|
BỘ
TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 1421/TCT-CS
V/v
chính sách thuế
|
Hà
Nội, ngày 17 tháng 04
năm 2017
|
|
Kính
gửi:
|
- Cục Thuế tỉnh Kiên Giang;
- Cục Thuế tỉnh Trà Vinh.
|
Trả lời công văn số 1203/CT-THNVDT ngày 02/12/2016 của Cục Thuế tỉnh Kiên Giang và công
văn số 5007/CT-TTHT ngày 29/12/2016 của Cục Thuế tỉnh Trà Vinh đề nghị hướng dẫn
về ưu đãi thuế TNDN, sau khi báo cáo Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế có ý kiến như
sau:
1. Về ưu đãi thuế
TNDN đối với dự án sản xuất các loại hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt từ
khi Luật đầu tư năm 2014 có hiệu lực thi hành (ngày 01/7/2015).
- Tại khoản 2, khoản 4
Điều 15 Luật Đầu tư số 67/2014/QH13 ngày 26/11/2014 quy định:
“Điều 15. Hình thức và đối tượng áp dụng ưu đãi đầu tư
2. Đối tượng được hưởng ưu đãi đầu
tư:
a) Dự án đầu tư thuộc ngành, nghề
ưu đãi đầu tư theo quy định tại khoản 1 Điều 16 của Luật này;
b) Dự án đầu tư tại địa bàn ưu đãi
đầu tư theo quy định tại khoản 2 Điều 16 của Luật này;
c) Dự án đầu tư có quy mô vốn từ
6.000 tỷ đồng trở lên, thực hiện giải ngân tối thiểu 6.000 tỷ đồng trong thời hạn
03 năm kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư hoặc quyết định chủ
trương đầu tư;
d) Dự án đầu tư tại vùng nông thôn
sử dụng từ 500 lao động trở lên;
đ) Doanh nghiệp công nghệ cao,
doanh nghiệp khoa học và công nghệ, tổ chức khoa học và công nghệ.
…
4. Ưu đãi đầu tư đối với các đối
tượng quy định tại các điểm b, c và d khoản 2 Điều này không áp dụng đối với dự
án đầu tư khai thác khoáng sản; sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối
tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt,
trừ sản xuất ô tô.”
- Khoản 7 Điều 4 Thông
tư số 83/2016/TT-BTC ngày 17/6/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn:
“Điều 4. Hướng dẫn thực hiện ưu đãi thuế thu nhập doanh
nghiệp
7. Đối với dự án đầu tư mới sản xuất
hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt:
a) Đối với dự án đầu tư mới sản xuất
ô tô dưới 24 chỗ, kể cả xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng
ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định giữa khoang chở người và khoang chở
hàng: Được áp dụng ưu đãi về thuế TNDN theo hướng dẫn tại Khoản 1 (trừ lĩnh vực
ưu đãi thuế TNDN theo quy định của Luật thuế TNDN), Khoản 2, Khoản 3, Khoản 4,
Khoản 5, Khoản 6 Điều này.
b) Đối với dự án đầu tư mới sản xuất
các loại hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khác hàng hóa quy định tại Điểm a
Khoản này: Không áp dụng ưu đãi thuế TNDN theo hướng dẫn tại Điều này.”
- Khoản 1, khoản 2, và
khoản 5 Điều 7 Thông tư số 83/2016/TT-BTC nêu trên có hướng dẫn:
“1. Thông tư này có hiệu lực
thi hành kể từ ngày 01 tháng 8 năm 2016.
2. Đối với các dự án đầu tư được cấp
giấy chứng nhận đăng ký đầu tư, văn bản quyết định chủ trương đầu tư theo quy định
của Nghị định số 118/2015/NĐ-CP kể từ ngày 27/12/2015 đến trước ngày Thông tư
này có hiệu lực thi hành thì được thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 1, Điều 2,
Điều 3, Điều 4, Điều 5, Điều 6 của Thông tư này.
…
5. Đối với các dự án đầu tư được cấp
giấy phép đầu tư, giấy chứng nhận đầu tư hoặc các giấy tờ có giá trị pháp lý
tương đương do cơ quan nhà nước có thẩm quyền cấp trước ngày 01/7/2015 và dự án
đầu tư trong nước có quy mô vốn đầu tư dưới 15 tỷ đồng thực hiện trước ngày
01/7/2015: Thực hiện chính sách ưu đãi về thuế (thuế TNDN, thuế nhập khẩu, thuế
sử dụng đất phi nông nghiệp) theo quy định của văn bản pháp luật có hiệu lực
trước thời Điểm ngày 1/7/2015.”
Căn cứ các quy định nêu trên, trường
hợp Công ty cổ phần Bia Sài Gòn - Kiên Giang được cấp Giấy
chứng nhận đầu tư đối với dự án nhà máy Bia Sài Gòn - Kiên
Giang ngày 18/4/2014 (trước ngày 01/7/2015) thì thực hiện theo quy định tại văn
bản pháp luật có hiệu lực trước thời điểm ngày 1/7/2015.
2. Về thời điểm
áp dụng ưu đãi thuế TNDN theo địa bàn ưu đãi đầu tư quy định tại Nghị định số
118/2015/NĐ-CP ngày 12/11/2015 của Chính phủ.
- Theo Phụ lục ban hành kèm theo Nghị
định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ và Phụ lục ban hành kèm
theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính
phủ thì thị xã Hà Tiên tỉnh Kiên Giang thuộc địa bàn KTXH
khó khăn.
- Theo Phụ lục ban hành kèm theo Nghị
định số 118/2015/NĐ-CP ngày 12/11/2015 của Chính phủ thì
thị xã Hà Tiên tỉnh Kiên Giang thuộc địa bàn KTXH đặc biệt
khó khăn.
- Tại khoản 1 Điều 66
Nghị định số 118/2015/NĐ-CP nêu trên quy định Nghị định có hiệu lực kể từ
ngày 27/12/2015.
- Tại khoản 20 Điều 1
Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính Phủ quy định.
“d)
Doanh nghiệp có dự án đầu tư vào địa bàn mà trước ngày 01 tháng 01 năm 2015 chưa thuộc địa bàn ưu đãi thuế
(khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao và các địa bàn ưu đãi khác)
nay thuộc địa bàn ưu đãi thuế quy định tại Nghị định này thì được hưởng ưu đãi
thuế cho thời gian còn lại kể từ kỳ tính thuế năm 2015.
đ) Doanh nghiệp có dự án đầu
tư vào địa bàn được chuyển đổi thành địa bàn ưu đãi
thuế sau ngày 01 tháng 01 năm 2015 thì được hưởng ưu đãi thuế cho thời gian còn lại kể từ khi chuyển đổi”.
Căn cứ các quy định nêu trên, về thời
điểm áp dụng ưu đãi thuế TNTDN theo điều kiện địa bàn ưu đãi đầu tư do chuyển đổi
thành địa bàn ưu đãi thuế theo quy định
tại Nghị định số 118/2015/NĐ-CP ngày 12/11/2015 của Chính phủ được áp dụng cho
thời gian còn lại kể từ ngày Nghị định
số 118/2015/NĐ-CP có hiệu lực thi hành (ngày 27/12/2015).
3. Về ưu đãi thuế
TNDN đối với hoạt động chế biến nông sản, thủy sản.
- Tại khoản 2, Điều 1
Nghị định số 12/2015/NĐ-CP nêu trên quy định thu nhập miễn thuế TNDN như
sau:
“1. …; thu nhập của doanh nghiệp từ trồng trọt,
chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn;
…
Thu nhập từ chế biến nông sản,
thủy sản được ưu đãi thuế quy định tại Nghị định này phải đáp ứng đồng thời các
điều kiện sau:
- Tỷ lệ giá trị nguyên vật liệu là
nông sản, thủy sản trên chi phí sản xuất hàng hóa, sản phẩm từ 30% trở lên.
- Sản phẩm, hàng hóa từ chế biến
nông sản, thủy sản không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, trừ trường hợp
do Thủ tướng Chính phủ quyết định theo đề xuất của Bộ Tài chính.”
- Tại khoản 1, Điều 6
Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính quy định:
“1. Sửa
đổi, bổ sung Khoản 1a Điều 8 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như
sau:
“1...;
Thu nhập của doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản,
thủy sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; …
a) Thu nhập từ trồng trọt (bao gồm
cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản của
hợp tác xã và của doanh nghiệp được ưu đãi thuế (bao gồm ưu đãi về thuế suất,
miễn giảm thuế) quy định tại Thông tư này là thu nhập từ sản phẩm do doanh nghiệp,
hợp tác xã tự trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng và thu nhập từ chế biến nông sản,
thủy sản (bao gồm cả trường hợp hợp tác xã, doanh nghiệp mua sản phẩm nông sản,
thủy sản về chế biến).
Thu nhập của sản phẩm, hàng hóa chế biến từ nông
sản, thủy sản được ưu đãi thuế (bao gồm ưu đãi về thuế suất, miễn giảm thuế)
quy định tại Thông tư này phải đáp ứng đồng thời các điều kiện sau:
- Tỷ lệ giá trị nguyên vật liệu là nông sản, thủy
sản trên chi phí sản xuất hàng hóa, sản phẩm (giá thành sản xuất hàng hóa, sản
phẩm) từ 30% trở lên.
- Sản phẩm, hàng hóa từ chế biến nông sản, thủy
sản không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, trừ trường hợp do Thủ tướng
Chính phủ quyết định theo đề xuất của Bộ Tài chính.
Doanh nghiệp phải xác định riêng thu nhập sản phẩm,
hàng hóa chế biến từ nông sản, thủy sản để được hưởng ưu đãi thuế thu nhập
doanh nghiệp.
…
Sản phẩm từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng của
hợp tác xã và của doanh nghiệp được xác định căn cứ theo mã ngành kinh tế cấp 1
của ngành nông nghiệp, lâm nghiệp và thủy sản quy định tại Hệ thống ngành kinh
tế Việt Nam”.
- Tại điểm 1 công văn
số 5181/BTC-TCT ngày 15/4/2016 của Bộ Tài chính có hướng dẫn xác định
nguyên liệu đầu vào của hoạt động chế biến nông sản, thủy
sản được ưu đãi thuế TNDN.
Căn cứ các quy định nêu trên, trường
hợp Công ty TNHH bột cá Hà Tiên có thu nhập từ hoạt động chế biến bột cá nếu hoạt
động chế biến bột cá thuộc hoạt động chế biến thủy sản đồng
thời đáp ứng điều kiện quy định tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP , Thông tư số
96/2015/TT-BTC và điểm 1 công văn số 5181/BTC-TCT ngày
15/4/2016 của Bộ Tài chính thì Công ty được hưởng ưu đãi
thuế TNDN đối với thu nhập từ hoạt động chế biến thủy sản theo quy định.
Về ưu đãi thuế TNDN đối với doanh nghiệp có thu nhập từ chế biến nông sản,
thủy sản nếu đáp ứng đồng thời các điều kiện ưu đãi, Bộ Tài chính có công văn số 3091/BTC-TCT ngày 8/3/2017 gửi Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc
trung ương.
Tổng cục Thuế thông báo để Cục Thuế tỉnh Kiên Giang, Cục Thuế tỉnh Trà Vinh được biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Thứ trưởng BTC Đỗ Hoàng Anh Tuấn (để báo cáo);
- Phó Tổng cục Trưởng Cao Anh Tuấn (để báo cáo);
- Cục Thuế các tỉnh TP trực thuộc TW;
- Vụ CST, PC (BTC);
- Vụ PC-TCT;
- Lưu; VT, CS (3b).
|
TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG
VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH
Lưu Đức Huy
|