Công văn 4287/CT-PC 2025 vướng mắc về xử phạt vi phạm hành chính

• Số hiệu: 4287/CT-PC
• Loại văn bản: Công văn
• Nơi ban hành: Cục Thuế
• Người ký: Lê Văn Hải
• Ngày ban hành: 08/10/2025

BỘ TÀI CHÍNH CỤC THUẾ -------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------
Số: 4287/CT-PC V/v vướng mắc về xử phạt vi phạm hành chính	Hà Nội, ngày 08 tháng 10 năm 2025

Kính gửi: Thuế thành phố Hải Phòng.

Cục Thuế nhận được Công văn số 772/HPH-NVDTPC ngày 22/8/2025 của Thuế thành phố Hải Phòng vướng mắc về việc xử phạt vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn. Về vấn đề này, Cục Thuế có ý kiến như sau:

- Điểm d khoản 1 Điều 3 Luật Xử lý vi phạm hành chính 2012 (sửa đổi, bổ sung năm 2020, 2025) quy định:

Điều 3. Nguyên tắc xử lý vi phạm hành chính

1. Nguyên tắc xử phạt vi phạm hành chính bao gồm:

d) Chỉ xử phạt vi phạm hành chính khi có hành vi vi phạm hành chính do pháp luật quy định.

Một hành vi vi phạm hành chính chỉ bị xử phạt một lần.

Nhiều người cùng thực hiện một hành vi vi phạm hành chính thì mỗi người vi phạm đều bị xử phạt về hành vi vi phạm hành chính đó

Một người thực hiện nhiều hành vi vi phạm hành chính hoặc vi phạm hành chính nhiều lần thì bị xử phạt về từng hành vi vi phạm, trừ trường hợp hành vi vi phạm hành chính nhiều lần được Chính phủ quy định là tình tiết tăng nặng:”

- Khoán 3 Điều 5, điểm b khoản 3 Điều 12, khoản 3 Điều 16, khoản 3 Điều 24 Nghị định số 125/2020/NĐ-CP quy định:

“Điều 5. Nguyên tắc xử phạt vi phạm hành chính về thuế hóa đơn

3. Tổ chức, cá nhân thực hiện nhiều hành vi vi phạm hành chính thì bị xử phạt về từng hành vi vi phạm, trừ các trường hợp sau:

a) Trường hợp cùng một thời điểm người nộp thuế khai sai một hoặc nhiều chỉ tiêu trên các hồ sơ thuế của cùng một sắc thuế thì hành vi khai sai thuộc trường hợp xử phạt về thủ tục thuế chỉ bị xử phạt về một hành vi khai sai chỉ tiêu trên hồ sơ thuế có khung phạt tiền cao nhất trong số các hành vi đã thực hiện theo quy định tại Nghị định này và áp dụng tình tiết tăng nặng vi phạm hành chính nhiều lần:”

“Điều 12. Xử phạt hành vi khai sai, khai không đầy đủ các nội dung trong hồ sơ thuế không dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc không dẫn đến tăng số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn

3. Phạt tiền từ 5.000.000 đồng đến 8.000.000 đồng đối với một trong các hành vi sau đây:

…

b) Hành vi quy định tại khoản 3 Điều 16; khoản 7 Điều 17 Nghị định này.”

“Điều 16. Xử phạt hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn

3. Trường hợp người nộp thuế có hành vi khai sai theo quy định tại điểm a, b, d khoản 1 Điều này nhưng không dẫn đến thiếu số thuế phải nộp, tăng số thuế được miễn, giảm hoặc chưa được hoàn thuế thì không bị xử phạt theo quy định tại Điều này mà xử phạt theo quy định tại khoản 3 Điều 12 Nghị định này.”

“Điều 24. Xử phạt hành vi vi phạm quy định về lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ

3. Phạt tiền từ 3.000.000 đồng đến 5.000.000 đồng đối với hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm nhưng không dẫn đến chậm thực hiện nghĩa vụ thuế, trừ trường hợp quy định tại điểm a khoản 1 Điều này.”

- Căn cứ khoản 5 Điều 9 Nghị định số 68/2025/NĐ-CP có hiệu lực từ ngày 2/5/2025 quy định:

“5. Trường hợp cá nhân, tổ chức vi phạm hành chính nhiều lần và bị xử phạt về từng hành vi vi phạm, thì không áp dụng tình tiết vi phạm hành chính nhiều lần là tình tiết tăng nặng khi xem xét, quyết định xử phạt vi phạm hành chính đối với từng lần vi phạm đó.”

1. Về vướng mắc xử phạt vi phạm hành chính về thuế

Căn cứ các quy định pháp luật nêu trên, trường hợp người nộp thuế thực hiện nhiều hành vi khai sai nhưng không dẫn đến thiếu số thuế phải nộp, tăng số thuế được miễn, giảm hoặc chưa được hoàn thuế và không thuộc trường hợp loại trừ quy định tại điểm a khoản 3 Điều 5 Nghị định số 125/2020/NĐ-CP thì cơ quan thuế căn cứ quy định pháp luật để xử phạt về từng hành vi vi phạm. Trường hợp người nộp thuế thực hiện hành vi vi phạm trước khi Nghị định số 68/2025/NĐ-CP có hiệu lực kể từ ngày 2/5/2025 thì từ hành vi thứ hai trở đi được xác định là trường hợp vi phạm hành chính có tình tiết tăng nặng “vi phạm hành chính nhiều lần” theo quy định tại điểm b khoản 1 Điều 10 Luật Xử lý vi phạm hành chính năm 2012 (được sửa đổi, bổ sung năm 2020).

2. Về vướng mắc xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn

Căn cứ các quy định pháp luật nêu trên, trường hợp người nộp thuế thực hiện nhiều hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm thi cơ quan thuế căn cứ quy định pháp luật để xử phạt về từng hành vi vi phạm theo quy định. Trường hợp người nộp thuế bị xử phạt nhiều hành vi vi phạm hành chính về hóa đơn trong cùng một lần xử phạt thì chỉ ban hành một quyết định xử phạt để quyết định hình thức, mức xử phạt đối với từng hành vi vi phạm của cá nhân, tổ chức đó. Số tiền phạt tại quyết định xử phạt vi phạm hành chính là tổng mức tiền phạt cụ thể của từng hành vi vi phạm và không bị giới hạn bởi mức tiền phạt tối đa quy định tại điểm c khoản 1 Điều 24 Luật Xử lý vi phạm hành chính.

Cục Thuế trả lời để Thuế thành phố Hải Phòng được biết./.

Nơi nhận: - Như trên; - Phó CT Đặng Ngọc Minh (để b/c); - Lưu: VT, PC(2b).

TL. CỤC TRƯỞNG KT. TRƯỞNG BAN BAN PHÁP CHẾ PHÓ TRƯỞNG BAN Lê Văn Hải