|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC
THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 22192/CT-TTHT
V/v hóa đơn
chứng từ đối với khoản khuyến mại bằng tiền
|
Hà Nội, ngày 23 tháng 04 năm 2018
|
Kính gửi: Cổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính
Cục thuế TP Hà Nội nhận được Phiếu chuyển số
222/PC-TCT ngày 05/4/2018 của Tổng cục Thuế chuyển thư hỏi của độc giả Nguyễn
Thị Hải Yến ở Hà Nội do Cổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính chuyển đến (sau
đây gọi là “Độc giả”) hỏi về chính sách thuế. Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như
sau:
- Căn cứ Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của
Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số
209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi
hành một số điều Luật
Thuế giá trị gia tăng:
+ Tại Điều 5 quy định về trường hợp không phải kê khai, tính
nộp thuế gồm:
“Điều 5. Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế
GTGT
1. Tổ chức, cá nhân nhận các khoản thu về bồi thường bằng tiền
(bao gồm cả tiền bồi thường về đất và tài sản trên đất khi bị thu hồi đất theo
quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền), tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiền
chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác.
Cơ sở kinh doanh khi nhận khoản tiền thu về bồi thường,
tiền thưởng, tiền hỗ
trợ nhận được, tiền chuyển
nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác thì lập chứng từ thu
theo quy định. Đối với cơ sở kinh doanh chi tiền, căn cứ mục đích chi để lập chứng từ chi tiền.
…
Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận tiền của tổ chức, cá
nhân để thực hiện dịch vụ cho tổ chức, cá nhân như sửa chữa, bảo hành, khuyến mại,
quảng cáo thì phải kê khai, nộp thuế theo quy định.
…
Ví dụ 15: Công ty cổ phần Sữa ABC có chi tiền cho các
nhà phân phối (là tổ chức, cá nhân kinh
doanh) để thực hiện chương trình khuyến mại (theo quy định của pháp luật về hoạt
động xúc tiến thương mại),
tiếp thị, trưng bày sản phẩm cho Công ty
(nhà phân phối nhận tiền này để thực hiện dịch vụ
cho Công ty) thì khi nhận tiền, trường hợp nhà phân phối là người nộp thuế GTGT
theo phương pháp khấu trừ lập hóa đơn GTGT và tính thuế GTGT theo thuế suất
10%, trường hợp nhà phân phối là người nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
thì sử dụng hóa đơn bán hàng và xác định số
thuế phải nộp theo tỷ lệ (%) trên doanh thu theo quy định.
...”.
+ Tại Khoản 5 Điều 7 quy định về giá tính thuế đối với
hàng hóa, sản phẩm dùng
để khuyến mại như sau:
“5. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến
mại theo quy định
của pháp
luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); trường hợp hàng
hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật
về thương mại thì phải kê khai, tính
nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng
để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho.
Một số hình thức khuyến mại cụ thể được thực hiện như
sau:
a) Đối với hình thức khuyến mại đưa hàng mẫu, cung ứng
dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử không phải trả tiền, tặng hàng hóa
cho khách hàng, cung ứng
dịch vụ không thu tiền thì giá tính thuế đối với hàng mẫu, dịch vụ mẫu được xác định bằng 0
….
b) Đối với hình thức bán hàng, cung ứng dịch vụ với
giá thấp hơn giá bán hàng, dịch vụ trước đó thì giá tính thuế GTGT là
giá bán đã giảm áp dụng trong thời gian khuyến mại đã đăng ký hoặc thông báo.
…”
- Căn cứ Khoản 7 và Khoản 9 Điều 3 Thông tư
26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP 12/02/2015
của Chính phủ quy định về lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả trường
hợp hàng hóa, dịch vụ để khuyến mại như sau:
"Điều 3. Sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông
tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày
14 tháng 5 năm 2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 của
Chính phủ quy định về hóa
đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ như sau:
…
7. Sửa đổi, bổ sung Điều 16 như sau:
a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông
tư số 119/2014/TT-BTC) như sau:
“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả
các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để
khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng
hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu,
tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ hàng hóa luân
chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất).
…
9. Sửa đổi, bổ sung điểm 2.4 Phụ lục 4 như sau:
“2.4. Sử dụng hóa đơn, chứng từ đối với hàng hóa, dịch
vụ khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu, cho, biếu, tặng đối với tổ chức
kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
a) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến
mại theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải lập hóa đơn, trên hóa
đơn ghi tên và số lượng hàng hóa, ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu và thực hiện theo hướng dẫn của
pháp luật về thuế GTGT.
…”
- Căn cứ Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày
18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày
26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng
dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, quy định về khoản thu nhập khác:
“Điều 7. Thu nhập khác
Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ
tính thuế mà khoản thu nhập này không thuộc các ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh
ghi trong đăng ký kinh doanh của
doanh nghiệp. Thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập sau:
…
15. Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật; thu
nhập nhận được bằng tiền, bằng hiện vật từ các nguồn tài trợ; thu nhập nhận được
từ các khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán, thưởng
khuyến mại và các khoản hỗ trợ khác. Các
khoản thu nhập nhận được bằng hiện vật thì giá trị của hiện vật được xác định bằng giá trị của hàng hóa, dịch vụ
tương đương tại thời điểm nhận.
…
23. Các khoản thu nhập khác theo quy định của pháp luật.
”
Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến
như sau:
- Trường hợp Công ty ABC chi tiền cho Công ty của Độc
giả là nhà phân phối để thực hiện các chương trình khuyến mại (theo quy định của
pháp luật về hoạt động xúc tiến thương mại) cho Công ty ABC (nhà phân phối nhận
tiền này để thực hiện dịch vụ cho Công
ty ABC) thì khi nhận tiền, nhà phân phối phải lập hóa đơn theo quy định (trường
hợp nhà phân phối là người nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ lập hóa đơn
GTGT và tính thuế GTGT theo thuế suất 10%, trường hợp nhà phân phối là người nộp
thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì sử dụng hóa đơn bán hàng và xác định số
thuế phải nộp theo tỷ lệ (%) trên doanh thu theo quy định). Thu nhập phát sinh
từ hoạt động này khoản thu nhập khác của nhà phân phối.
Khi bán hàng cho khách hàng, nhà phân phối phải lập
hóa đơn cho hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại.
- Trường hợp Công ty ABC chi tiền khuyến mại cho các
nhà phân phối (các nhà phân phối không thuộc trường hợp nhận tiền để thực hiện
chương trình khuyến mại cho Tổng công ty) và chương trình khuyến mại này theo
đúng quy định của pháp luật về hoạt động xúc tiến thương mại thì khi chi tiền,
căn cứ vào mục đích chi Tổng công ty lập chứng từ chi tiền theo quy định.
- Trường hợp trong quá trình thực hiện còn vướng mắc,
đề nghị Công ty của Độc giả liên hệ với cơ quan thuế quản lý thuế trực tiếp để
được hướng dẫn cụ thể.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Tổng công ty được biết
và thực hiện./.
|
Nơi
nhận:
- Như
trên;
- Tổng cục Thuế (để báo cáo);
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT,TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|