|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP. HỒ CHÍ MINH
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 1676/CT-TTHT
V/v: Chính
sách thuế
|
TP. Hồ Chí Minh, ngày 02 tháng
4 năm 2013
|
|
Kính gửi:
|
Công ty cổ phần Xây dựng (Cotec)
Địa chỉ:
236/6 Điện Biên Phủ, quận Bình Thạnh, TP. Hồ Chí Minh
MST: 0303443233
|
Trả lời văn thư số 251/TCKT-2013 ngày 20/03/2013 của Công
ty về chính sách thuế, Cục Thuế TP có ý kiến như sau:
1/ Về thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh
nghiệp
- Căn cứ Thông tư số 153/2012/TT-BTC ngày 28/09/2010 của Bộ Tài chính
hướng dẫn về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ:
+ Tại Khoản 2.c, Điều 3 quy định:
“Hóa đơn xuất khẩu là hóa đơn dùng trong hoạt động kinh
doanh xuất khẩu hàng hóa, cung ứng dịch vụ ra nước ngoài, xuất vào khu phi thuế
quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu, hình thức và nội dung theo thông
lệ quốc tế và quy định của pháp luật về thương mại”.
+ Tại Khoản 2.c, Điều 3 quy định:
“...
Ngày lập hóa đơn đối với xây dựng, lắp đặt là thời
điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng,
lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Trường hợp giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng
hạng mục, công đoạn dịch vụ thì mỗi lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hóa
đơn cho khối lượng, giá trị hàng hóa, dịch vụ được giao tương ứng
…”.
- Căn cứ Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính
hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng (GTGT):
+ Tại Khỏan1, Điều 5 quy định các trường hợp không
phải kê khai, tính nộp thuế GTGT:
“ Hàng hóa, dịch vụ được người nộp thuế tại Việt Nam cung cấp
ở ngoài Việt Nam, trừ hoạt động vận tải quốc tế mà chặng vận chuyển có điểm đi
và điểm đến ở nước ngoài;
Trường hợp cơ sở kinh doanh cung cấp dịch vụ (trừ các
dịch vụ xuất khẩu) mà hoạt động cung cấp vừa diễn ra tại Việt Nam, vừa diễn ra
ở ngoài Việt Nam thì dịch vụ này phải chịu thuế giá trị gia tăng đối với phần
giá trị hợp đồng thực hiện tại Việt Nam, trừ trường hợp cung cấp dịch vụ bảo
hiểm cho hàng hóa nhập khẩu...”.
+ Tại Khoản 3, Khoản 4 Điều 17 quy định điều kiện
khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào đối với một số trường hợp hàng hóa được coi
như xuất khẩu:
“3. Hàng hóa, vật tư do doanh nghiệp Việt Nam xuất khẩu để thực
hiện công trình xây dựng ở nước ngoài thì thủ tục hồ sơ để doanh nghiệp Việt
Nam thực hiện công trình xây dựng tại nước ngoài được khấu trừ hoặc hoàn
thuế GTGT đầu vào phải đáp ứng các điều kiện sau:
a) Tờ khai hải quan theo quy định tại khoản 2 Điều 16
Thông tư này.
b) Hàng
hóa, vật tư xuất khẩu phải phù hợp với Danh mục hàng hóa xuất khẩu để thực hiện
công trình xây dựng ở nước ngoài do Giám đốc doanh nghiệp Việt Nam thực hiện
công trình xây dựng ở nước ngoài phê duyệt.
c) Hợp đồng ủy thác xuất khẩu (trường hợp ủy thác
xuất khẩu)”.
“4. Hàng hóa, vật tư
do cơ sở kinh doanh trong nước bán cho doanh nghiệp Việt Nam để thực hiện công
trình xây dựng ở nước ngoài và thực hiện giao hàng hóa tại nước ngoài theo Hợp
đồng ký kết thì thủ tục hồ sơ để cơ sở kinh doanh trong nước bán hàng thực hiện
khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa xuất khẩu phải đáp
ứng các điều kiện sau:
a) Tờ khai
hải quan theo quy
định tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này.
b) Hàng
hóa, vật tư xuất khẩu phải phù hợp với Danh mục hàng hóa xuất khẩu để công
trình xây dựng ở nước ngoài do Giám đốc doanh nghiệp Việt Nam thực hiện công
trình xây dựng ở nước ngoài phê duyệt.
c) Hợp đồng
mua bán ký giữa cơ sở kinh doanh trong nước và doanh nghiệp Việt Nam thực hiện
công trình xây dựng ở nước ngoài, trong đó có ghi rõ về điều kiện giao hàng, số
lượng, chủng loại và trị giá hàng hóa;
d) Hợp đồng
ủy thác (trường hợp ủy thác xuất khẩu);
đ) Chứng
từ thanh toán qua ngân hàng;
e) Hóa đơn GTGT bán hàng hóa”.
- Căn cứ Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/07/2012 của Bộ Tài chính
hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN);
Trường hợp Công ty nhận thầu thi công công trình tại
Lào thì doanh thu thực hiện dự án thuộc trường hợp không phải kê khai, tính nộp
thuế GTGT, khi công trình hoặc hạng mục công trình được nghiệm thu bàn giao
Công ty lập hóa đơn xuất khẩu ghi nhận doanh thu tính thuế GTGT, tính thuế TNDN
(doanh thu xuất khẩu ghi trên hóa đơn không bao gồm giá vật tư đã lập hóa đơn
xuất khẩu khi mở Tờ khai hải quan xuất khẩu vật tư ra nước ngoài). Khi kê khai thuế
GTGT hàng tháng, Công ty ghi doanh thu của tờ hóa đơn xuất khẩu tại chỉ tiêu 5
Phụ lục 01-1/GTGT.
Trường hợp Công ty mua vật tư của doanh nghiệp trong
nước sau đó làm thủ tục xuất khẩu sang công trình tại Lào nếu Công ty đáp ứng đủ
điều kiện, thủ tục hồ sơ theo quy định tại khoản 3, Điều 17 Thông tư số
06/2012/TT-BTC thì được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%, được khấu trừ hoặc hoàn
thuế GTGT. Khi xuất vật tư ra nước ngoài Công ty lập hóa đơn xuất khẩu ghi giá trị
vật tư xuất khẩu cho khách hàng nước ngoài.
Trường hợp hàng hóa, vật tư do nhà cung cấp trong nước
bán cho Công ty để xây dựng công trình tại Lào và thực hiện giao hàng tại Lào
thì nhà cung cấp lập hóa đơn GTGT, nếu nhà cung cấp đáp ứng đủ điều kiện theo
quy định tại Khoản 4, Điều 17 Thông tư số 06/2012/TT-BTC của Bộ Tài chính thì được
áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%.
Trường hợp Công ty có giao thầu một số hạng mục công
trình cho doanh nghiệp trong nước thi công công trình tại nước ngoài hay tại
Lào thì khi nghiệm thu bàn giao công trình hoặc hạng mục công trình, doanh
nghiệp nhận thầu lập hóa đơn GTGT giao cho Công ty, dòng thuế suất, tiền thuế
GTGT gạch chéo, không ghi.
Về chi phí tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người
lao động thi công xây dựng công trình tại Lào phải có đầy đủ hợp đồng lao động
theo quy định của pháp luật về lao động, chứng từ thanh toán tiền cho người lao
động và các quy định xuất nhập cảnh theo quy định của cơ quan có thẩm quyền thì
Công ty được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
2/ Về thuế thu nhập cá nhân
Căn cứ Thông tư số 84/2008/TT-BTC
ngày 30/09/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập cá nhân (TNCN);
Đối với người lao động Việt Nam (là cá nhân cư trú
tại Việt Nam) làm việc thi công công trình tại Lào, hàng tháng khi chi trả thu nhập
cho người lao động Công ty phải có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN theo quy định
của Luật thuế TNCN tại Việt Nam. Trường hợp cá nhân đã nộp thuế TNCN theo quy định
của pháp luật Lào thì được trừ số thuế TNCN đã nộp tại Lào nhưng không vượt quá
số thuế TNCN phải nộp theo Luật thuế TNCN tại Việt Nam tính phân bổ cho phần
thu nhập phát sinh tại Lào.
3/ Các khoản thuế khác
Trường hợp khi thi công trình tại Lào, Công ty có nộp
một số khoản thuế theo quy định của pháp luật Lào (không bao gồm thuế TNDN hoặc
một loại thuế có bản chất tương tự như thuế TNDN) thì Công ty được tính vào chi
phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, nếu có đầy đủ hóa đơn chứng
từ theo quy định. Riêng khoản thuế TNDN (hoặc một loại thuế có bản chất tương tự như thuế thu
nhập doanh nghiệp) mà Công ty đã nộp ở nước ngoài thì khi tính thuế TNDN phải nộp tại Việt Nam, Công ty được trừ số thuế đã nộp ở nước ngoài nhưng số thuế được trừ
không vượt quá số thuế thu nhập tính theo quy định của Luật thuế TNDN của Việt Nam.
Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo đúng quy
định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này.
|
Nơi nhận:
- Như
trên
- Phòng Pháp chế
- Phòng KTT 3
- Lưu: (TTHT,HC)
627-80024/2013-pdhoa
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Trần Thị
Lệ Nga
|