sở chính thì số thuế được tính nộp ở nơi có trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất.
Việc phân bổ số thuế phải nộp quy định tại khoản này không áp dụng đối với trường hợp doanh nghiệp có các
công trình, hạng mục công trình hay cơ sở xây dựng hạch toán phụ thuộc.”
+ Tại Điều 13, quy định cách xác định số thuế TNDN phải
nộp của cơ sở sản xuất:
“Số thuế thu nhập doanh nghiệp tính nộp ở tỉnh, thành
phố trực thuộc Trung ương nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc được xác định
bằng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ nhân (x) tỷ lệ chi phí của
cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc với tổng chi phí của doanh
nghiệp.
Tỷ lệ chi phí được xác định bằng tỷ lệ chi phí giữa tổng
chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc với tổng chi phí của doanh nghiệp.
Tỷ lệ chi phí được xác định như
sau:
|
Tỷ lệ chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc
|
=
|
Tổng chi phí của cơ sở sản
xuất hạch toán phụ thuộc
|
|
Tổng chi phí của doanh nghiệp
|
Số liệu để xác định tỷ lệ chi phí được căn cứ vào số
liệu quyết toán thuế thu nhập của doanh nghiệp năm trước liền kề năm tính thuế
do doanh nghiệp tự xác định để làm căn cứ xác định số thuế phải nộp và được sử
dụng để kê khai, nộp thuế thu nhập
doanh nghiệp cho các năm sau.
Trường hợp doanh nghiệp đang hoạt động có các cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc ở
các địa phương, số liệu để xác định tỷ lệ chi phí của trụ sở chính và các cơ sở
sản xuất hạch toán phụ thuộc do doanh nghiệp tự xác định căn cứ theo số liệu
quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 và tỷ lệ này được sử dụng ổn định
từ năm 2009 trở đi.
Trường hợp doanh nghiệp mới thành lập, doanh
nghiệp đang hoạt động có thành lập thêm hoặc thu hẹp các cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc ở các địa phương thì doanh nghiệp phải tự xác định tỷ lệ
chi phí cho kỳ tính thuế đầu tiên đối với các trường hợp có sự thay đổi này. Từ kỳ tính thuế tiếp theo tỷ lệ chi phí được sử dụng ổn định theo
nguyên tắc nêu trên.
Đơn vị hạch toán phụ thuộc các doanh nghiệp
hạch toán toàn ngành có thu nhập ngoài hoạt động kinh doanh chính thì nộp thuế tại tỉnh, thành phố trực thuộc
Trung ương nơi phát sinh hoạt động sản xuất
kinh doanh đó.”
Căn cứ Khoản.
1, Khoản 6 Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 hướng dẫn thi
hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 của Chính phủ về
việc sửa đổi, bổ sung một số Điều tại các Nghị định
về thuế sửa đổi Điều 12, Thông tư số 156/2013/TT-BTC như sau:
“…
d) Trường hợp người nộp thuế có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc
trung ương khác với địa bàn nơi đơn vị đóng trụ sở chính thì khi nộp hồ sơ khai
thuế thu nhập doanh nghiệp, người nộp thuế có trách nhiệm khai tập trung tại trụ
sở chính cả phần phát sinh tại nơi có trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc.
…
“6. Trường hợp
doanh nghiệp có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa
bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi đơn vị đóng trụ sở chính
thì khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp tại nơi đóng trụ sở chính
có trách nhiệm nộp cả phần phát sinh tại nơi đóng trụ
sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc.
…”.
Trường hợp Công ty theo trình bày, trụ sở chính tại Thành phố Hồ Chí
minh có thành lập các Chi nhánh (xưởng sản xuất) hạch toán phụ thuộc
tại Tỉnh Long An và tại Thành phố Hồ Chí Minh chuyên sản xuất hàng may mặc thì
việc kê khai nộp thuế của các Chi nhánh thực hiện như sau:
- Đối với Chi nhánh hoạt động tại Thành phố Hồ Chí Minh Công ty thực hiện kê khai tập trung tại trụ sở
chính.
- Đối với Chi nhánh hạch toán phụ thuộc tại Tỉnh Long
An:
+ Về kê
khai nộp thuế GTGT: Trường hợp Chi nhánh không trực tiếp bán hàng, không phát
sinh doanh thu thì Công ty thực hiện khai nộp thuế GTGT theo Điểm d, khoản 1 Điều
11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC; Trường hợp Chi nhánh trực tiếp bán hàng, phát sinh doanh thu thì Chi nhánh
thực hiện kê khai nộp thuế cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý Chi nhánh.
+ Về kê
khai nộp thuế TNDN: Công ty thực hiện kê khai nộp thuế TNDN theo Điều 16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC (sửa đổi Điều
12 Thông tư số 78/2014/TT-BTC) và Điều 13 Thông tư số 78/2014/TT-BTC.
Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo
đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn
bản này.
|
Nơi nhận:
- Như
trên;
- P. KT1;
- P.PC;
- Lưu: VT, TTHT.
1197_16398348/16 (dtthanh)
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Trần Thị Lệ Nga
|