|
BỘ
TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 4659/TCT-CS
V/v chính sách thuế
|
Hà
Nội, ngày 12 tháng 11
năm 2019
|
Kính
gửi: Cục Thuế tỉnh Hà Nam.
Tổng cục Thuế nhận được công văn số
2908/CT-TTKT2 ngày 08/08/2019 và công văn số 3631/CT-TTKT2
ngày 2/10/2019 của Cục Thuế tỉnh Hà Nam về việc xử lý hóa
đơn trước khi thông báo phát hành. Về vấn đề này, Tổng cục
Thuế có ý kiến như sau:
1. Tại Khoản 6,
Khoản 8 Điều 3 Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 của
Chính phủ quy định hoá đơn bán hàng hoá cung ứng dịch vụ giải thích từ ngữ như
sau:
“6. Hóa đơn chưa có giá trị sử dụng
là hóa đơn đã được in,
khởi tạo theo quy định tại Nghị định này, nhưng chưa hoàn thành việc thông báo
phát hành.
…
8. Sử dụng hóa đơn bất hợp pháp là
việc sử dụng hóa đơn giá, hóa đơn chưa có giá trị sử dụng, hết giá trị
sử dụng; hoặc sử dụng hóa đơn của tổ chức, cá nhân
khác (trừ hóa đơn do cơ quan thuế phát hành) để lập khi bán hàng hóa, dịch vụ,
để hạch toán kế toán,
khai thuế, thanh toán vốn ngân sách.”
2. Tại Khoản 4 Điều
11 Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 của Chính phủ
quy định phát hành hóa đơn của tổ chức, cá nhân kinh doanh như sau:
“4. Tờ thông báo phát hành hóa đơn
được gửi đến cơ quan thuế nơi tổ chức, cá nhân phát hành thông báo đóng trụ sở chính, trong thời hạn mười
ngày, kể từ ngày ký
thông báo phát hành và niêm yết ngay tại các cơ sở sử dụng hóa đơn để bán hàng hóa, dịch vụ trong suốt thời gian
sử dụng hóa đơn.”
3. Tại Điều 4
Nghị định số 109/2013/NĐ-CP ngày 24/09/2013 của Chính phủ về
xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực quản lý giá, phí, lệ phí và hóa đơn
quy định thời hiệu xử phạt như sau:
“1. Thời
hiệu xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực hóa đơn là 01 năm; trong lĩnh vực giá, phí, lệ
phí là 02 năm.
2. Đối
với hành vi vi phạm hành chính về hóa đơn dẫn đến trốn thuế, gian lận thuê, nộp chậm tiền thuế, khai thiếu nghĩa vụ thuế thì thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về thuế.”
4. Tại Điều 37,
Điều 38 Nghị định số 109/2013/NĐ-CP ngày 24/09/2013 của Chính
phủ về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực quản lý giá, phí, lệ phí và
hóa đơn quy định thời hiệu xử phạt như sau:
“Điều 37. Hành vi vi phạm quy định
về phát hành hóa đơn
2. Phạt tiền từ 6.000.000 đồng đến
18.000.000 đồng đối với hành vi không lập Thông báo
phát hành hóa đơn trước khi hóa đơn được đưa vào sử
dụng nêu các hóa đơn này gắn với nghiệp vụ kinh tế
phát sinh đã được kê khai, nộp thuế theo quy định.
3. Biện pháp khắc phục hậu quả: Tổ
chức, cá nhân vi phạm quy định tại Điều này phải thực
hiện thủ tục phát hành hóa đơn theo quy định.”
“Điều 38. Hành vi vi phạm quy định
về sử dụng hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ
5. Phạt tiền từ 20.000.000 đồng đến
50.000.000 đồng đối với hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp (trừ hành vi vi phạm
quy định tại Khoản 2 Điều 37 Nghị định này) và hành vi sử dụng bất hợp pháp hóa
đơn.
6. Biện pháp khắc phục hậu quả: Tổ
chức, cá nhân vi phạm quy định tại Khoản 2 Điều này
còn phải hủy hóa đơn đã phát hành nhưng chưa lập, không còn giá trị sử dụng..”
5. Tại Khoản 1 Điều
5 Thông tư số 10/2014/TT-BTC ngày 17/01/2014 của Bộ Tài chính
hướng dẫn thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực hóa đơn như sau:
“1. Thời
hiệu xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực hóa đơn là 01 năm.
Đối với
hành vi vi phạm hành chính về hóa đơn dẫn đến trốn thuế, gian lận
thuế, nộp chậm tiền thuế, khai thiếu nghĩa vụ thuế thì thời hiệu xử phạt vi phạm
hành chính theo quy định của pháp luật về thuế là 5 năm.”
6. Tại Khoản 2 Điều
10, Điều 11 Thông tư số 10/2014/TT-BTC ngày 17/1/2014 của Bộ
Tài chính hướng dẫn xử phạt vi phạm hành chính về hóa
đơn:
“2. Đối với hành vi không lập Thông báo phát hành hóa đơn trước khi hóa đơn được đưa vào sử
dụng:
a) Trường hợp tổ chức, cá nhân chứng
minh đã gửi thông báo phát hành hóa đơn cho cơ quan
thuế trước khi hóa đơn được đưa vào sử dụng nhưng cơ quan thuế không nhận được
do thất lạc thì tổ chức, cá nhân không bị xử phạt.
b) Phạt tiền 6.000.000 đồng đối với hành vi không lập Thông báo phát hành
hóa đơn trước khi hóa đơn được đưa vào sử dụng nếu các hóa đơn này gắn với nghiệp vụ kinh tế phát sinh đã được
kê khai, nộp thuế theo quy định.
c) Phạt tiền từ 6.000.000 đồng đến
18.000.000 đồng đối với hành vi không lập Thông báo
phát hành hóa đơn trước khi hóa đơn được đưa vào sử
dụng nếu các hóa đơn này gắn với nghiệp vụ kinh tế
phát sinh nhưng chưa đến kỳ khai thuế. Người bán phải
cam kết kê khai, nộp thuế đối với các hóa đơn đã lập
trong trường hợp này.
Trường hợp người bán có hành vi vi
phạm quy định tại điểm a, điểm b và điểm c Khoản này và đã chấp hành Quyết định
xử phạt, người mua hàng được sử dụng hóa đơn để kê
khai, khấu trừ, tính vào chi phí theo quy định.
d) Trường hợp tổ chức, cá nhân
không lập Thông báo phát hành hóa đơn trước khi hóa đơn được đưa vào sử dụng nếu
các hóa đơn này không gắn với nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoặc không được kê khai, nộp thuế thì xử phạt theo hướng dẫn
tại Khoản 5 Điều 11 Thông tư này.
3. Biện pháp khắc phục hậu quả: Tổ
chức, cá nhân vi phạm quy định tại Điều này còn phải thực hiện thủ tục phát
hành hóa đơn theo quy định.”
“Điều 11. Hành vi vi phạm quy định
về sử dụng hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ
5. Phạt tiền từ 20.000.000 đồng đến
50.000.000 đồng đối với hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp (trừ hành vi vi phạm
quy định tại khoản 2 Điều 10 Thông tư này) hoặc hành vi sử dụng bất hợp pháp
hóa đơn (trừ hành vi vi phạm quy định tại Khoản 1
Điều này).
Sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, sử dụng
bất hợp pháp hóa đơn và các trường hợp cụ thể xác định là sử dụng hóa đơn bất hợp
pháp, sử dụng bất hợp pháp hóa đơn thực hiện theo quy định tại Nghị định của
Chính phủ và Thông tư của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.
6. Biện pháp khắc phục hậu quả: Tổ
chức, cá nhân vi phạm
quy định tại khoản 2 Điều này còn phải hủy hóa đơn đã phát hành nhưng chưa lập,
không còn giá trị sử dụng.”
7. Tại Khoản 1 Điều
13 Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 11/5/2013 của Bộ Tài
chính quy định chi tiết về xử phạt vi phạm hành chính về thuế quy định:
“Điều 13. Xử phạt đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế
Người nộp thuế có hành vi trốn thuế, gian lận thuế theo quy định của pháp luật bị xử phạt theo số lần tính trên số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận như sau:
1. Phạt tiền 1 lần tính trên số thuế trốn, số thuế gian lận
đối với người nộp thuế vi phạm lần đầu (trừ các trường hợp bị xử phạt đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu thuế tại Khoản 1 Điều 12 Thông tư này) hoặc vi phạm
lần thứ hai mà có từ hai tình tiết giảm nhẹ trở lên
khi có một trong các hành vi vi phạm sau đây:
…
b) Sử dụng hóa đơn, chứng từ không
hợp pháp; sử dụng bất hợp pháp hóa đơn, chứng từ; hóa đơn không có giá trị sử dụng để kê khai thuê làm giảm số thuế
phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, số tiền thuế được
miễn, giảm.
…”
Căn cứ quy định nêu trên, thời hiệu xử
phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực hoá đơn là 1 năm. Đối với hành vi vi phạm
hành chính về hóa đơn dẫn đến trốn thuế, gian lận thuế, nộp chậm tiền thuế,
khai thiếu nghĩa vụ thuế thì thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính theo quy định
của pháp luật về thuế là 5 năm. Do đó, đề nghị Cục Thuế chỉ xử lý đối với những hành vi vi phạm còn thời hiệu xử phạt theo quy định.
Đề nghị Cục Thuế
tỉnh Hà Nam rà soát việc kê khai nộp thuế đối với bên bán để thực hiện theo quy
định tại Điều 10, Điều 11 Thông tư số 10/2014/TT-BTC ngày 17/1/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn xử phạt vi phạm hành chính về
hoá đơn và quy định tại Khoản 1 Điều
13 Thông tư số 166/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính quy định chi tiết
về xử phạt vi phạm hành chính về thuế.
Tổng cục Thuế trả lời Cục Thuế được
biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phó Tổng cục trường Nguyễn Thế Mạnh (để b/c)
- Vụ PC, VP - BTC;
- Vụ PC, VP - TCT;
- Website TCT;
- Lưu: VT, CS (3b).
|
TL. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH
Lưu Đức Huy
|