TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP. HỒ CHÍ MINH
--------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ
NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
Số: 3046/CT-TTHT
V/v:
Kê khai thuế
|
TP.Hồ Chí
Minh, ngày 9 tháng 4 năm 2015.
|
Kính gửi: Công ty CP TMDV
Xuất Nhập Khấu Cát Đá Chuẩn
Địa chỉ: số 68B, Đường số 14, Khu biệt Thự Chu Văn An, P.26, Q.Bình Thành
Mã số thuế: 0312791406
Trả lời văn thư số 01/CV/CĐC ngày
18/03/2015 của Công ty về kê khai thuế , Cục Thuế TP có ý kiến như sau:
Căn cứ Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày
06/11/2013 của Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành một số Điều của Luật Quản lý
thuế qui định về kê khai thuế TNDN:
+ Tại Khoản 1d Điều 11qui định về kê khai
thuế GTGT:
“Trường hợp người nộp thuế kê khai, nộp
thuế theo phương pháp khấu trừ có cơ sở sản xuất trực thuộc (bao gồm cả cơ sở
gia công, lắp ráp) không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu đóng
trên địa bàn cấp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố
nơi đóng trụ sở chính thì:
Nếu cơ sở sản xuất trực thuộc có hạch
toán kế toán thì phải đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ tại địa
phương nơi sản xuất, khi điều chuyển bán thành phẩm hoặc thành phẩm, kể cả xuất
cho trụ sở chính phải sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng làm căn cứ kê khai, nộp
thuế tại địa phương nơi sản xuất.
Nếu cơ sở sản xuất trực thuộc không thực
hiện hạch toán kế toán thì người nộp thuế thực hiện khai thuế tại trụ sở chính
và nộp thuế cho các địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc. Số thuế giá
trị gia tăng phải nộp cho các địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc được
xác định theo tỷ lệ 2% (đối với hàng hóa chịu thuế suất thuế GTGT 10%) hoặc
theo tỷ lệ 1% (đối với hàng hóa chịu thuế suất thuế GTGT 5%) trên doanh thu
theo giá chưa có thuế GTGT của sản phẩm sản xuất ra. Việc xác định doanh thu
của sản phẩm sản xuất ra được xác định trên cơ sở giá thành sản phẩm hoặc doanh
thu của sản phẩm cùng loại tại địa phương nơi có cơ sở sản xuất.
Trường hợp tổng số thuế giá trị gia tăng
phải nộp cho các địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc do người nộp thuế
xác định theo nguyên tắc nêu trên lớn hơn số thuế giá trị gia tăng phải nộp của
người nộp thuế tại trụ sở chính thì người nộp thuế tự phân bổ số thuế phải nộp
cho các địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc như sau: Số thuế giá trị
gia tăng phải nộp cho địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc được xác định
bằng (=) số thuế giá trị gia tăng phải nộp của người nộp thuế tại trụ sở chính
nhân (x) với tỷ lệ (%) giữa doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng
của sản phẩm do cơ sở trực thuộc sản xuất ra hoặc sản phẩm cùng loại tại địa
phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc trên tổng doanh thu theo giá chưa có
thuế giá trị gia tăng của sản phẩm sản xuất ra của toàn doanh nghiệp. Nếu người
nộp thuế không phát sinh số thuế phải nộp tại trụ sở chính thì người nộp thuế
không phải nộp thuế cho các địa phương nơi có cơ sở sản xuất.
Người nộp thuế phải lập và gửi “Bảng phân
bổ thuế GTGT cho địa phương nơi đóng trụ sở chính và cho các địa phương nơi có
cơ sở sản xuất trực thuộc không thực hiện hạch toán kế toán” theo mẫu số
01-6/GTGT kèm theo Thông tư này cùng với hồ sơ khai thuế tới cơ quan thuế quản
lý trực tiếp, đồng thời gửi một bản Bảng phân bổ mẫu số 01-6/GTGT nêu trên tới
các cơ quan thuế quản lý trực tiếp cơ sở sản xuất trực thuộc.
Căn cứ số thuế giá trị gia tăng được phân
bổ giữa địa phương nơi đóng trụ sở chính của người nộp thuế và các địa phương
nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc trên Bảng phân bổ theo mẫu số 01-6/GTGT nêu
trên, người nộp thuế lập chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng cho địa phương nơi
có trụ sở chính và từng địa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc. Trên chứng
từ nộp thuế phải ghi rõ nộp vào tài khoản thu ngân sách nhà nước tại Kho bạc
nhà nước đồng cấp với cơ quan thuế nơi trụ sở chính đăng ký kê khai thuế và địa
phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc”.
+ Tại Khoản 1d Điều 12 qui định về kê
khai thuế TNDN:
“Trường hợp người nộp thuế có cơ sở sản
xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa
bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi đơn vị đóng trụ
sở chính thì khi nộp hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, người nộp thuế có
trách nhiệm khai tập trung tại trụ sở chính cả phần phát sinh tại nơi có trụ sở
chính và ở nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc”.
Căn cứ Điều 13 Thông tư số 78/2014/TT-BTC
ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp qui
định về xác định số thuế phải nộp:
“Số thuế thu nhập doanh nghiệp tính nộp ở
tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc
được xác định bằng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ nhân (x) tỷ
lệ chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc với tổng chi phí của doanh
nghiệp.
Tỷ lệ chi phí được xác định bằng tỷ lệ
chi phí giữa tổng chi phí của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc với tổng chi
phí của doanh nghiệp. Tỷ lệ chi phí được xác định như sau:
Tỷ lệ chi phí
của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc
|
=
|
Tổng chi phí
của cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc
|
Tổng chi phí
của doanh nghiệp
|
Số liệu để xác định tỷ lệ chi phí được
căn cứ vào số liệu quyết toán thuế thu nhập của doanh nghiệp năm trước liền kề
năm tính thuế do doanh nghiệp tự xác định để làm căn cứ xác định số thuế phải
nộp và được sử dụng để kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho các năm
sau”.
Căn cứ Khoản 2.6 Phụ lục số 4 Thông tư số
39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về hoá đơn bán hàng
hoá, cung cấp dịch vụ:
“Tổ chức kinh doanh kê khai, nộp thuế
GTGT theo phương pháp khấu trừ xuất điều chuyển hàng hóa cho các cơ sở hạch
toán phụ thuộc như các chi nhánh, cửa hàng ở khác địa phương (tỉnh, thành phố
trực thuộc Trung ương) để bán hoặc xuất điều chuyển giữa các chi nhánh, đơn vị
phụ thuộc với nhau; xuất hàng hóa cho cơ sở nhận làm đại lý bán đúng giá, hưởng
hoa hồng, căn cứ vào phương thức tổ chức kinh doanh và hạch toán kế toán, cơ sở
có thể lựa chọn một trong hai cách sử dụng hóa đơn, chứng từ như sau:
a) Sử dụng hóa đơn GTGT để làm căn cứ
thanh toán và kê khai nộp thuế GTGT ở từng đơn vị và từng khâu độc lập với
nhau;
b) Sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển
nội bộ kèm theo Lệnh điều động nội bộ; Sử dụng Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại
lý theo quy định đối với hàng hóa xuất cho cơ sở làm đại lý kèm theo Lệnh điều
động nội bộ.
Cơ sở hạch toán phụ thuộc, chi nhánh, cửa
hàng, cơ sở nhận làm đại lý bán hàng khi bán hàng phải lập hóa đơn theo quy
định giao cho người mua, đồng thời lập Bảng kê hàng hóa bán ra gửi về cơ sở có
hàng hóa điều chuyển hoặc cơ sở có hàng hóa gửi bán (gọi chung là cơ sở giao
hàng) để cơ sở giao hàng lập hóa đơn GTGT cho hàng hóa thực tế tiêu thụ giao
cho cơ sở hạch toán phụ thuộc, chi nhánh, cửa hàng, cơ sở nhận làm đại lý bán
hàng.
Trường hợp cơ sở có số lượng và doanh số
hàng hóa bán ra lớn, Bảng kê có thể lập cho 05 ngày hay 10 ngày một lần. Trường
hợp hàng hóa bán ra có thuế suất thuế GTGT khác nhau phải lập bảng kê riêng cho
hàng hóa bán ra theo từng nhóm thuế suất.
Cơ sở hạch toán phụ thuộc, chi nhánh, cửa
hàng, cơ sở nhận làm đại lý bán hàng thực hiện kê khai nộp thuế GTGT đối với số
hàng xuất bán cho người mua và được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo
hóa đơn GTGT của cơ sở giao hàng xuất cho.
Trường hợp các đơn vị trực thuộc của cơ
sở kinh doanh nông, lâm, thủy sản đã đăng ký, thực hiện kê khai nộp thuế GTGT
theo phương pháp khấu trừ, có thu mua hàng hóa là nông, lâm, thủy sản để điều
chuyển, xuất bán về trụ sở chính của cơ sở kinh doanh thì khi điều chuyển, xuất
bán, đơn vị trực thuộc sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, không sử
dụng hóa đơn GTGT”.
Trường hợp của Công ty theo trình bày
thuộc đối tượng kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có mở Chi nhánh sản
xuất khác tỉnh, TP so với nơi đóng trụ sở chính hạch toán phụ thuộc không trực
tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì Công ty nơi đóng trụ sở chính kê
khai thuế GTGT, thuế TNDN thực hiện theo hướng dẫn tại Khoản 1d Điều 11 và
Khoản 1d Điều 12 nêu trên.
Khi Công ty điều chuyển hàng hoá từ cơ sở
sản xuất từ Đồng Nai lên TP.HCM Công ty sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển
nội bộ theo quy định tại Khoản 2.6 Phụ lục số 4 Thông tư số 39/2014/TT-BTC nêu
trên.
Các hoá đơn GTGT đầu vào của Chi nhánh
mang tên: địa chỉ, mã số thuế của Công ty hoặc Chi nhánh Công ty được kê khai
khấu trừ theo quy định.
Cục Thuế TP thông báo Chi nhánh biết để thực hiện theo
đúng quy định tại văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản
này./.
Nơi nhận:
- Như trên;
- P.PC;
- CCT Bình Thạnh;
- Lưu (TTHT, HC).
720-2588522/x.thắng
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Trần Thị Lệ Nga
|