|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
--------
|
CỘNG HÒA XÃ
HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 3617/TCT-CS
V/v chính sách thuế
|
Hà Nội, ngày
16 tháng 10 năm 2012
|
|
Kính gửi:
|
- Cục Thuế TP Hồ Chí Minh;
- Công ty cổ phần kỹ thuật xây dựng và vật liệu xây dựng.
|
Trả lời công văn số 33/CV-COTEC ngày 22/5/2012 của
Công ty cổ phần kỹ thuật xây dựng và vật liệu xây dựng (Cotec) về nghĩa vụ thuế
phát sinh liên quan đến việc chuyển nhượng dự án Nhà máy xi măng Cotec, sau khi
có ý kiến chỉ đạo của Lãnh đạo Bộ Tải chính, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
- Tại Luật Đất đai số 13/2003/QHl1 ngày 26/11/2003
quy định:
"Điều 111 Quyền và nghĩa vụ của tổ chức
kinh tế sử dụng đất thuê
1. Tổ chức kinh tế được Nhà nước cho thuê đất có
các quyền và nghĩa vụ sau đây:…
c) Bán tài sản, góp vốn bằng tài sản thuộc sở hữu
của mình gắn liền với đất thuê; người mua tài sản được Nhà nước tiếp tục cho
thuê đất theo mục đích đã được xác định;
…
2. Tổ chức kinh tế thuê lại đất trong khu công
nghiệp thì có các quyền và nghĩa vụ quy định tại khoản 1 Điều này."
- Tại Bộ luật Dân sự năm 2005 quy định:
"Điều 174. Bất động sản và động sản
1. Bất động sản là các tài sản bao gồm:
a) Đất đai;
b) Nhà, công trình xây dựng gắn liên với đất
đai, kể cả các tài sản gắn liền với nhà, công trình xây dựng đó;
c) Các tài sản khác gắn liền với đất đai;
d) Các tài sản khác do pháp luật quy định."
"Điều 713. Việc chấm dứt hợp đồng thuê quyền
sử dụng đất:
2. Khi hợp đồng thuê quyền sử dụng đất chấm dứt,
người thuê quyền sử dụng đất phải khôi phục tình trạng đất như khi nhận đất, trừ
trường hợp có thoả thuận khác hoặc pháp luật có quy định khác. Tài sản gắn liền
với đất được giải quyết theo thoả thuận của các bên."
"Điều 714. Hợp đồng thuê lại quyền sử dụng
đất:
Trong trường hợp pháp luật không có quy định
khác thì quy định tại các điều từ Điều 703 đến Điều 713 của Bộ luật này cũng được
áp dụng đối với hợp đồng thuê lại quyền sử dụng đất.".
Tại điểm d khoản 2 Điều 10, Điều
12 Nghị định 24/2007/NĐ-CP quy định:
Đối tượng nộp thuế thu nhập từ chuyển quyền sử dụng
đất, chuyển quyền thuê đất là tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có
thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất; Thu nhập từ chuyển
quyền thuê đất cùng với kết cấu hạ tầng, công trình kiến trúc trên đất phải chịu
thuế TNDN từ chuyển quyền thuê đất.
- Tại điểm b khoản 1 Điều 13 Nghỉ
định 24/2007/NĐ-CP quy định: "b) Trường hợp chuyển quyền sử dụng đất,
chuyển quyền thuê đất cùng với công rình kiến trúc
trên đất thì phải tách riêng phần doanh thu nhượng
bán công trình kiến trúc trên đất. Nếu không tách riêng được thì doanh thu để
tính thu nhập chịu thuế được xác định bao gồm cả doanh thu nhượng bán công
trình kiến trúc trên đất."
- Tại điểm 2b mục II phần C Thông
tư 134/2007/TT-BTC quy định trường hợp chuyển quyền thuê đất thuộc diện chịu
thuế thu nhập từ chuyển quyền thuê đất: "b) Chuyển quyền thuê đất cùng với
cơ sở hạ tầng trên đất, công trình kiến trúc trên đất (bao gồm cả bán tài sản gắn
liền với đất thuê theo hình thức trả tiền thuê đất hàng năm mà bên mua tài sản
phải làm thủ tục thuê đất với Nhà nước theo quy định của Luật đất đai).
Đối tượng chịu thuế thu nhập từ chuyển quyền sử
dụng đất, chuyển quyền thuê đất nêu tại điểm 1, 2 phần này có phát sinh thu nhập
đều thuộc diện chịu thuế, không phân biệt hình thức, thủ tục chuyển quyền như:
cho thuê lại đất thuê của Nhà nước; chuyển nhượng lại phần vốn góp quyền sử dụng
đất, quyền thuê đất; chuyển quyền thông qua hình thức cơ quan Nhà nước ra quyết
định thu hồi và chuyển giao cho bên nhận chuyển nhượng.".
- Tại điểm 1.1b mục IV phần C
Thông tư 134/2007/TT-BTC quy định:
"b) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế
trong một số trường hợp được xác định như sau:
- Trường hợp chuyển quyền sử dụng đất, chuyển
quyền thuê đất cùng với cơ sở hạ tầng trên đất doanh thu tính thuế là toàn bộ số
tiên bên nhận chuyển nhượng chấp nhận thanh toán, kể cả số tiền chuyển nhượng
cơ sở hạ tầng và cho thuê cơ sở hạ tầng trên đất.
- Trường hợp chuyển quyền sử dụng đất, chuyển
quyền thuê đất cùng với cơ sở hạ tầng, công trình kiến trúc trên đất nếu tách
riêng được số tiền nhượng bán công trình kiến trúc trên đất thì doanh thu tính
thuế là số tiền bên nhận quyền sử dụng đất chấp nhận thanh toán không bao gồm tiền
nhượng bán công trình kiến trúc trên đất. Trường hợp chuyển quyền sử dụng đất,
chuyển quyền thuê đất không tách riêng được tiền nhượng bán công trình kiến
trúc trên đất thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ số tiền bên
nhận quyền sử dụng đất, quyền thuê đất chấp nhận thanh toán, bao gồm cả số tiền
nhượng bán công trình kiến trúc trên đất."
- Tại điểm 4 mục IV phần B Thông
tư số 134/2007/TT-BTC quy định thu nhập khác khi xác định thu nhập chịu thuế
như sau: "4. Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản. Khoản
thu nhập này được xác định bằng (-) doanh thu thu được do chuyển nhượng tài sản,
thanh lý tài sản trừ (-) giá trị còn lại của tài sản chuyển nhượng, thanh lý
trên sổ sách kế toán và các khoản chỉ phí liên quan đến việc chuyển nhượng,
thanh lý tài sản.".
Căn cứ quy định nêu trên, nếu năm 2008 Công ty cổ
phần kỹ thuật xây dựng và vật liệu xây dựng chuyển nhượng Nhà máy nghiền xi
măng Cotec trên đất thuê cho Công ty TNHH Xi măng Holcim Việt Nam là hoạt động
chuyển nhượng tài sản gắn liền với chuyến nhượng quyền thuê đất thì cần xác định
rõ từng khoản thu nhập khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN như sau:
- Nếu Công ty tách riêng được doanh thu của chuyển
nhượng quyền thuê đất và doanh thu của chuyển nhượng tài sản, công trình kiến trúc
trên đất, giá trị tài sản vô hình thì doanh thu từ hoạt động chuyển nhượng quyền
thuê đất nộp thuế TNDN theo hoạt động chuyển nhượng quyền thuê đất; Doanh thu từ
hoạt động chuyển nhượng tài sản, công trình kiến trúc trên đất, giá trị tài sản
vô hình phải nộp thuế TNDN theo quy định đối với thu nhập khác.
- Nếu Công ty không tách riêng được doanh thu
nhượng bán tài sản, công trình kiến trúc trên đất thì doanh thu để tính thu nhập
chịu thuế là toàn bộ số tiền chuyển nhượng.
Tổng cục Thuế thông báo Cục Thuế TP Hồ Chí Minh
và Công ty cổ phần kỹ thuật xây dựng và vật liệu xây dựng biết. Đề nghị Cục Thuế
TP Hồ Chí Minh căn cứ văn bản quy phạm pháp luật và tình hình thực tế của đơn vị
để thực hiện theo đúng quy định.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Vụ PC - BTC;
- Vụ PC - TCT;
- Lưu: VT, CS (2b).
|
KT. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Cao Anh Tuấn
|