|
BỘ
TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 4349/TCT-KK
V/v kê khai thuế
GTGT
|
Hà Nội, ngày 25 tháng 10 năm 2019
|
Kính
gửi: Công ty TNHH Biomass Fuel Việt Nam
Tổng cục Thuế nhận được Công văn số
7390/VPCP-ĐMDN ngày 19/8/2019 của Văn phòng Chính phủ đề nghị Bộ Tài chính trả lời
kiến nghị của Công ty TNHH Biomass Fuel Việt
Nam (địa chỉ: số 05, đường số 2, KCN VSIP Nghệ An, xã Hưng
Tây, huyện Hưng Nguyên, tỉnh Nghệ An) về việc giải đáp hồ sơ kê khai thuế GTGT.
Về việc này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
1. Nội dung kiến nghị của Công ty
TNHH Biomass Fuel Việt Nam gửi kèm theo Công văn số
7390/VPCP-ĐMDN nêu trên:
Công ty đang tồn tại song song 2 giấy
chứng nhận đăng ký đầu tư (IRC) như sau:
(1) Mã số dự án
5411634387 điều chỉnh lần 1 ngày 11/12/2017: Dự án Công ty TNHH Biomass Fuel Việt
Nam, nhà đầu tư là Công ty cổ phần Biomass Fuel (công ty mẹ), thực hiện quyền
xuất nhập khẩu tại Tây Hồ, Hà Nội.
(2) Mã số dự án 4360474694 điều chỉnh lần 3 ngày 27/3/2019: Dự án đầu tư Nhà máy sản xuất viên nén sinh khối
tại Nghệ An, nhà đầu tư là Công ty TNHH Biomass Việt Nam. Đây là dự án doanh
nghiệp chế xuất, thực hiện tại trụ sở chính của Công ty.
Như vậy, hiện tại Công ty có trụ sở
chính và một dự án doanh nghiệp chế xuất tại Nghệ An.
Ngoài ra, Công ty có thêm dự án khác tỉnh tại Hà Nội (dự
án tại Hà Nội không thành lập chi nhánh). Hiện tại Công ty
đang kê khai thuế GTGT như sau:
- Chi phí liên quan đến hoạt động tại
Hà Nội, Công ty kê khai trên mẫu 01/GTGT;
- Những chi phí liên quan đến dự án tại
Nghệ An, Công ty kê khai trên mẫu 02/GTGT dành cho dự án đầu
tư.
Tuy nhiên, dự án tại Nghệ An là doanh
nghiệp chế xuất nên không phát sinh thuế GTGT, nên tờ khai mẫu 02/GTGT vẫn đang
để số thuế trống.
Ngày 16/5/2019 Công ty có làm công văn gửi Cục Thuế tỉnh Nghệ An và nhận được câu trả lời như sau: “Căn cứ
các quy định trên, trường hợp Công ty
TNHH Biomass Fuel Việt Nam là doanh nghiệp kê khai theo phương
pháp khấu trừ, thực hiện dự án đầu tư “Nhà máy sản xuất viên nén sinh khối
Biomass Fuel Việt Nam” theo Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư do Ban quản lý Khu
kinh tế Đông Nam Nghệ An cấp thay đổi lần thứ 3,
ngày 27/3/2019, tại trụ sở chính là Khu công nghiệp
VSIP Nghệ An thì Công ty thực hiện kê khai các chi phí liên quan đến dự án vào
tờ khai mẫu 02/GTGT, kê khai các chi phí của hoạt động
sản xuất kinh doanh đang thực hiện, không liên quan đến dự án đầu tư vào tờ khai mẫu 01/GTGT ban hành
kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC nêu trên.”
Tuy nhiên, Công ty thấy câu trả lời
trên chưa được thỏa đáng nên rất mong được Bộ Tài chính hướng
dẫn cụ thể hơn:
(1) Cục Thuế tỉnh Nghệ An đang hướng
doanh nghiệp kê khai theo mẫu 02/GTGT cho dự án chế xuất tại Nghệ An → Công ty
không hoàn thuế và cũng không phát sinh thuế GTGT đầu vào
tại sao phải khai theo mẫu 02/GTGT? Việc Cục Thuế tỉnh Nghệ An hướng dẫn phải nộp
mẫu 02/GTGT cho dự án đầu tư chế xuất có đúng không?
(2) Đối với chi phí phát sinh cho dự
án ngoài Hà Nội, ví dụ khi mua hàng hóa về để bán, chi phí
thuê văn phòng thì thuế GTGT liên quan Công ty sẽ nộp tờ
khai 01/GTGT cho Cục Thuế TP Hà Nội hay Cục Thuế tỉnh Nghệ An? Thực tế tại Hà Nội
chỉ tồn tại dự án đầu tư chứ không thành lập chi nhánh.
2. Nội dung trả lời:
Quy định đối với doanh nghiệp chế xuất:
Căn cứ quy định
tại Khoản 1 Điều 30 Nghị định số 82/2018/NĐ-CP ngày 22/5/2018 của Chính phủ quy định riêng áp dụng đối với khu chế xuất,
doanh nghiệp chế xuất:
"Điều 30. Quy định riêng
áp dụng đối với khu chế xuất, doanh nghiệp
chế xuất
1. Khu chế xuất, doanh nghiệp
chế xuất được áp dụng quy định đối với khu vực hải
quan riêng, khu phi thuế quan trừ các quy định riêng áp dụng đối với khu phi thuế quan thuộc khu kinh tế cửa
khẩu. Doanh nghiệp chế xuất được quy định trong Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư hoặc trong văn bản của cơ quan đăng ký đầu tư có thẩm quyền trong trường hợp không phải thực hiện thủ tục cấp Giấy chứng
nhận đăng ký đầu tư. Cơ quan đăng ký đầu tư có
trách nhiệm lấy ý kiến
cơ quan hải quan có thẩm quyền về khả năng đáp ứng điều kiện kiểm tra, giám sát hải quan trước khi cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư hoặc
xác nhận bằng văn bản cho nhà đầu tư.
…
7. Doanh nghiệp chế xuất khi được
phép kinh doanh hoạt động mua bán hàng hóa và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa tại Việt Nam phải mở sổ kế toán
hạch toán riêng doanh thu, chi phí liên quan đến hoạt động mua bán hàng hóa tại Việt Nam
và bố trí khu vực lưu giữ hàng hóa ngăn cách với khu vực lưu giữ hàng hóa phục
vụ hoạt động sản xuất của doanh nghiệp chế xuất hoặc thành lập chi nhánh riêng nằm ngoài doanh nghiệp chế xuất, khu chế xuất để thực hiện hoạt
động này.”
Tại Mẫu II.3 -
Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư ban hành kèm theo Thông tư
số 16/2015/TT-BKHĐT ngày 18/11/2015 của Bộ Kế hoạch và Đầu tư quy định biểu mẫu
thực hiện thủ tục đầu tư và báo cáo hoạt động đầu tư tại
Việt Nam quy định:
“Điều 1: Nội dung dự án đầu tư
1. Tên dự án đầu tư: ……………………
2. Mục tiêu dự án: ……………………….
………………………………….(tên tổ chức
kinh tế) được áp dụng quy định doanh nghiệp chế xuất
(chỉ ghi nội dung này nếu tổ chức kinh tế có
đề nghị và đáp ứng điều kiện đối với doanh nghiệp chế xuất theo quy định của pháp luật)”
Quy
định về thuế GTGT:
Căn cứ quy định tại Điều 4 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12:
“Điều 4. Người nộp thuế
Người nộp thuế giá trị gia tăng là
tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch
vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là cơ sở
kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa
chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là người nhập khẩu).”
Căn cứ quy định tại Điều 5 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 về đối tượng
không chịu thuế GTGT:
Điều 5. Đối tượng không chịu
thuế
20. Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh
qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất
khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu
nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng hóa xuất khẩu
theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết với
bên nước ngoài; hàng hóa, dịch vụ được mua bán giữa nước ngoài với các khu phi
thuế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau.
Tại Khoản 20 Điều
4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 18/12/2013 của Bộ Tài
chính quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT:
“20. Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh
qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu,
tái nhập khẩu; nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để sản
xuất, gia công hàng hóa xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký
kết với bên nước ngoài.
Hàng hóa, dịch vụ được mua bán giữa
nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau.
Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế
xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại - công nghiệp và các khu vực kinh tế khác được thành lập và được hưởng
các ưu đãi về thuế như khu phi thuế quan theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ. Quan hệ mua bán trao đổi hàng hóa giữa các khu này với bên
ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu.
Hồ sơ, thủ tục để xác định và xử
lý không thu thuế GTGT trong các trường hợp này thực hiện theo hướng dẫn của Bộ
Tài chính về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế
nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu,
nhập khẩu.”
Tại Điều 11
Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính
(đã được sửa đổi tại Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 và Thông tư số
26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính) quy định về khai thuế GTGT:
“Điều 11. Khai thuế giá trị gia tăng
1. Trách nhiệm nộp hồ sơ
khai thuế giá trị gia tăng cho cơ quan thuế
a) Người nộp thuế nộp hồ sơ khai
thuế giá trị gia tăng cho cơ quan thuế quản lý trực
tiếp;
b) Trường hợp người nộp thuế có
đơn vị trực thuộc kinh doanh ở
địa phương cấp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung
ương cùng nơi người nộp thuế có trụ sở chính thì
người nộp thuế thực hiện khai thuế giá trị gia tăng
chung cho cả đơn vị trực thuộc...
c) Trường hợp người nộp thuế có
đơn vị trực thuộc kinh doanh ở địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính thì đơn vị trực thuộc nộp hồ
sơ khai thuế giá trị gia tăng cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị trực
thuộc; nếu đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán
hàng, không phát sinh doanh thu thì thực hiện khai thuế tập trung tại trụ sở chính của người nộp thuế.
….
3. Khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ
….
c) Trường hợp người nộp thuế thuộc
đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương cùng nơi đóng trụ
sở chính, đang trong
giai đoạn đầu tư thì lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư và phải bù trừ số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào
sử dụng cho dự án đầu tư với thuế giá trị gia tăng của hoạt động sản xuất kinh
doanh đang thực hiện. Sau khi bù trừ nếu có số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự
án đầu tư mà chưa được bù trừ hết theo mức quy định của pháp luật về thuế GTGT
thì được hoàn thuế giá trị gia tăng cho dự án đầu
tư.”
Căn cứ các quy định nêu trên, trường
hợp Công ty TNHH Biomass Fuel Việt Nam là người nộp thuế thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án tại Hà Nội và dự án đầu tư nhà máy sản xuất tại tỉnh Nghệ
An thì:
- Đối với dự án Nhà máy sản xuất viên
nén sinh khối Biomass Fuel Việt Nam tại Nghệ An:
+ Trường hợp Công ty TNHH Biomass
Fuel Việt Nam được áp dụng quy định doanh nghiệp chế xuất theo quy định của
pháp luật thi Công ty không phải kê khai thuế GTGT của dự án.
+ Trường hợp Công ty TNHH Biomass
Fuel Việt Nam không được áp dụng quy định doanh nghiệp chế xuất thì Công ty lập
hồ sơ khai thuế GTGT riêng cho dự án đầu tư tại Nghệ An.
- Đối với hoạt động
của dự án tại Hà Nội:
Trường hợp Công ty TNHH Biomass Fuel Việt Nam được áp dụng quy định
doanh nghiệp chế xuất theo quy định của pháp luật có dự án kinh doanh tại Hà Nội
để thực hiện hoạt động mua bán hàng hóa và các hoạt động liên quan trực tiếp đến
mua bán hàng hóa tại Việt Nam (quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu), nằm ngoài
doanh nghiệp chế xuất, khu chế xuất thì phải thành lập chi nhánh riêng để thực
hiện hoạt động này và kê khai, nộp thuế GTGT với cơ quan Thuế quản lý chi nhánh
theo quy định.
Đề nghị Công ty
liên hệ với Cục Thuế tỉnh Nghệ An và Cục Thuế TP Hà Nội để được hướng dẫn thực
hiện.
Tổng cục Thuế thông báo để Công ty
TNHH Biomass Fuel Việt Nam được biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phó TCTr Phi Vân Tuấn (để báo cáo);
- Văn phòng Chính phủ;
- Phòng Thương mại và công nghiệp Việt Nam;
- Vụ Pháp chế (BTC);
- Các Vụ: PC, CS (TCT);
- Cục Thuế tỉnh Nghệ An;
- Cục Thuế TP Hà Nội;
- Website TCT;
- Lưu: VT, KK.
|
TL. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
KT. VỤ TRƯỞNG VỤ KÊ KHAI VÀ KẾ TOÁN THUẾ
PHÓ VỤ TRƯỞNG
Nguyễn Thị Thu Hà
|