|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 36818/CTHN-TTHT
V/v chi phí
khấu hao tài sản cố định cho, biếu tặng, bồi thường
|
Hà Nội, ngày 28 tháng 7
năm 2022
|
Kính gửi: Công ty TNHH MTV Nước sạch
Hà Nội
Đ/c: Số 44, đường Yên Phụ, Phường Trúc Bạch, Q. Ba Đình, TP. Hà Nội
MST: 0100106225
Cục Thuế TP Hà Nội nhận được Phiếu chuyển số 696/PC-TCT ngày
01/7/2022 chuyển công văn số 1518/NSHN-TCKT ngày 24/6/2022 của Công ty TNHH MTV
Nước sạch Hà Nội (sau đây gọi tắt là Công ty) hỏi về chi phí khấu hao tài sản
cố định cho, biếu tặng, bồi thường, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013
của Bộ Tài chính hướng dẫn các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế
GTGT:
“…
Trường hợp bồi thường bằng hàng hóa, dịch vụ, cơ sở
bồi thường phải lập hóa đơn và kê khai, tính, nộp thuế GTGT như đối với bán
hàng hóa, dịch vụ; cơ sở nhận bồi thường kê khai, khấu trừ theo quy định.
…”
- Căn cứ Điều 3 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015
của Bộ Tài chính sửa đổi bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC về
hóa đơn bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ:
“…
7. Sửa đổi, bổ sung Điều 16 như sau:
a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được
sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như sau:
“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch
vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo,
hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương
cho người lao động (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp
tục quá trình sản xuất).
…
9. Sửa đổi, bổ sung điểm 2.4 Phụ lục 4 như sau:
Sử dụng hóa đơn, chứng từ đối với hàng hóa, dịch vụ
khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu, cho, biếu, tặng; đối với tổ chức kê khai, nộp
thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
a) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến
mại theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải lập hóa đơn. Trên hóa đơn ghi tên và số lượng
hàng hóa; ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; và thực hiện theo
hướng dẫn của pháp luật về thuế GTGT.
b) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng,
trao đổi, trả thay lương cho người lao động; thì phải lập hóa đơn GTGT (hoặc
hóa đơn bán hàng). Trên hóa đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu; và tính thuế GTGT như
hóa đơn xuất bán hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng.”
- Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015
của Bộ Tài chính hướng dẫn các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác
định thu nhập chịu thuế:
“1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2
Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt
động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo
quy định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ
từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi
thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện
theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.
…
2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập
chịu thuế bao gồm:
…
2.2. Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các
trường hợp sau:
…
b) Chi khấu hao đối với tài sản cố định không có giấy
tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê mua
tài chính).
…”
- Căn cứ Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 hướng dẫn
chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định:
+ Tại Điều 2 hướng dẫn các từ ngữ sử dụng trong Thông tư này
được hiểu như sau:
“1. Tài sản cố định hữu hình: là những tư liệu lao
động chủ yếu có hình thái vật chất thỏa mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định
hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái
vật chất ban đầu như nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận
tải…
…
5. Nguyên giá tài sản cố định:
- Nguyên giá tài sản cố định hữu hình là toàn bộ các
chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có tài sản cố định hữu hình tính đến thời
điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
…”
+ Tại Điều 3 hướng dẫn về tiêu chuẩn và nhận biết tài sản cố
định:
“1. Tư liệu lao động là những tài sản hữu hình có kết
cấu độc lập, hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết
với nhau để cùng thực hiện một hay một số chức năng nhất định mà nếu thiếu bất
kỳ một bộ phận nào thì cả hệ thống không thể hoạt động được, nếu thỏa mãn đồng
thời cả ba tiêu chuẩn dưới đây thì được coi là tài sản cố định:
a) Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai
từ việc sử dụng tài sản đó;
b) Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên;
c) Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin
cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên.
…”
+ Tại Khoản 1 Điều 4 hướng dẫn xác định nguyên giá của tài
sản cố định:
“1. Xác định nguyên giá tài sản cố định hữu hình:
…
b) TSCĐ hữu hình mua theo hình thức trao đổi:
Nguyên giá TSCĐ mua theo hình thức trao đổi với một
TSCĐ hữu hình không tương tự hoặc tài sản khác là giá trị hợp lý của TSCĐ hữu
hình nhận về, hoặc giá trị hợp lý của TSCĐ đem trao đổi (sau khi cộng thêm các
khoản phải trả thêm hoặc trừ đi các khoản phải thu về) cộng (+) các khoản thuế
(không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại), các chi phí liên quan trực tiếp
phải chi ra đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như: chi
phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí
trước bạ (nếu có).
Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua theo hình thức trao đổi
với một TSCĐ hữu hình tương tự, hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy
quyền sở hữu một tài sản tương tự là giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình đem trao
đổi.
…
đ) Tài sản cố định hữu hình được tài trợ, được biếu,
được tặng, do phát hiện thừa:
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình được tài trợ,
được biếu, được tặng, do phát hiện thừa là giá trị theo đánh giá thực tế của
Hội đồng giao nhận hoặc tổ chức định giá chuyên nghiệp.
…”
Căn cứ quy định nêu trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như
sau:
Tài sản Công ty nhận được từ cho, biếu tặng, bồi thường được
xác định là tài sản cố định nếu đáp ứng các tiêu chuẩn theo hướng dẫn tại Thông
tư số 45/2013/TT-BTC nêu trên. Công ty có trách nhiệm trích khấu hao tài sản cố
định theo quy định.
Trường hợp các tài sản cố định trên không có đủ các giấy tờ
chứng minh thuộc quyền sở hữu của Công ty thì chi phí khấu hao tài sản cố định
này không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo hướng dẫn tại điểm
2.2 khoản 2 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC nêu trên.
Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường hợp còn
vướng mắc, đơn vị có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội
được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Thanh tra
- Kiểm tra số 4 để được hỗ trợ giải quyết.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH MTV Nước sạch Hà
Nội được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như
trên;
- Phòng TTKT4;
- Phòng: NVDTPC;
- Website CTHN;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|