|
BỘ
TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 5263/TCT-TNCN
V/v thuế TNCN đối với các
chuyên gia nước ngoài thực hiện dự án ODA.
|
Hà Nội, ngày 25 tháng 11 năm 2014
|
Kính
gửi: Liên danh NK-FORY INFRA
(Địa chỉ: Tầng 3-6, toàn nhà Lan Anh, phố Lê Chân, phường Khai
Quang, Vĩnh Yên, Vĩnh Phúc)
Trả lời công văn số 29.09.14/NK-PI
ngày 30/9/2014 của Liên danh NK-FORY INFRA kiến nghị về việc truy
thu thuế TNCN của các chuyên gia thực hiện dự án Cải thiện môi trường đầu tư, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
1. Về việc miễn thuế đối với chuyên
gia ODA.
- Tại Điều 2 Thông tư
liên tịch số 12/2010/TTLT-BKHĐT-BTC ngày
28/5/2010 của Bộ Kế hoạch và Đầu tư (KHĐT)- Bộ Tài chính quy định chi tiết và hướng dẫn thực hiện Quy chế Chuyên gia nước ngoài thực hiện các
chương trình, dự án ODA hướng dẫn:
“Điều 2. Đối tượng áp dụng
... chỉ áp dụng đối với các chuyên gia mà hợp đồng của họ có hiệu
lực từ ngày 20 tháng 11 năm 2009”.
- Tại Điểm 1 công văn
số 144/BTC-TCT ngày 6/1/2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn về việc hợp đồng của
chuyên gia nước ngoài thực hiện chương trình, dự án ODA tại Việt Nam hướng dẫn:
“1. Hợp
đồng của chuyên gia thực hiện chương trình, dự án ODA có hiệu lực từ ngày
20/11/2009 theo Điều 2 Thông tư số 12/2010/TTLT-BKHDT-
BTC ngày 28/5/2010 như sau:
- Bên nước ngoài và bên Việt Nam ký
hợp đồng tư vấn với cá nhân
chuyên gia hoặc nhóm chuyên gia và kèm theo quyết định phê duyệt kết quả đấu thầu dịch
vụ tư vấn;
- Bên nước ngoài và bên Việt Nam
ký hợp đồng với nhà thầu (công ty) mà chuyên gia thuộc danh sách tư vấn trong tài liệu đấu thầu của nhà
thầu (công ty) và kèm theo tài liệu đấu thầu đã được cấp có thẩm quyền
phê duyệt bao gồm phần danh sách tư vấn);
- Hợp đồng tư vấn của chuyên gia ký
với nhà thầu (công ty): trong trường hợp này nếu nhà thầu
(công ty) không ký hợp đồng với chuyên gia mà cử
chuyên gia của nhà thầu (công ty) nằm trong danh sách đấu thầu thì việc thay thế hợp đồng bằng quyết
định giao nhiệm vụ thực hiện công việc thuộc đối tượng
được áp dụng Thông tư liên tịch số
12/2010/TTLT-BKHĐT-BTC ngày 28/5/2010).”
2. Về trách nhiệm của tổ chức chi trả thu nhập.
Tại Điểm a Khoản
1 Điều 24 Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007 quy
định:
“Điều
24. Trách nhiệm của tổ chức, cá nhân trả
thu nhập và trách nhiệm của đối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú
1. Trách nhiệm kê khai, khấu trừ, nộp thuế, quyết toán thuế được quy định như sau:
a) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập
có trách nhiệm kê khai, khấu trừ, nộp thuế vào ngân
sách nhà nước và quyết toán thuế đối với các loại
thu nhập chịu thuế trả cho đối tượng nộp thuế;
…………………………
2. Tổ chức, cá nhân trả thu nhập
có trách nhiệm cung cấp thông tin về thu nhập và
người phụ thuộc của đối tượng nộp thuế thuộc đơn vị
mình quản lý theo quy định của pháp luật
………….”.
3. Về
việc xử phạt vi phạm pháp luật thuế.
- Tại Khoản 1, Điều 3
Luật xử lý vi phạm hành chính số 15/2012/QH13 ngày 20/6/2012 quy định:
“a) Mọi vi phạm hành chính phải được phát hiện, ngăn chặn kịp thời và phải bị xử lý nghiêm minh, mọi hậu quả do vi phạm hành chính gây ra phải được khắc phục theo đúng quy định của pháp luật;
b) Việc xử phạt vi phạm hành chính
được tiến hành nhanh chóng, công khai, khách quan, đúng thẩm quyền, bảo đảm công bằng, đúng quy định của pháp luật;
c) Việc xử phạt vi phạm hành chính
phải căn cứ vào tính chất, mức độ, hậu quả vi phạm,
đối tượng vi phạm và tình tiết giảm nhẹ, tình tiết tăng nặng;
d) Chỉ xử phạt vi phạm hành chính khi có hành vi vi phạm hành chính do pháp luật quy định…”
- Tại Khoản 3, Điều 1
Thông tư 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 quy định chi tiết về xử phạt vi phạm hành chính về thuế:
“3. Các hành vi vi phạm hành chính về thuế, bao gồm:
a) Hành vi vi phạm hành chính về
thuế của người nộp thuế:
Hành vi vi phạm quy định về thủ tục
thuế: hành vi chậm nộp hồ sơ đăng ký thuế, chậm thông báo thay đổi thông tin trong hồ sơ đăng ký thuế so với thời hạn quy định; hành vi
khai không đầy đủ các nội dung trong hồ sơ khai thuế;
hành vi chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định; hành vi vi phạm các
quy định về cung cấp thông tin liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế; hành vi vi
phạm trong việc chấp hành quyết định kiểm tra,
thanh tra thuế, cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế.
Hành vi khai sai dẫn đến thiếu số
tiền thuế phải nộp hoặc tăng số thuế được hoàn.
Hành vi trốn thuế, gian lận thuế.
b) Hành vi vi phạm hành chính về thuế của tổ chức tín dụng và tổ chức, cá nhân khác có liên quan:
Hành vi thông đồng, bao che người nộp thuế trốn thuế, gian lận thuế;
Hành vi không thực hiện quyết định
cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế;
Hành vi không cung cấp hoặc cung cấp
không chính xác thông tin liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế của người nộp
thuế; tài khoản của người nộp thuế nợ thuế tại tổ chức tín dụng, kho
bạc nhà nước theo quy định của Luật quản lý thuế”.
Căn cứ các hướng dẫn nêu trên thì:
- Trường hợp Hợp đồng tư vấn của Nhà
thầu Liên danh Nippon Koei - Poyry Infra có hiệu lực trước
ngày 20/11/2009 thì các chuyên gia nước ngoài được thay đổi, bổ sung sau ngày
20/11/2009 cho công việc của Hợp đồng tư vấn có hiệu lực trước ngày 20/11/2009,
nếu các chuyên gia này không thuộc đối tượng hưởng ưu đãi theo Quyết định số
211/1998/QĐ-TTg ngày 31/10/1998 thì cũng
không được hưởng ưu đãi theo Quyết định số 119/2009/QĐ-TTg.
- Tại thời điểm
chi trả thu nhập cho các Chuyên gia, Nhà thầu Liên danh Nippon Koei - Poyry
Infra không khấu trừ thuế TNCN là do Cục thuế đã có xác nhận miễn thuế cho từng
Chuyên gia. Do đó, việc Nhà thầu Liên danh Nippon Koei - Poyry Infra không khấu trừ thuế nêu trên không bị xác định là hành vi vi phạm
pháp luật về thuế. Trong trường hợp này, nếu qua kiểm tra Cục thuế xác định các
Chuyên gia nước ngoài nêu trên không thuộc diện miễn thuế thì việc truy thu thuế
được thực hiện đối với cá nhân. Liên danh
có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN bị truy thu theo quy định nếu Liên danh còn
tiếp tục trả thu nhập cho các chuyên gia này. Trường hợp các chuyên gia này
không phát sinh thu nhập do Liên danh chi trả thì Liên
danh có trách nhiệm cung cấp thông tin đến
cá nhân về việc thực hiện nghĩa vụ thuế tại Việt Nam và phối hợp với cơ quan thuế để hướng dẫn cá nhân kê khai thuế tại
Việt Nam.
Tổng cục Thuế thông báo để Liên danh
NK-FORY INFRA được biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Cục Thuế tỉnh Vĩnh Phúc;
- Vụ Pháp chế;
- Lưu: VT, TNCN.
|
KT.
TỔNG CỤC TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Cao Anh Tuấn
|