|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 44814/CT-HTr
V/v trả lời chính sách thuế.
|
Hà Nội, ngày 09 tháng 07 năm 2015
|
Kính gửi: Chi cục Thuế quận Long Biên
Trả lời công văn số 4993/CCT-KT2 ngày 11/5/2015 của Chi cục
Thuế quận Long Biên hỏi về vướng mắc chuyển đổi phương pháp tính thuế GTGT, Cục
Thuế TP Hà Nội có ý kiến về nguyên tắc như sau:
- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng
dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày
18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật
Thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực thi hành từ
01/01/2014.
+ Tại Khoản 2 Điều 12 Mục 2 Chương II quy định:
“2. Doanh thu hàng năm từ một tỷ đồng trở lên làm căn cứ xác
định cơ sở kinh doanh
nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ theo hướng dẫn tại điểm a khoản 1 Điều này là doanh thu
bán hàng hóa, cung ứng
dịch vụ chịu thuế GTGT và được xác định như sau:
a) Doanh thu hàng năm do cơ sở kinh
doanh tự xác định căn cứ vào tổng cộng chỉ tiêu “Tổng doanh thu của HHDV bán ra
chịu thuế GTGT” trên Tờ khai thuế GTGT tháng của kỳ tính thuế từ tháng 11 năm trước đến hết kỳ tính thuế tháng 10 năm
hiện tại trước năm xác định phương pháp tính thuế GTGT hoặc trên Tờ khai thuế
GTGT quý của kỳ tính thuế từ quý 4 năm trước đến hết kỳ tính thuế quý 3 năm hiện
tại trước năm xác định phương pháp tính thuế GTGT. Thời gian áp dụng ổn định phương pháp tính thuế là 2 năm liên tục.
b) Trường hợp doanh nghiệp mới thành lập trong năm 2013 hoạt động sản xuất kinh doanh trong năm 2013 không đủ 12
tháng thì xác định doanh thu ước tính của năm như sau: Tổng cộng chỉ tiêu “Tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu
thuế GTGT” trên Tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế các tháng hoạt động sản xuất
kinh doanh chia (:) số
tháng hoạt động sản xuất kinh doanh và nhân với (x) 12 tháng. Trường hợp theo
cách xác định như trên, doanh thu ước tính từ 1 tỷ đồng trở lên thì doanh nghiệp áp
dụng phương pháp khấu trừ thuế. Trường hợp doanh thu ước tính theo cách xác định trên chưa đến 1 tỷ đồng thì doanh nghiệp
áp dụng phương pháp tính trực tiếp trong hai năm, trừ trường hợp doanh nghiệp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế....
c) Trường hợp doanh nghiệp thực hiện
khai thuế theo quý từ tháng 7 năm 2013 thì cách xác định doanh thu của năm như
sau: Tổng cộng chỉ tiêu “Tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế GTGT” trên Tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế
các tháng 10, 11, 12 năm 2012, 6 tháng đầu năm 2013 và trên Tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế quý 3 năm 2013. Trường hợp theo cách xác định như trên, doanh thu từ 1 tỷ đồng trở lên
thì doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Trường hợp doanh thu theo
cách xác định trên chưa đến 1 tỷ đồng thì doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính
trực tiếp trong hai năm, trừ trường hợp doanh nghiệp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu
trừ thuế.... ”
+ Tại Khoản 3 Điều 12 Mục 2 Chương II quy định:
“3. Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu
trừ thuế, bao gồm:
…
c) Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập
có thực hiện đầu tư, mua sắm tài sản cố định, máy móc, thiết bị có giá trị từ 1
tỷ đồng trở lên ghi trên hóa đơn mua tài sản cố định, máy móc, thiết bị, kể cả hóa đơn mua tài sản cố định, máy
móc, thiết bị trước khi thành lập (không bao gồm ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống của cơ sở kinh doanh không
hoạt động vận tải, du lịch, khách sạn); tổ chức nước ngoài, cá nhân nước ngoài
kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ.
Cơ sở kinh doanh hướng dẫn tại điểm b, c khoản này phải gửi Thông báo về việc áp dụng phương pháp tính thuế tới cơ quan thuế quản
lý trực tiếp cùng với hồ sơ đăng ký thuế. ”
+ Tại Tiết b Khoản 4 Điều 12 Mục 2 Chương II quy định:
“b) Đối với doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập khác
không thuộc các trường hợp hướng dẫn tại khoản 3 Điều này thì áp dụng phương pháp tính trực tiếp theo hướng
dẫn tại Điều 13 Thông tư này.
Trường hợp hết năm dương lịch đầu tiên từ khi thành lập, doanh nghiệp, hợp tác xã
có doanh thu từ 1 tỷ đồng trở lên theo cách xác định tại khoản 2 Điều này và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật
về kế toán, hóa đơn, chứng từ thì áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Thủ tục
chuyển đổi phương pháp tính thuế thực hiện theo quy định của
pháp luật về quản lý thuế.
Trường hợp hết năm dương lịch đầu tiên từ khi thành lập, doanh nghiệp, hợp tác xã
không đạt mức doanh thu từ một tỷ đồng trở lên thì tiếp tục áp dụng phương pháp
tính trực tiếp.
Ví dụ 53: Công ty TNHH thương mại dịch vụ X thành lập và bắt
đầu hoạt động từ tháng 4/2014, Công ty TNHH thương mại dịch vụ áp dụng phương pháp tính
trực tiếp các kỳ tính thuế GTGT trong năm 2014. Đến hết kỳ tính thuế tháng 11/2014, Công ty TNHH thương
mại dịch vụ X xác định
doanh thu như sau:
Lấy chỉ tiêu tổng doanh thu trên tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế từ tháng 4 đến hết tháng 11 năm 2014 chia cho 8 tháng, sau đó nhân với 12 tháng.
Trường hợp doanh thu ước tính xác định được từ 1 tỷ đồng trở
lên thì Công ty TNHH thương mại dịch vụ X chuyển sang áp dụng phương pháp khấu trừ thuế từ ngày 1/1/2015 và cho hai năm 2015,
2016. Trường hợp doanh thu ước tính theo cách xác định trên chưa đến 1 tỷ đồng thì Công ty TNHH thương mại dịch
vụ X tiếp tục áp dụng phương pháp tính trực tiếp trong năm 2015 và năm
2016. Việc xác định phương pháp tính thuế GTGT của Công ty TNHH thương mại dịch
vụ X trong năm 2017, 2018 phụ thuộc vào doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty trong năm 2016. ”
- Căn cứ Khoản 3 Điều 3 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ
Tài chính hướng dẫn sửa đổi,
bổ sung một số Thông tư để cải cách,
đơn giản các thủ tục hành chính về thuế, có hiệu lực thi hành từ 01/9/2014, quy
định sửa đổi, bổ sung Khoản 3, 4 Điều 12 Thông tư số 219/2013/TT-BTC như sau:
“3. Sửa đổi, bổ sung khoản 3, 4 Điều
12 Thông tư số
219/2013/TT-BTC như sau:
“3. Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp
khấu trừ thuế, bao gồm:
a) Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng
năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT dưới một tỷ đồng đã thực
hiện đầy đủ chế độ kế toán, sổ sách, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ.....
c) Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập có thực hiện đầu tư, mua
sắm, nhận góp vốn bằng tài sản cố định, máy móc, thiết bị công cụ, dụng cụ hoặc
có hợp đồng thuê địa
điểm kinh doanh....
Doanh nghiệp, hợp tác xã hướng dẫn tại điểm a khoản này phải
gửi Thông báo về việc áp dụng phương pháp tính thuế GTGT cho cơ quan thuế quản lý
trực tiếp chậm nhất là ngày 20 tháng 12 của năm trước liền kề năm người nộp thuế
thực hiện phương pháp tính thuế mới.
Cơ sở kinh doanh hướng dẫn tại điểm b, c khoản này phải gửi
Thông báo về việc áp dụng phương pháp tính thuế GTGT tới cơ quan thuế quản lý trực
tiếp. Khi gửi Thông báo về việc áp dụng phương pháp tính thuế GTGT tới cơ quan
thuế trực tiếp, cơ sở kinh doanh không phải gửi các hồ sơ, tài liệu chứng minh
như dự án đầu tư được cấp có thẩm quyền phê duyệt, phương án đầu tư được người
có thẩm quyền của doanh nghiệp ra quyết định
đầu tư phê duyệt, hóa đơn đầu tư, mua sắm, hồ sơ nhận góp vốn, hợp đồng thuê địa
điểm kinh doanh. Cơ sở kinh doanh lưu giữ và xuất trình cho cơ quan thuế khi có yêu cầu. Trường hợp cơ sở kinh
doanh mới thành lập từ ngày 01/01/2014 chưa đủ điều kiện đăng ký tự nguyện áp dụng
phương pháp khấu trừ thuế theo hướng dẫn tại điểm b, c khoản 3 Điều 12 Thông tư
số 219/2013/TT-BTC
ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính, nếu đáp ứng được các điều kiện hướng dẫn tại điểm
b, c khoản này thì được áp dụng theo hướng dẫn tại điểm b, c khoản 3 Điều 12 Thông tư này.
…
Trong thời gian 5 ngày làm việc kể từ ngày nhận được Thông
báo về việc áp dụng phương pháp khấu trừ; cơ quan thuế phải có văn bản thông
báo cho doanh nghiệp, hợp tác xã, cơ sở kinh doanh
biết việc chấp thuận hay không chấp thuận Thông báo về việc áp dụng phương pháp
khấu trừ thuế.
4. Các trường hợp khác:....
c) Đối với doanh nghiệp, hợp tác xã mới
thành lập khác không thuộc các trường hợp hướng dẫn tại khoản 3 Điều này thì áp
dụng phương pháp tính trực tiếp theo hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư này.
d) Khi hết năm dương lịch đầu tiên từ khi thành lập, nếu doanh nghiệp, hợp
tác xã có doanh thu từ 1 tỷ đồng trở lên theo cách xác định tại khoản 2 Điều
này và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của
pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ thì tiếp tục áp dụng phương pháp khấu
trừ thuế; nếu doanh nghiệp, hợp tác xã không đạt mức doanh thu từ một tỷ đồng
trở lên nhưng vẫn thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của
pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ thì được đăng ký tự nguyện tiếp tục áp
dụng phương pháp khấu trừ thuế theo hướng dẫn tại điểm a khoản 3 Điều này. Sau
năm dương lịch đầu tiên từ khi thành lập, doanh nghiệp, hợp tác xã áp dụng ổn định phương pháp tính thuế trong 2
năm liên tục.... ”
- Căn cứ công văn số
1097/TCT-KK ngày 30/03/2015 của Tổng cục Thuế hướng dẫn về tiếp nhận mẫu
06/GTGT:
“Trường hợp doanh nghiệp, HTX mới thành lập khi xác định thuộc trường hợp được đăng
ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thì phải nộp mẫu 06/GTGT đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp trước thời hạn nộp HSKT đầu tiên phát sinh. Nếu đến thời hạn nộp HSKT đầu tiên NNT không nộp mẫu 06/GTGT thì NNT thuộc trường hợp áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp. ”
- Căn cứ Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 quy định về hóa đơn bán
hàng hóa, cung ứng dịch vụ, có hiệu lực
thi hành kể từ ngày 01/01/2011, quy định về hủy
hóa đơn:
+ Tại Điều 17 Chương III quy định xử lý thu hồi hóa đơn đã lập.
+ Tại Điều 18 Chương III quy định xử lý hóa đơn trong các trường hợp không tiếp tục sử dụng:
“2. Tổ chức, cá nhân phát hành loại hóa đơn thay thế phải dừng
sử dụng các số hóa đơn bị thay thế còn chưa sử dụng. ”
+ Tại Điều 27 Chương IV quy định về hủy hóa đơn:
“Điều 27. Hủy hóa đơn
…
3. Tổ chức, cá nhân có các loại hóa đơn
tự in, hóa đơn điện tử đã thông báo phát hành nhưng không tiếp tục sử dụng nữa thì phải hủy hóa đơn chậm nhất
trong thời hạn 30 (ba mươi) ngày, kể từ ngày không còn sử dụng.
4. Tổ chức, cá nhân mua hóa đơn của cơ quan thuế
khi chuyển sang sử dụng các loại hóa đơn khác phải quyết toán và hủy số hóa đơn đã mua còn chưa sử dụng chậm nhất trong thời hạn 30 (ba
mươi) ngày, kể từ ngày
sử dụng hình thức hóa đơn mới.
…
Việc hủy hóa đơn phải được thông qua Hội đồng hủy hóa đơn.
Thành phần Hội đồng và
thủ tục hủy hóa đơn do Bộ Tài chính quy định. ”
- Căn cứ Điều 20 Chương III Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của
Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm
2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy
định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, quy định xử lý đối với hóa đơn
đã lập.
- Căn cứ Điểm 2 công văn số 18128/BTC-TCT ngày 27/12/2013 của Bộ Tài chính
hướng dẫn triển khai thực hiện một số quy định có hiệu lực từ 01/01/2014 tại Luật sửa đổi, bổ
sung một số điều của Luật thuế GTGT, quy định:
“2. Đối với trường hợp chuyển sang áp dụng phương pháp trực
tiếp từ ngày 01/01/2014 thì không được tiếp tục sử dụng hóa đơn GTGT. Trường hợp
cơ sở kinh doanh không đủ thời gian in hóa
đơn bán hàng thì Cục Thuế xem xét bán hóa đơn để cơ sở kinh doanh đủ dùng trong thời gian 2 tháng (tháng 1,
tháng 2 năm 2014). ”
Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội trả lời nguyên tắc như sau:
1. Về cách xác định phương pháp tính thuế
GTGT
Trường hợp doanh nghiệp thành lập trước quý IV/2014 thuộc đối
tượng được đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ theo quy định tại Khoản
3 Điều 12 Thông tư số 219/2013/TT-BTC đã được sửa đổi, bổ
sung tại Khoản 3 Điều 3 Thông tư số 119/2014/TT-BTC nêu trên thì phải nộp Thông
báo về việc áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo mẫu 06/GTGT đến cơ quan Thuế
quản lý trực tiếp trước thời hạn nộp hồ sơ khai thuế (HSKT) đầu tiên phát sinh.
Trường hợp đến thời hạn nộp HSKT đầu tiên,
doanh nghiệp không nộp mẫu 06/GTGT thì doanh nghiệp thuộc đối tượng áp dụng
phương pháp tính thuế trực tiếp cho các kỳ tính thuế GTGT năm 2014.
Đến hết kỳ tính
thuế tháng 11/2014 (đối với trường hợp kỳ kê khai theo tháng) hoặc kỳ tính thuế
quý 3/2014 (đối với trường
hợp kê khai theo quý), doanh nghiệp xác định lại doanh thu làm căn cứ để xác định phương pháp tính thuế theo
quy định tại Tiết b Khoản 2 Điều 12 Thông tư số 219/2013/TT-BTC và ví dụ 53 tại
Khoản 4 Điều 12 Thông tư số
219/2013/TT-BTC nêu trên. Trường hợp
doanh thu ước tính theo cách xác định trên đạt từ 1 tỷ đồng trở lên thì doanh
nghiệp chuyển sang áp dụng phương pháp khấu trừ
từ ngày 01/01/2015 và áp dụng ổn định
cho hai năm 2015, 2016. Trường hợp doanh thu ước tính theo cách xác định trên chưa đến 1 tỷ đồng thì doanh
nghiệp tiếp tục áp dụng phương pháp trực tiếp cho năm 2015 và 2016.
2. Về xử lý hóa đơn trong trường hợp
chuyển đổi phương pháp tính thuế GTGT
Trường hợp
doanh nghiệp đã thuộc đối tượng phải chuyển sang áp dụng phương pháp trực
tiếp thì không được tiếp tục sử dụng hóa đơn GTGT mà phải sử dụng hóa đơn bán hàng theo quy định. Trường hợp doanh nghiệp
không đủ thời gian in hóa đơn bán hàng thì Cục Thuế
xem xét bán hóa đơn để cơ
sở kinh doanh đủ dùng trong thời gian 2 tháng.
Đối với số hóa đơn GTGT đã thông báo phát hành, không còn tiếp
tục sử dụng kể từ thời điểm chuyển đổi sang phương pháp trực tiếp, doanh nghiệp phải làm thủ tục thanh hủy theo quy định tại Điều 27 Nghị định số 51/2010/NĐ-CP nêu trên.
Đối với hóa đơn GTGT đã lập, đề nghị Chi cục Thuế hướng dẫn
đơn vị thực hiện xử lý theo quy định tại Điều 17
Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của
Chính phủ và Điều 20 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính nêu trên.
Cục Thuế TP Hà Nội yêu cầu Chi cục Thuế quận Long Biên nghiêm
túc rút kinh nghiệm trong công tác hướng dẫn doanh nghiệp thực hiện chính
sách thuế để
tránh phát sinh các trường
hợp doanh nghiệp thực hiện chưa đúng
quy định chính sách pháp luật nêu trên.
Cục Thuế TP. Hà Nội thông báo để Chi cục Thuế được biết và
hướng dẫn đơn vị thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT, HTr(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|