|
BỘ
TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 5408/TCT-KK
V/v khai bổ sung hồ sơ khai thuế
|
Hà
Nội, ngày 23 tháng 11
năm 2017
|
Kính
gửi: Cục Thuế tỉnh Bình Định
Trả lời công văn số 1140/CT-KTT2 đề
ngày 03/7/2017, công văn số 1990/CT-KTT2 đề ngày 10/11/2017 của Cục Thuế tỉnh
Bình Định vướng mắc trong kê khai khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT)
liên quan đến Công ty TNHH trồng rừng Quy Nhơn (MST 4100259490), Tổng cục Thuế
có ý kiến như sau:
1. Về khai bổ
sung hồ sơ khai thuế:
- Căn cứ quy định tại Khoản
2 Điều 5 Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ quy định
chi tiết thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một
số điều của Luật Quản lý thuế;
- Căn cứ hướng dẫn tại Điểm
a Khoản 5 Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài
chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013
của Chính phủ;
- Căn cứ hướng dẫn tại Điểm
a Khoản 9 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài
chính hướng dẫn về thuế GTGT và quản lý thuế tại Nghị định
số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật
sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều
của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều
của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán
hàng hóa, cung ứng dịch vụ;
- Theo thông tin trên Tờ khai thuế
GTGT mẫu số 01/GTGT của Công ty TNHH trồng rừng Quy Nhơn nộp qua Hệ thống iHTKK của Tổng cục Thuế:
+ Tờ khai chính thức kỳ tính thuế
tháng 12/2015 nộp ngày 19/01/2016: Số thuế GTGT của hàng
hóa, dịch vụ mua vào trong kỳ tại chỉ tiêu [24] là 42.504.406 đồng; tổng số thuế
GTGT được khấu trừ kỳ này tại chỉ tiêu [25] là 1.251.583.669 đồng.
Tờ khai bổ sung lần 1 (duy nhất) kỳ
tính thuế tháng 12/2015 nộp ngày 31/8/2016: Số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ
mua vào trong kỳ tại chỉ tiêu [24] là 42.504.406 đồng; tổng số thuế GTGT được
khấu trừ kỳ này tại chỉ tiêu [25] là 1.823.095.950 đồng, chênh lệch tăng thêm
so với tờ khai chính thức là 571.512.281 đồng.
+ Tờ khai bổ sung lần 1 (duy nhất) kỳ tính thuế tháng 8/2016 nộp ngày 23/9/2016 khai điều chỉnh tăng
thuế GTGT còn được khấu trừ các kỳ trước tại chỉ tiêu [38] là 571.512.281 đồng. Theo thông tin tại Điểm 2 Phần B Biên bản kiểm tra
sau hồ sơ hoàn thuế GTGT ký ngày 29/5/2017 giữa Đoàn kiểm tra thuế của Cục Thuế
với Công ty thì tại kỳ kê khai thuế GTGT tháng 8/2016 Công
ty đã điều chỉnh tăng số thuế GTGT được khấu trừ sau khi
tính và phân bổ lại số thuế GTGT được khấu trừ của cả năm 2015 với số tiền là
571.512.281 đồng.
- Theo thông tin tại Quyết định thanh
tra, kiểm tra thuế; Biên bản công bố quyết định thanh tra, kiểm tra thuế; Biên
bản thanh tra, kiểm tra thuế và Kết luận thanh tra, kiểm tra thuế của Cục Thuế
tỉnh Bình Định có liên quan:
+ Quyết định số 1699/QĐ-CT ngày 18/8/2016
về việc kiểm tra thuế tại Công ty TNHH trồng rừng Quy Nhơn: Kiểm tra hồ sơ sau
hoàn thuế GTGT từ tháng 8/2015 đến thời điểm kiểm tra.
+ Biên bản công bố Quyết định số 1699/QĐ-CT
ngày 18/8/2016 nêu trên được ký ngày 22/8/2016.
+ Biên bản kiểm tra thuế theo Quyết định
số 1699/QĐ-CT ngày 18/8/2016 nêu trên được ký ngày 04/10/2016: Thời gian kiểm
tra từ ngày 22/8/2016. Trong đó có kiểm tra sau hoàn liên quan đến Lệnh hoàn trả
số 1446 ngày 08/7/2016 cho kỳ hoàn thuế tháng 4/2016. Tra cứu trên Hệ thống iHTKK thì số thuế đề nghị hoàn tại kỳ tính thuế tháng 4/2016 được lũy kể
từ nhiều kỳ tính thuế trước đó, trong đó có kỳ tính thuế tháng 12/2015.
+ Kết luận số 1783/KG-CT ngày 05/10/2016 về việc kết luận kiểm tra sau hoàn thuế GTGT theo
Quyết định số 1699/QĐ-CT ngày 18/8/2016 nêu trên.
Căn cứ các quy định và thông tin nêu
trên, Công ty khai bổ sung hồ sơ khai thuế kỳ tính thuế tháng 12/2015 nộp ngày
31/8/2016 sau ngày (22/8/2016) Đoàn kiểm tra thuộc Cục Thuế công bố Quyết định số 1699/QĐ-CT ngày 18/8/2016 (trước ngày Cục Thuế ban hành Kết luận số 1783/KL-CT ngày 05/10/2016 về kiểm
tra thuế có liên quan) là chưa đúng quy định hiện hành.
Mặt khác, việc Công ty khai thiếu số
thuế GTGT đầu vào dùng chung cho hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế và chịu thuế
được phân bổ cho năm 2015 là do yếu tố chủ quan của Công ty bởi Công ty đã
không thực hiện theo hướng dẫn tại Điểm a Khoản 9 Điều 1 Thông
tư số 26/2015/TT-BTC nêu trên: "... Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch
vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT hàng tháng/quý tạm phân bổ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ, tài sản
cố định mua vào được khấu trừ trong tháng/quý, cuối năm cơ sở kinh doanh thực hiện tính phân bổ số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của năm để kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đã tạm
phân bổ khấu trừ theo
tháng/quý.".
Do vậy, Công ty không được khai bổ
sung hồ sơ khai thuế kỳ tính thuế tháng 12/2015 sau khi cơ quan thuế đã công bố
quyết định kiểm tra thuế, trước khi cơ quan thuế đã ban hành kết luận kiểm tra
thuế có liên quan.
2. Về xác định số
thuế GTGT kê khai khấu trừ hoàn thuế:
- Căn cứ quy định tại Khoản
1 Điều 5 Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ quy định
chi tiết thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một
số điều của Luật Quản lý thuế;
- Căn cứ hướng dẫn tại Điểm
c.4 Khoản 5 Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài
chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013
của Chính phủ;
- Căn cứ hướng dẫn tại Điểm
4 Khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài
chính hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 của Chính phủ quy định
chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế GTGT, Luật
Thuế TTĐB và Luật Quản lý thuế và sửa đổi một số điều tại các Thông tư về thuế;
- Theo thông tin trên Tờ khai thuế
GTGT mẫu số 01/GTGT của Công ty TNHH trồng rừng Quy Nhơn nộp qua hệ thống iHTKK của Tổng cục Thuế:
+ Tờ khai chính thức kỳ tính thuế
tháng 7/2016 nộp ngày 19/8/2016: thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển
sang tại chỉ tiêu [22] là 109.827 đồng; thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào
trong kỳ tại chỉ tiêu [24] là 639.934.578 đồng; thuế GTGT được khấu trừ kỳ này
tại chỉ tiêu [25] là 0 đồng; thuế GTGT còn được khấu trừ
chuyển kỳ sau tại chỉ tiêu [43] là 109.827 đồng.
Tờ khai bổ sung lần 1 kỳ tính thuế
tháng 7/2016 nộp ngày 31/8/2016: điều chỉnh tăng thuế GTGT còn được khấu trừ của
các kỳ trước tại chỉ tiêu [38] là 571.512.281 đồng, dẫn đến thuế GTGT còn được
khấu trừ chuyển kỳ sau tại chỉ tiêu [43] là 571.622.108 đồng.
Tờ khai bổ sung lần 2 kỳ tính thuế
tháng 7/2016 nộp ngày 09/9/2016: điều chỉnh giảm thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang tại chỉ tiêu [22] còn 0 đồng; điều chỉnh lại
thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước tại chỉ tiêu [38] là 571.622.108 đồng.
Kỳ tính thuế tháng 7/2016 phát sinh tổng
doanh thu doanh thu bán ra 1.638.460.976 đồng và là doanh thu bán ra không chịu
thuế GTGT, không phát sinh doanh thu xuất khẩu.
+ Tờ khai chính thức kỳ tính thuế
tháng 8/2016 nộp ngày 16/9/2016: thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển
sang tại chỉ tiêu [22] là 571.622.108 đồng; giá trị của hàng hóa, dịch vụ mua
vào trong kỳ tại chỉ tiêu [23] là 0 đồng; thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào
trong kỳ tại chỉ tiêu [24] là 447.016.419 đồng; thuế GTGT được khấu trừ kỳ này
tại chỉ tiêu [25] là 447.016.419 đồng; thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ này tại chỉ tiêu [41] và thuế GTGT đề nghị hoàn tại chỉ
tiêu [42] là 1.017.638.527 đồng.
Tờ khai bổ sung làn 1 (duy nhất) kỳ
tính thuế tháng 8/2016 nộp ngày 23/9/2016: điều chỉnh giảm thuế GTGT còn được
khấu trừ kỳ trước chuyển sang tại chỉ tiêu [22] là 109.827 đồng; điều chỉnh
tăng giá trị của hàng hóa, dịch vụ mua vào trong kỳ tại chỉ tiêu [23] là
4.896.297.524 đồng; điều chỉnh tăng thuế GTGT còn được khấu
trừ của các kỳ trước tại chỉ tiêu [38] là 571.512.281 đồng; điều chỉnh giảm số
thuế đề nghị hoàn tại chỉ tiêu [42] là 870.177.546 đồng, dẫn đến thuế GTGT còn
được khấu trừ chuyển kỳ sau tại chỉ tiêu [43] là 148.460.981 đồng.
Kỳ tính thuế tháng 8/2016 phát sinh tổng
doanh thu doanh thu bán ra là 9.603.546.642 đồng và là doanh thu bán ra xuất khẩu.
Căn cứ các quy định và thông tin nêu
trên, thì:
- Cùng với số thuế phát sinh tăng thêm
571.512.281 đồng do khai bổ sung hồ sơ khai thuế kỳ tính thuế tháng 12/2015 nêu
trên, Công ty đã khai bổ sung đồng thời vào hồ sơ khai thuế kỳ tính thuế tháng
7/2016 và tháng 8/2016 là không phù hợp với hướng dẫn tại Điểm c
Khoản 5 Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC.
- Sau khi loại trừ số thuế
571.512.281 đồng (do Công ty không được khai bổ sung hồ sơ khai thuế như đã nêu
trên) thì số thuế GTGT chưa khấu trừ hết còn lại tính từ kỳ
tính thuế tháng 7/2016 đến tháng 8/2016 là 447.126.246 đồng (109.827 đồng +
447.016.419 đồng), sau khi loại trừ 148.460.981 đồng chuyển khấu trừ tiếp kỳ
sau (tháng 9/2016) còn lại 298.665.265 đồng không được xét hoàn thuế đối với
trường hợp xuất khẩu do không đảm bảo điều kiện tối thiểu từ 300 triệu đồng trở
lên theo hướng dẫn tại Điểm 4 Khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC.
Tổng cục Thuế thông báo để Cục Thuế tỉnh
Bình Định được biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Vụ Pháp chế (BTC);
- Các Vụ: PC, CS (TCT);
- Website TCT;
- Lưu: VT, KK.
|
TL. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
KT. VỤ TRƯỞNG VỤ KÊ KHAI VÀ KẾ TOÁN THUẾ
PHÓ VỤ TRƯỞNG
Nguyễn Thị Thu Phương
|