Kính gửi: Chi
nhánh Hà Nội - Công ty CP kinh doanh địa ốc Him Lam
(Đ/c: Tòa nhà Long Biên, Sân Golf Long Biên, Phường Phúc Đồng, Quận Long Biên,
Hà Nội - MST: 0305747212-002)
Trả lời công văn số 01/04/2018CV-HLL-HN ngày
16/04/2018 của Chi nhánh Hà Nội - Công ty CP kinh doanh địa ốc Him Lam hỏi về
chính sách thuế, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ khoản 3 Điều 25 Nghị định số 83/2013/NĐ-CP
ngày 22/07/2013 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật
Quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế:
“ Điều 25. Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế:
3...Trường hợp người nộp thuế có trụ sở chính tại
tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương này nhưng có hoạt động khai thác tài
nguyên, chuyển nhượng bất động sản tại tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương
khác thì nộp hồ sơ khai thuế tại cơ quan quản lý thuế (Cục Thuế hoặc Chi cục
Thuế) nơi phát sinh hoạt động khai thác tài nguyên, chuyển nhượng bất động sản.”
- Căn cứ Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013
hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung một
số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của
Chính phủ.
+ Tại khoản 1, khoản 3 điều 11 quy định về trách
nhiệm kê khai thuế GTGT:
“1. Trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia
tăng cho cơ quan thuế
a) Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế giá trị
gia tăng cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
...c) Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực
thuộc kinh doanh ở địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở chính
thì đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng cho cơ quan thuế quản
lý trực tiếp của đơn vị trực thuộc; nếu đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán
hàng, không phát sinh doanh thu thì thực hiện khai thuế tập trung tại trụ sở
chính của người nộp thuế.
Đối với trường hợp người nộp thuế có dự án kinh
doanh bất động sản ở địa phương cấp tỉnh khác nơi người nộp thuế có trụ sở
chính, có thành lập đơn vị trực thuộc (chi nhánh, Ban quản lý dự án...) thì người
nộp thuế phải thực hiện đăng ký thuế và nộp thuế theo phương pháp khấu trừ đối
với hoạt động kinh doanh bất động sản với cơ quan thuế địa phương nơi phát sinh
hoạt động kinh doanh bất động sản.
Ví dụ 12: Công ty kinh doanh bất động sản A có
trụ sở tại Hà Nội, Công ty là chủ đầu tư dự án phát triển nhà tại thành phố Đà
Nẵng, Công ty thành lập chi nhánh tại Đà Nẵng để quản lý dự án thì chi nhánh
Công ty A phải thực hiện đăng ký thuế, khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu
trừ đối với hoạt động kinh doanh bất động sản này tại Đà Nẵng.”
+ Tại khoản 5 Điều 12 quy định về trách nhiệm kê
khai thuế TNDN đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản.
- Căn cứ tiết c khoản 1 Điều 16 Thông tư số
151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số
91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều
tại các Nghị định quy định về thuế, sửa đổi Điều 12 Thông tư số 156/2013/TT-BTC
quy định về kê khai thuế TNDN:
1. Trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế thu nhập
doanh nghiệp cho cơ quan thuế
a) Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế thu nhập
doanh nghiệp cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
b) Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc
hạch toán độc lập thì đơn vị trực thuộc nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp
phát sinh tại đơn vị trực thuộc cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trực
thuộc.
c) Trường hợp người nộp thuế có đơn vị trực thuộc
nhưng hạch toán phụ thuộc thì đơn vị trực thuộc đó không phải nộp hồ sơ khai
thuế thu nhập doanh nghiệp; khi nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, người
nộp thuế có trách nhiệm khai tập trung tại trụ sở chính cả phần phát sinh tại
đơn vị trực thuộc.
…
4. Khai thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt
động chuyển nhượng bất động sản theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập
doanh nghiệp
a) Doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng bất động
sản ở cùng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương với nơi doanh nghiệp
đóng trụ sở chính thì kê khai thuế tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp (Cục Thuế
hoặc Chi cục Thuế). Trường hợp doanh nghiệp có trụ sở chính tại tỉnh, thành phố
này nhưng có hoạt động chuyển nhượng bất động sản tại tỉnh, thành phố khác thì
nộp hồ sơ khai thuế tại Cục Thuế hoặc Chi cục Thuế do Cục trưởng Cục Thuế nơi
phát sinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản quyết định.
c) Đối với doanh nghiệp phát sinh thường xuyên
hoạt động chuyển nhượng bất động sản thực hiện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tạm
tính hàng quý theo quy định. Doanh nghiệp phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển
nhượng bất động sản là doanh nghiệp có chức năng kinh doanh bất động sản.
Kết thúc năm tính thuế, doanh nghiệp làm thủ tục
quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp cho toàn bộ hoạt động chuyển nhượng bất động
sản đã tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý hoặc theo từng lần phát
sinh.
Tại trụ sở chính, việc xử lý số thuế thu nhập
doanh nghiệp từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản cụ thể như sau: Trường hợp
số thuế đã tạm nộp trong năm thấp hơn số thuế phải nộp theo tờ khai quyết toán
thuế thu nhập doanh nghiệp thì doanh nghiệp phải nộp đủ số thuế còn thiếu vào
ngân sách nhà nước. Trường hợp số thuế đã tạm nộp lớn hơn số thuế phải nộp theo
tờ khai quyết toán thuế thì được trừ (-) số thuế nộp thừa vào số thuế thu nhập
doanh nghiệp còn thiếu của hoạt động kinh doanh khác hoặc được trừ (-) vào số
thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của kỳ tiếp theo hoặc được hoàn thuế theo
quy định. Trường hợp hoạt động chuyển nhượng bất động sản bị lỗ thì doanh nghiệp
phải theo dõi riêng, thực hiện bù trừ lỗ của hoạt động chuyển nhượng bất động sản
với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh khác nếu có (áp dụng từ ngày
1/1/2014) và chuyển lỗ trong các năm sau theo quy định của pháp luật về thuế
thu nhập doanh nghiệp.”
- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày
31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế Giá trị gia tăng (GTGT);
- Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014
của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN):
+ Tại Điểm b Khoản 1 Điều 17 quy định chi phí chuyển
nhượng bất động sản:
“b) Chi phí chuyển nhượng bất động sản:
b.1) Nguyên tắc xác định chi phí:
- Các khoản chi được trừ để xác định thu nhập chịu
thuế của hoạt động chuyển nhượng bất động sản trong kỳ tính thuế phải tương ứng
với doanh thu để tính thu nhập chịu thuế và phải đảm bảo các điều kiện quy định
các khoản chi được trừ và không thuộc các khoản chi không được trừ quy định tại
Điều 6 Thông tư này.
….
b.2) Chi phí chuyển nhượng bất động sản được trừ
bao gồm:
…
- Các khoản chi phí khác liên quan đến bất động
sản được chuyển nhượng.
Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh
nhiều ngành nghề khác nhau thì phải hạch toán riêng các khoản chi phí. Trường hợp
không hạch toán riêng được chi phí của từng hoạt động thì chi phí chung được
phân bố theo tỷ lệ giữa doanh thu từ chuyển nhượng bất động sản so với tổng
doanh thu của doanh nghiệp.”
+ Tại Khoản 2 Điều 17 quy định thuế suất thuế TNDN:
“Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt
động chuyển nhượng bất động sản là 22% (từ ngày 01/01/2016 là 20%).”
- Căn cứ công văn số 4975/TCT-KK ngày 27/10/2017 của
Tổng cục Thuế hướng dẫn về khai, nộp thuế đối với hoạt động chuyển nhượng bất động
sản tỉnh.
Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty CP
Kinh doanh địa ốc Him Lam có trụ sở chính tại TP Hồ Chí Minh, có dự án đầu tư dự
án kinh doanh bất động sản tại Hà Nội. Công ty thành lập Chi nhánh tại Hà Nội
(hạch toán phụ thuộc) thì việc kê khai thuế TNDN, GTGT đối với hoạt động chuyển
nhượng bất động sản thuộc dự án tại Hà Nội thực hiện như sau:
- Thuế GTGT: Công ty CP Kinh doanh địa ốc Him Lam -
Chi nhánh Hà Nội thực hiện đăng ký thuế và nộp thuế theo phương pháp khấu trừ đối
với hoạt động kinh doanh bất động sản thuộc dự án tại Hà Nội cho Cục Thuế TP Hà
Nội theo hướng dẫn tại Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC.
- Thuế TNDN: Công ty CP Kinh doanh địa ốc Him Lam
có trách nhiệm tính và tạm nộp số thuế TNDN tạm tính hàng quý hoặc theo lần
phát sinh đối với thu nhập từ hoạt động kinh doanh bất động sản thuộc dự án tại
Hà Nội cho Cục Thuế TP Hà Nội. Kết thúc năm tính thuế, Công ty làm thủ tục quyết
toán thuế TNDN cho toàn bộ hoạt động kinh doanh bất động sản thuộc dự án đã tạm
nộp theo quý hoặc theo từng lần phát sinh theo hướng dẫn tại khoản 5 Điều 12
Thông tư 156/2013/TT-BTC và được sửa đổi, bổ sung tại khoản 1 Điều 16 Thông tư
số 151/2014/TT-BTC.
Nếu còn vướng mắc, đề nghị đơn vị cung cấp hồ sơ và
liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 4 để căn cứ vào tình hình cụ thể hướng dẫn
đơn vị thực hiện.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Chi nhánh Hà Nội -
Công ty CP kinh doanh địa ốc Him Lam được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng KT4;
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT, TTHT(2). (6;3)
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|