|
TỔNG
CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HỒ CHÍ MINH
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 4131/CT-TTHT
V/v: Chính
sách thuế
|
Tp Hồ Chí Minh, ngày 02 tháng 6 năm 2014
|
|
Kính gửi:
|
Tổng Công ty cổ phần
Bảo hiểm Bảo Long
Địa chỉ: 185 Điện Biên Phủ - Phường Đa Kao, Quận 1, TP. HCM
Mã số thuế: 0301458065
|
Trả lời văn bản số 785/2014/BHBL -
CV- TGĐ – TCKĐ ngày 06/05/2014 của Tổng Công ty về chính sách thuế, Cục Thuế TP
có ý kiến như sau:
Căn cứ Khoản 1 Điều 9 Nghị định số
218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập
doanh nghiệp (TNDN) (có hiệu lực thi hành từ ngày 15/02/2014 và áp dụng cho kỳ
tính thuế từ năm 2014 trở đi):
1. Trừ các khoản chi quy định tại
Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều
kiện sau đây:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên
quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, bao gồm cả các khoản
chi sau:
…
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ
theo quy định của pháp luật…
c) Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch
vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, trừ
các khoản chi của doanh nghiệp cho việc: Thực hiện nhiệm vụ quốc phòng, an ninh, cho hoạt
động phòng, chống HIV/AIDS nơi làm việc, hỗ trợ phục vụ cho hoạt động của tổ chức đảng, tổ chức
chính trị - xã
hội trong doanh nghiệp quy định tại Điểm a Khoản 1 Điều này; cho việc thu mua
hàng hóa, dịch vụ được lập Bảng kê quy định tại Điểm b Khoản 1 Điều này.
Bộ Tài chính hướng dẫn cụ thể đối với trường hợp
thanh toán theo hợp đồng mà thời điểm thanh toán khác với thời điểm ghi nhận
chi phí theo quy định và các khoản chi không phải có chứng từ thanh toán không
dùng tiền mặt khác.”
Căn cứ Khoản 2. a Điều 14 Thông tư
số 64/2013/TT-BTC ngày 15/05/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về hóa đơn bán hàng hóa, cung
ứng dịch vụ (có hiệu lực thi hành đến hết ngày 31/05/2014):
“2. Cách lập một số tiêu thức cụ thể
trên hóa đơn
a) Tiêu thức”Ngày tháng năm” lập hóa
đơn
Ngày lập hóa đơn đối với bán hàng hóa
là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa
thu được tiền.
…”
Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC
ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng (GTGT):
+ Tại Khoản 1 Điều 8 quy định thời
điểm xác định thuế GTGT:
“Đối với bán hàng hóa là thời điểm
chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa
thu được tiền.”
+ Tại Khoản 12. a Điều 14 quy định
nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào:
“Cơ sở kinh doanh được kê khai, khấu trừ thuế GTGT của
hàng hóa, dịch vụ mua vào dưới hình thức ủy quyền cho tổ chức, cá nhân khác mà hóa đơn mang
tên tổ chức, cá nhân được ủy quyền bao gồm các trường hợp sau đây:
a) Doanh nghiệp bảo hiểm ủy quyền
cho người tham gia bảo
hiểm sửa chữa tài sản; chi phí sửa chữa tài sản cùng các vật tư, phụ tùng thay
thế có hóa đơn GTGT ghi tên người tham gia bảo hiểm, doanh nghiệp bảo hiểm thực
hiện thanh toán cho người tham gia bảo hiểm phí bảo hiểm tương ứng theo hợp
đồng bảo hiểm thì doanh nghiệp bảo hiểm được kê khai khấu trừ thuế GTGT tương ứng với phần bồi thường bảo
hiểm thanh toán theo hóa đơn GTGT đứng tên người tham gia bảo hiểm; trường hợp
phần bồi thường bảo hiểm do doanh nghiệp bảo hiểm thanh toán cho người tham gia
bảo hiểm có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên thì phải thực hiện thanh toán qua ngân
hàng.”
+ Tại Điều 15 quy định điều kiện
khấu trừ thuế GTGT đầu vào:
“1. Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp
pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu
nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng
đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân
nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.
2. Có chứng từ thanh toán không dùng
tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ
hai mươi triệu đồng trở
lên, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa
đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền
mặt gồm chứng từ thanh toán qua ngân hàng và chứng từ thanh toán không
dùng tiền mặt khác hướng
dẫn tại khoản 3 và khoản 4 Điều này.
3. Chứng từ thanh toán qua ngân hàng
được hiểu là có chứng từ chứng minh việc chuyển tiền từ tài khoản của bên mua
sang tài khoản của bên bán (tài khoản của bên mua và tài khoản của bên bán phải
là tài khoản đã đăng ký hoặc thông báo với cơ quan thuế) mở tại các
tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán theo các hình thức thanh toán phù hợp với
quy định của pháp luật hiện hành như séc, ủy nhiệm chi hoặc lệnh chi, ủy nhiệm thu, nhờ thu, thẻ
ngân hàng, thẻ tín dụng, sim điện thoại (ví điện tử) và các hình thức thanh toán khác
theo quy định (bao gồm cả trường hợp bên mua thanh toán từ tài khoản của bên
mua sang tài khoản bên bán mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân hoặc bên mua thanh toán từ
tài khoản của bên mua mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân sang tài khoản bên bán
nếu tài khoản này đã được đăng ký giao dịch với cơ quan thuế).
…
b) Hàng hóa, dịch vụ mua vào từng
lần theo hóa đơn từ hai mươi triệu đồng trở lên theo giá đã có thuế GTGT nếu
không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì không được khấu trừ. Đối với
những hóa đơn này, cơ
sở kinh doanh kê khai vào mục hàng hóa, dịch vụ không đủ điều kiện khấu trừ
trong bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào.
…”
5. Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ của một nhà cung cấp
có giá trị dưới hai mươi triệu đồng nhưng mua nhiều lần trong cùng một ngày có
tổng giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên thì chỉ được khấu trừ thuế
đối với trường hợp có chứng từ thanh toán qua ngân hàng. Nhà cung cấp là người nộp thuế có mã số thuế, trực tiếp khai
và nộp thuế GTGT.”
Căn cứ các quy định nêu trên:
1. Trường hợp Tổng Công ty theo trình bày ký hợp đồng mua hàng hóa và
sử dụng dịch vụ của Công ty X trong cùng một ngày, có nhận 02 hóa đơn từ Công
ty X, Tổng Công ty đã thanh toán cho hóa đơn trị giá 05 triệu đồng bằng tiền
mặt và hóa đơn trị giá 25 triệu đồng bằng chuyển khoản thì khoản thanh toán
bằng tiền mặt cho hóa đơn trị giá 05 triệu đồng không được kê khai khấu trừ
thuế GTGT đầu vào và không được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN.
2. Trường hợp Tổng Công ty ký hợp đồng mua bán hàng hóa với nhà
cung cấp Y có tổng giá trị hàng hóa mua vào là 60 triệu đồng; về nguyên tắc khi
xuất giao hàng cho Tổng Công ty (chuyển quyền sử dụng, quyền sở hữu) nhà cung
cấp Y phải lập hóa đơn xuất giao cho Tổng Công ty cho toàn bộ giá trị hàng hóa
(không phụ thuộc vào thỏa thuận tại hợp đồng thanh toán tiền thành hai đợt khác
nhau). Do đó vào ngày 09/02/2014, Tổng Công ty nhận hóa đơn GTGT là 15 triệu
đồng và thanh toán bằng tiền mặt cho nhà cung cấp Y và hôm sau ngày 10/02/2014
nhận hóa đơn còn lại giá trị 45 triệu đồng và Tổng Công ty đã thực hiện thanh
toán bằng chuyển khoản qua ngân hàng cho nhà cung cấp Y thì chỉ được kê khai
khấu trừ thuế GTGT và tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
TNDN đối với hóa đơn có giá trị 45 triệu đồng.
3. Trường hợp Tổng Công ty theo trình bày, ký hợp đồng bảo hiểm tài
sản cho các khách hàng D, E, F; khi xảy ra sự cố tổn thất hoặc hư hao về tài sản cần phải sửa chữa, các
khách hàng này theo sự ủy quyền của Tổng Công ty đem tài sản đến sửa chữa tại
garage Z. Dịch vụ sửa chữa hoàn thành trong cùng 01 ngày, garage Z thu tiền mặt
trực tiếp từ các khách hàng đồng thời xuất 03 hóa đơn GTGT mang tên khách hàng
D, E, F (mỗi hóa đơn trị giá 15 triệu đồng) và Tổng Công ty đã thanh toán lại cho các
khách hàng D, E, F phí bảo hiểm tương ứng theo hợp đồng bảo hiểm bằng tiền mặt (15 triệu
đồng/mỗi hóa đơn) thì Tổng Công ty được sử dụng 03 hóa đơn này để kê khai khấu trừ thuế GTGT,
tính vào chi phí được trừ theo quy định.
4. Trường hợp khách hàng G ký hợp đồng tham gia bảo hiểm với
Tổng Công ty, khi xảy ra tổn thất khách hàng tự đem tài sản đến sửa chữa tại
một garage, do Tổng Công ty không ủy quyền cho khách hàng nên hóa đơn do garage
xuất giao mang tên khách hàng G, Tổng Công ty không được kê khai khấu trừ thuế
GTGT đầu vào. Khoản chi hoàn trả lại cho khách hàng nếu phù hợp với khoản bồi
thường theo thỏa thuận
tại hợp đồng bảo hiểm có chứng từ hợp pháp và hồ sơ thủ tục theo quy định của
pháp luật bảo hiểm Tổng Công ty được tính vào chi phí được trừ theo quy định.
Cục Thuế TP thông báo Tổng Công ty
biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được
trích dẫn tại văn bản này.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- P. KT2;
- P. PC;
- Lưu VT; TTHT.
1434-130466/tta/2014
|
KT. CỤC
TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Trần
Thị Lệ Nga
|