|
TỔNG
CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 45008/CT-HTr
V/v trả lời chính sách thuế
|
Hà Nội, ngày 10
tháng 07 năm 2015
|
|
Kính
gửi:
|
Trường Đại học Thủy Lợi
Đ/c: Số 175 Tây Sơn, Q. Đống Đa, TP Hà Nội
MST: 0101658035
|
Trả lời công văn số 406/ĐHTL-TV đề ngày 06/5/2015
của Trường Đại học Thủy Lợi (sau đây gọi là Trường) hỏi về chính sách thuế, Cục
Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
Căn cứ Điều 6 Mục 1 Chương 2 Thông tư
181/2013/TT-BTC ngày 03/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện chính sách
thuế và ưu đãi thuế đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn hỗ trợ phát
triển chính thức (ODA) và nguồn vốn vay ưu đãi của các nhà tài trợ (có hiệu lực
thi hành kể từ ngày 17/01/2014) quy định, như sau:
“Điều 6. Chính sách thuế đối với nhà thầu chính,
nhà thầu phụ thực hiện dự án
…
2: Thuế GTGT, thuế TNDN và các loại thuế, phí,
lệ phí khác đối với cung cấp hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam.
a) Nhà thầu chính cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho
Chủ dự án ODA viện trợ không hoàn lại phải nộp thuế GTGT (nếu hợp đồng ký bao
gồm thuế GTGT), thuế TNDN và các loại thuế, phí, lệ phí khác theo quy định của
luật pháp thuế, phí, lệ phí.
b) Nhà thầu phụ cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho
nhà thầu chính của dự án ODA viện trợ không hoàn lại phải nộp thuế GTGT, thuế
TNDN và các loại thuế, phí, lệ phí khác theo quy định của luật pháp thuế, phí
lệ phí.
…
d) Trường hợp nhà thầu chính (không phân biệt
nhà thầu chính là đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ hay phương
pháp trực tiếp) ký hợp đồng với Chủ dự án ODA hoặc Nhà tài trợ để thực hiện dự
án ODA viện trợ không hoàn lại với giá không bao gồm thuế GTGT và dự án không
được ngân sách nhà nước bố trí vốn đối ứng để trả thuế GTGT thì nhà thầu chính
được hoàn lại số thuế GTGT đầu vào đã trả khi mua hàng hóa, dịch vụ để thực
hiện hợp đồng ký với Chủ dự án, Nhà tài trợ. Việc hoàn thuế GTGT được thực hiện
theo hướng dẫn tại Điều 8 Thông tư này. Trường hợp dự án được ngân sách nhà
nước bố trí vốn đối ứng để trả thuế GTGT thì nhà thầu chính không được hoàn
thuế GTGT đầu vào đã trả đối với hàng hóa, dịch vụ mua tại Việt Nam không phân
biệt hợp đồng ký giữa chủ dự án và nhà thầu chính được phê duyệt bao gồm thuế
GTGT hay không bao gồm thuế GTGT. Nhà thầu chính phải khai, nộp thuế GTGT theo
quy định của Luật Thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn hiện hành.
Ví dụ 2:
Công ty A ký hợp đồng với Chủ dự án ODA viện trợ
không hoàn lại để thực hiện dự án "Xây dựng công trình trường học" theo
giá trúng thầu không bao gồm thuế GTGT.
- Trường hợp 1: Dự án không được ngân sách nhà
nước bố trí vốn đối ứng để thanh toán thuế GTGT:
Công ty A được hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng
hóa, dịch vụ mua vào phục vụ cho việc xây dựng công trình theo hợp đồng ký với
Chủ dự án.
- Trường hợp 2: Dự án được ngân sách nhà nước bố
trí vốn đối ứng để thanh toán thuế GTGT:
Công ty A không được hoàn thuế GTGT đầu vào của
hàng hóa, dịch vụ mua vào phục vụ cho việc xây dựng công trình theo hợp đồng ký
với Chủ dự án. Công ty phải khai, nộp thuế GTGT theo quy định.
Nhà thầu chính phải hạch toán riêng thuế GTGT
đầu vào mua hàng hóa, dịch vụ để thực hiện hợp đồng cung cấp hàng hóa, dịch vụ
ký với Chủ dự án hoặc nhà tài trợ của dự án ODA viện trợ không hoàn lại. Trường
hợp không hạch toán riêng được thuế GTGT đầu vào thì:
Trường hợp nhà thầu chính nộp thuế GTGT theo
phương pháp trực tiếp thì không được hoàn thuế GTGT.
Trường hợp nhà thầu chính nộp thuế GTGT theo
phương pháp khấu trừ thì nhà thầu chính thực hiện khai, khấu trừ; hoàn thuế
GTGT theo quy định tại Luật Thuế GTGT, Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng
dẫn thi hành.
…”
- Căn cứ Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013
của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP
ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số
điều Luật Thuế giá trị gia tăng (có hiệu lực từ ngày 01/01/2014):
+ Tại Khoản 15 Điều 10 Mục 1 Chương II quy định về thuế
suất 5% như sau:
“15. Dịch vụ khoa học và công nghệ là các hoạt
động phục vụ, hỗ trợ kỹ thuật cho việc nghiên cứu khoa học và phát triển công
nghệ; các hoạt động liên quan đến sở hữu trí tuệ; chuyển giao công nghệ, tiêu
chuẩn, quy chuẩn kỹ thuật, đo lường, chất lượng sản phẩm, hàng hóa, an toàn bức
xạ, hạt nhân và năng lượng nguyên tử; dịch vụ về thông tin, tư vấn, đào tạo,
bồi dưỡng, phổ biến ứng dụng thành tựu khoa học và công nghệ trong các lĩnh vực
kinh tế - xã hội theo hợp đồng dịch vụ khoa học và công nghệ quy định tại Luật
Khoa học và công nghệ, không bao gồm trò chơi trực tuyến và dịch vụ giải trí
trên Internet ”
+ Tại Điều 11 Mục 1 Chương II quy định về thuế suất
10% như sau:
“Điều 11. Thuế suất 10%
Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ
không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này.
...”
+ Tại Khoản 6 Điều 18 Mục 2 Chương III quy định như
sau:
“6. Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự
án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc
viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo:
a) Đối với dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại:
chủ chương trình, dự án hoặc nhà thầu chính, tổ chức do phía nhà tài trợ nước
ngoài chỉ định việc quản lý chương trình, dự án được hoàn lại số thuế GTGT đã trả
đối với hàng hóa, dịch vụ mua ở Việt Nam để sử dụng cho chương trình, dự án.
…”
- Căn cứ Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của
Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của
Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN.
+ Tại Khoản 2 Điều 4 Chương II quy định về thu nhập
chịu thuế TNDN như sau:
“2. Thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm
thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác.
…”
+ Tại Điều 11 Chương II quy định về thuế suất thuế
TNDN.
Căn cứ các quy định trên, trường hợp ngày
11/12/2014, Trường Đại học Thủy Lợi ký hợp đồng với Chương trình phát triển
Liên Hợp Quốc (sau đây gọi tắt là UNDP) Việt Nam để cung cấp dịch vụ “Nghiên
cứu quản lý tổng hợp nguồn nước trong bối cảnh biến đổi khí hậu, mực nước biển
dâng, và phát triển kinh tế - xã hội ở vùng đồng Sông Cửu Long Việt Nam”, trong
Hợp đồng quy định rõ “UNDP sẽ thanh toán cho Nhà thầu số tiền 3,321,277,695
đồng đã bao gồm tất cả các loại thuế liên quan” thì:
1. Về thuế GTGT
- Trường hợp Trường cung cấp dịch vụ cho UNDP (là
chủ dự án ODA viện trợ không hoàn lại) theo Hợp đồng nêu trên thì Trường phải
nộp thuế GTGT theo quy định:
+ Nếu dịch vụ mà Trường cung cấp là dịch vụ khoa
học và công nghệ theo hợp đồng dịch vụ khoa học và công nghệ quy định tại Luật
Khoa học và công nghệ thì thuế suất thuế GTGT 5%.
+ Nếu dịch vụ mà Trường cung cấp không phải là dịch
vụ khoa học và công nghệ theo hợp đồng dịch vụ khoa học và công nghệ quy định tại
Luật Khoa học và công nghệ thì áp dụng thuế suất thuế GTGT 10%.
- Trường hợp dự án được ngân sách nhà nước bố trí
vốn đối ứng để trả thuế GTGT thì Trường không được hoàn thuế GTGT đầu vào đã
trả đối với hàng hóa, dịch vụ mua tại Việt Nam. Trường phải khai, nộp thuế GTGT
theo quy định của Luật Thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn hiện hành.
2. Về thuế TNDN.
- Thu nhập mà Trường nhận được từ Hợp đồng nêu trên
được xác định là thu nhập chịu thuế TNDN. Thuế suất thuế TNDN được xác định theo
quy định tại Điều 11 Chương II Thông tư 78/2014/TT-BTC nêu trên.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Trường Đại học Thủy
Lợi được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng Kiểm tra 5;
- Phòng pháp chế;
- Lưu:VT,HTr(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|