|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
--------
|
CỘNG HÒA XÃ
HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 3401/TCT-CS
V/v: chính sách thuế
|
Hà Nội, ngày
19 tháng 08 năm 2020
|
Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Hậu Giang.
Trả lời công văn số
539/CT-DT ngày 6/4/2020 của Cục Thuế tỉnh Hậu Giang về xác định nghĩa vụ tài
chính của Công ty cổ phần dược Hậu Giang, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
1. Về chính sách thuế thu
nhập doanh nghiệp (TNDN):
- Tại khoản
1, khoản 2 Điều 195 Luật Doanh nghiệp số 68/2014/QH13 quy định:
“Điều
195. Sáp nhập doanh nghiệp
1. Một hoặc một số công ty
(sau đây gọi là công ty bị sáp nhập) có thể sáp nhập vào một công ty khác (sau
đây gọi là công ty nhận sáp nhập) bằng cách chuyển toàn bộ tài sản, quyền,
nghĩa vụ và lợi ích hợp pháp sang công ty nhận sáp nhập, đồng thời chấm dứt sự
tồn tại của công ty bị sáp nhập.
2. Thủ tục sáp nhập công ty
được quy định như sau:
a) Các công ty liên quan chuẩn
bị hợp đồng sáp nhập và dự thảo Điều lệ công ty nhận sáp nhập. Hợp đồng sáp nhập
phải có các nội dung chủ yếu về tên, địa chỉ trụ sở chính của công ty nhận sáp
nhập; tên, địa chỉ trụ sở chính của công ty bị sáp nhập; thủ tục và điều kiện
sáp nhập; phương án sử dụng lao động; cách thức, thủ tục, thời hạn và điều kiện
chuyển đổi tài sản, chuyển đổi phần vốn góp, cổ phần, trái phiếu của công ty bị
sáp nhập thành phần vốn góp, cổ phần, trái phiếu của công ty nhận sáp nhập; thời
hạn thực hiện sáp nhập;
b) Các thành viên, chủ sở hữu
công ty hoặc các cổ đông của các công ty liên quan thông qua hợp đồng sáp nhập,
Điều lệ công ty nhận sáp nhập và tiến hành đăng ký doanh nghiệp công ty nhận
sáp nhập theo quy định của Luật này. Hợp đồng sáp nhập phải được gửi đến tất cả
các chủ nợ và thông báo cho người lao động biết trong thời hạn 15 ngày, kể từ
ngày thông qua;
c) Sau khi đăng ký doanh nghiệp, công ty bị sáp nhập
chấm dứt tồn tại; công ty nhận sáp nhập được hưởng các quyền và lợi ích hợp
pháp, chịu trách nhiệm về các khoản nợ chưa thanh toán, hợp đồng lao động và nghĩa vụ tài sản khác
của công ty bị sáp nhập.”
- Tại khoản 2
Điều 3 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định
chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN quy định về thu nhập khác như
sau:
“m) Chênh
lệch do đánh giá lại tài sản theo quy định của pháp luật để góp vốn, điều chuyển
khi chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp.
Doanh nghiệp nhận tài sản được
hạch toán theo giá đánh giá lại khi xác định chi phí được trừ quy định tại Điều
9 Nghị định này;”
- Tại khoản 4
Điều 4 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn
chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định có quy định nguyên
giá tài sản cố định chỉ được thay đổi trong trường hợp: “…Thực hiện tổ chức
lại doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức doanh
nghiệp: chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, cổ phần hoá, bán, khoán, cho thuê, chuyển
đổi công ty trách nhiệm hữu hạn thành công ty cổ phần, chuyển đổi công ty cổ phần
thành công ty trách nhiệm hữu hạn.”
- Tại khoản
14 Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng
dẫn về thuế TNDN quy định các khoản thu nhập khác :
“14. Chênh
lệch do đánh giá lại tài sản theo quy định của pháp luật để góp vốn, để điều
chuyển tài sản khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh
nghiệp, được xác định cụ thể như sau:
a) Chênh lệch tăng hoặc giảm
do đánh giá lại tài sản là phần chênh lệch giữa giá trị đánh giá lại với giá trị
còn lại của tài sản ghi trên sổ sách kế toán và tính một lần vào thu nhập khác
(đối với chênh lệch tăng) hoặc giảm trừ thu nhập khác (đối với chênh lệch giảm)
trong kỳ tính thuế khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tại
doanh nghiệp có tài sản đánh giá lại.
b) Chênh lệch tăng hoặc giảm
do đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất để: góp, vốn (mà doanh nghiệp nhận
giá trị quyền sử dụng đất được phân bổ dần giá trị đất vào chi phí được trừ), điều
chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp,
góp vốn vào các dự án đầu tư xây dựng nhà, hạ tầng để bán tính một lần vào thu
nhập khác (đối với chênh lệch tăng) hoặc giảm trừ thu nhập khác (đối với chênh
lệch giảm) trong kỳ tính thuế khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh
nghiệp tại doanh nghiệp có quyền sử dụng đất đánh giá lại.
…
Chênh lệch do đánh giá lại
giá trị quyền sử dụng đất bao gồm: Đối với quyền sử dụng đất lâu dài là chênh lệch
giữa giá trị đánh giá lại và giá trị của quyền sử dụng đất ghi trên sổ sách kế
toán; Đối với quyền sử dụng đất có thời hạn là chênh lệch giữa giá trị đánh giá
lại và giá trị còn lại chưa phân bổ của quyền sử dụng đất.
c) Doanh nghiệp nhận tài sản
góp vốn, nhận tài sản điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi
loại hình doanh nghiệp được trích khấu hao hoặc phân bổ dần vào chi phí theo
giá đánh giá lại (trừ trường hợp giá trị quyền sử dụng đất không được trích khấu
hao hoặc phân bổ vào chi phí theo quy định).”
- Tại khoản 2
Điều 16 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định:
“2. Thu nhập từ hoạt
động chuyển nhượng bất động sản bao gồm: thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng
đất, chuyển nhượng quyền thuê đất (gồm cả chuyển nhượng dự án gắn với chuyển
nhượng quyền sử dụng đất, quyền thuê đất theo quy định của pháp luật); Thu nhập
từ hoạt động cho thuê lại đất của doanh nghiệp kinh doanh bất động sản theo quy
định của pháp luật về đất đai không phân biệt có hay không có kết cấu hạ tầng,
công trình kiến trúc gắn liền với đất; Thu nhập từ chuyển nhượng nhà, công
trình xây dựng gắn liền với đất, kể cả các tài sản gắn liền với nhà, công trình
xây dựng đó nếu không tách riêng giá trị tài sản khi chuyển nhượng không phân
biệt có hay không có chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê
đất; Thu nhập từ chuyển nhượng các tài sản gắn liền với đất; Thu nhập từ chuyển
nhượng quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng nhà ở.”
Tại Điều 2
Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung
Khoản 2, Điều 4, Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định:
“2. Thu nhập chịu thuế
…
Thu nhập từ hoạt động chuyển
nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự
án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy
định của pháp luật phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
với mức thuế suất 22% (từ ngày 01/01/2016 áp dụng mức thuế suất 20%), không được
hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (trừ phần thu nhập của doanh nghiệp thực
hiện dự án đầu tư kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua được
áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% theo quy định tại điểm d khoản
3 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC).
…”
- Tại Điều
16 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính quy định:
“Điều 16.
Sửa đổi Điều 12, Thông tư số 156/2013/TT-BTC như
sau:
“ Điều 12. Khai
thuế thu nhập doanh nghiệp
…
8. Kiểm tra quyết toán
thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp thực hiện chia; hợp nhất; sáp
nhập; chuyển đổi loại hình doanh nghiệp; giải thể; chấm dứt hoạt động
8.1. Cơ quan thuế có trách
nhiệm kiểm tra quyết toán thuế của doanh nghiệp trong thời hạn 15 (mười lăm)
ngày làm việc, kể từ ngày nhận được các tài liệu, hồ sơ liên quan đến việc quyết
toán nghĩa vụ thuế từ người nộp thuế trong trường hợp chia, hợp nhất, sáp nhập,
chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, giải thể, chấm dứt hoạt động trừ các trường
hợp quy định tại điểm 8.2 Khoản này.
…”.”
Theo trình bày của Cục Thuế:
Ngày 25/7/2018, Phòng Đăng ký kinh doanh Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Hậu Giang
thông báo giải thể chấm dứt tồn tại của Công ty TNHH một thành viên Dược phẩm
DHG (lý do giải thể: Chấm dứt tồn,tại) và ngày 02/8/2018 Công ty TNHH một thành
viên In bao bì DHG 1 (lý do giải thể: Công ty bị sáp nhập). Ngày 31/12/2019,
Văn phòng đăng ký đất đai tỉnh Hậu Giang chuyển hồ sơ và Phiếu chuyển thông tin
để xác định nghĩa vụ tài chính về đất đai đối với Công ty cổ phần dược Hậu
Giang về đăng ký biến động (sáp nhập) hình thức Công ty mẹ, Công ty con. Công
văn số 3386/TB-ĐKKD ngày 04/7/2018 của Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Cần Thơ
thông báo về việc doanh nghiệp sáp nhập gửi Phòng Đăng ký kinh doanh tỉnh Hậu
Giang. Công ty TNHH MTV In bao bì DHG 1 và Công ty TNHH MTV Dược phẩm DHG đã được
Cục Thuế tỉnh Hậu Giang kiểm tra quyết toán thuế theo các biên bản kiểm tra thuế
ngày 29/8/2018 và ngày 30/8/2018 (thời kỳ kiểm tra từ ngày 01/01/2017 đến ngày
01/07/2018).
Căn cứ các quy định nêu
trên, pháp luật về thuế TNDN đã có quy định cụ thể về áp dụng chính sách thuế
trong trường hợp điều chuyển tài sản khi sáp nhập doanh nghiệp; chuyển nhượng bất
động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư.
Đề nghị Cục Thuế tỉnh Hậu
Giang phối hợp với các cơ quan có liên quan (Cục Thuế TP Cần Thơ, Sở Kế hoạch
và Đầu tư TP Cần Thơ) rà soát trường hợp cụ thể của Công ty TNHH MTV In bao bì
DHG 1, Công ty TNHH MTV Dược phẩm DHG và Công ty cổ phần dược Hậu Giang để xác
định thực chất của hoạt động sáp nhập/chuyển nhượng (chuyển nhượng bất động sản/chuyển
nhượng dự án đầu tư hay chênh lệch từ đánh giá tài sản khi sáp nhập doanh nghiệp)
để hướng dẫn doanh nghiệp xác định nghĩa vụ thuế TNDN theo đúng quy định pháp
luật.
2. Về lệ phí trước bạ
- Tại điểm m
Khoản 1 Điều 169 Luật Đất đai số 45/2013/QH13 quy định:
Điều 169.
Nhận quyền sử dụng đất
1. Người nhận quyền sử dụng
đất được quy định như sau:
m) Tổ chức là pháp nhân mới
được hình thành thông qua việc chia tách hoặc sáp nhập theo quyết định của cơ
quan, tổ chức có thẩm quyền hoặc văn bản về việc chia tách hoặc sáp nhập tổ chức
kinh tế phù hợp với pháp luật được nhận quyền sử dụng đất từ các tổ chức là
pháp nhân bị chia tách hoặc sáp nhập.”
- Tại khoản
1 Điều 2, Điều 3, khoản 7 và khoản 18 Điều 9 Nghị định 140/2016/NĐ-CP ngày
10/10/2016 của Chính phủ hướng dẫn về lệ phí trước bạ quy định:
“Điều 2. Đối tượng chịu lệ
phí trước bạ
1. Nhà, đất.
Điều 3. Người
nộp lệ phí trước bạ
Tổ chức, cá nhân có tài sản
thuộc đối tượng chịu lệ phí trước bạ quy định tại Điều 2 Nghị định này phải nộp
lệ phí trước bạ khi đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng với cơ quan nhà nước có
thẩm quyền, trừ các trường hợp thuộc diện miễn lệ phí trước bạ theo quy định tại
Điều 9 Nghị định này.
Điều 9. Miễn
lệ phí trước bạ
7. Đất thuê của Nhà nước
theo hình thức trả tiền thuê đất hàng năm hoặc thuê của tổ chức, cá nhân đã có
quyền sử dụng đất hợp pháp.
18. Tài sản của tổ chức, cá
nhân đã nộp lệ phí trước bạ được chia hay góp do chia, tách, hợp nhất, sáp nhập,
đổi tên tổ chức theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền.”
- Tại khoản
7, khoản 18 Điều 5 Thông tư số 301/2016/TT-BTC ngày 15/11/2016 của Bộ Tài
chính hướng dẫn về lệ phí trước bạ quy định:
“Điều 5. Miễn
lệ phí trước bạ
Miễn lệ phí trước bạ thực hiện
theo quy định tại Điều 9 Nghị định số 140/2016/NĐ-CP ngày
10/10/2016 của Chính phủ về lệ phí trước bạ, cụ thể như sau:
…
7. Đất thuê của Nhà nước
theo hình thức trả tiền thuê đất hàng năm hoặc thuê của tổ chức, cá nhân đã có
quyền sử dụng đất hợp pháp.
18. Tài sản của tổ chức,
cá nhân đã nộp lệ phí trước bạ được chia hay góp do chia, tách, hợp nhất, sáp
nhập, đổi tên tổ chức theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền.
…”
Do không có hồ sơ cụ thể về
quyền sử dụng đất và tài sản trên đất, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
Về nguyên tắc, tổ chức có
tài sản nhà, đất phải nộp lệ phí trước bạ khi đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng
với cơ quan nhà nước có thẩm quyền, trừ các trường hợp thuộc diện miễn lệ phí
trước bạ theo quy định.
Trường hợp đất thuê của Nhà
nước theo hình thức trả tiền thuê đất hàng năm hoặc thuê của tổ chức, cá nhân
đã có quyền sử dụng đất hợp pháp được miễn lệ phí trước bạ theo quy định tại khoản 7 Điều 9 Nghị định 140/2016/NĐ-CP. Trường hợp tài sản của
tổ chức, cá nhân đã nộp lệ phí trước bạ được chia hay góp do chia, tách, hợp nhất,
sáp nhập, đổi tên tổ chức theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền theo quy định
tại khoản 18 Điều 9 Nghị định 140/2016/NĐ-CP thuộc đối tượng
miễn lệ phí trước bạ.
Đề nghị Cục Thuế rà soát
tình hình thực tế của đơn vị, căn cứ quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật
để áp dụng chính sách về lệ phí trước bạ theo đúng quy định của pháp luật hiện
hành./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phó TCTr Đặng Ngọc Minh (để báo cáo);
- Vụ PC- TCT;
- Vụ CST, Vụ PC - BTC;
- Lưu: VT, CS (3b).
|
TL. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH
Lưu Đức Huy
|