|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 83300/CT-TTHT
V/v thuế
GTGT khi cho doanh nghiệp chế xuất thuê tài sản
|
Hà Nội, ngày 28 tháng 12 năm 2017
|
Kính gửi: Công ty Cho thuê Tài chính
TNHH BIDV - Sumi Trust
(Địa chỉ: Tầng
10, tháp A Vincom, số 191 Bà Triệu, Q.Hai Bà Trưng, Hà Nội)
MST: 0100777569
Cục thuế TP Hà Nội nhận được công văn số
333/2017/CV-BSL ngày 04/10/2017 của Công ty Cho thuê Tài chính TNHH BIDV-Sumi
Trust hỏi về chính sách thuế tại Công ty Cho thuê Tài chính TNHH BIDV-Sumi
Trust Chi nhánh Hà Nội (sau đây gọi tắt là Chi nhánh Công ty BSL), Cục Thuế TP
Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Nghị định 39/2014/NĐ-CP ngày 07/5/2014 của
Chính phủ về hoạt động của công ty tài chính và công ty cho thuê tài chính:
+ Tại Điều 3 giải thích từ ngữ:
“7. Cho thuê tài chính là hoạt động cấp tín dụng
trung hạn, dài hạn trên cơ sở hợp đồng cho thuê tài chính giữa bên cho thuê tài
chính với bên thuê tài chính. Bên cho thuê tài chính cam kết mua tài sản cho
thuê tài chính theo yêu cầu của bên thuê tài chính và nắm giữ quyền sở hữu đối với tài
sản cho thuê tài chính trong suốt thời hạn cho thuê. Bên thuê tài chính sử dụng tài sản thuê tài
chính và thanh toán tiền thuê trong suốt thời hạn thuê quy định trong hợp đồng
cho thuê tài chính.
8. Tài sản cho thuê tài chính (sau đây gọi tắt là tài
sản cho thuê) là máy móc, thiết bị hoặc tài sản khác theo quy định của Ngân
hàng Nhà nước. Ngân hàng Nhà nước hướng dẫn
cụ thể các loại tài sản cho thuê trong từng thời kỳ.
13. Mua và cho thuê lại theo hình thức cho thuê tài chính
(sau đây gọi tắt là mua và cho thuê lại) là việc bên cho thuê tài chính mua
máy móc, thiết bị hoặc tài sản khác theo quy định của pháp luật thuộc sở hữu
của bên thuê và bên cho thuê thuê lại chính các tài sản đó theo
hình thức cho thuê tài chính để bên thuê tiếp tục sử dụng phục vụ cho hoạt động
của mình. Trong giao dịch mua và cho thuê đồng thời là bên cung ứng tài sản cho
thuê"
+ Tại điều 19 quy định về quyền của bên thuê tài chính:
“1. Nhận và sử dụng tài sản thuê theo quy định của hợp đồng
cho thuê
2. Quyết định việc mua tài sản hoặc tiếp tục thuê
sau khi kết thúc thời hạn thuê.
3. Yêu cầu bên cho thuê bồi thường thiệt hại khi bên cho thuê vi phạm
các điều khoản, điều kiện theo quy định của hợp đồng cho thuê tài chính.
4. Các quyền khác theo quy định trong hợp đồng cho
thuê tài chính"
+ Tại Điều 23 quy định giấy chứng nhận quyền sở hữu đối
với tài sản cho
thuê:
“Trong thời hạn cho thuê, bên cho thuê nắm giữ bản chính Giấy chứng nhận quyền sở hữu đối với tài sản cho thuê. Bên thuê được sử dụng
bản sao có chứng thực của cơ quan nhà nước có thẩm quyền trong các quan hệ pháp luật liên
quan đến việc sử dụng tài sản.”
- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013
của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số
209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi
hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng:
+ Tại khoản 8 Điều 4 hướng dẫn đối tượng không chịu
thuế GTGT:
“8. Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng
khoán sau đây:
a) Dịch vụ cấp tín dụng gồm các hình thức:
- Cho thuê tài chính;”
+ Tại Điều 9 hướng dẫn thuế suất 0%:
“+ Tại điểm b khoản 1 Điều 9 quy định về dịch vụ xuất khẩu:
“1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu;
hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế
quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất
khẩu, trừ các trường hợp không
áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này.
Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứng
cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng
cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước
ngoài theo quy định của pháp luật.
b) Dịch vụ xuất khẩu bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp
cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng trực
tiếp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thuế quan.
…”
+ Tại điểm b khoản 2 quy định điều kiện áp dụng thuế
suất 0%:
b) Đối với dịch vụ xuất khẩu:
- Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở
nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan;
- Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua
ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;
…
+ Tại khoản 3 quy định các trường hợp không áp dụng mức
thuế suất 0%:
“3. Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất
0% gồm:
- Xe ô tô bán cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan;
- Xăng, dầu bán cho xe ô tô của cơ sở kinh doanh trong khu
phi thuế quan mua tại nội địa;
Các dịch vụ do cơ sở kinh doanh cung cấp cho tổ chức,
cá nhân ở trong khu phi thuế quan bao gồm: cho thuê nhà, hội trường, văn phòng,
khách sạn, kho bãi; dịch vụ vận chuyển đưa đón người lao động dịch vụ ăn uống (trừ dịch vụ cung cấp suất ăn công nghiệp, dịch vụ ăn uống
trong khu phi thuế quan)”
- Căn cứ khoản 1 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC
ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 3 Thông tư số 39/2014/TT-BTC
như sau:
“2. Các loại hóa đơn:
a) Hóa đơn giá trị gia tăng (mẫu số 3.1 Phụ lục 3 và mẫu số 5.1 Phụ lục 5 ban hành kèm theo Thông tư này)
là loại hóa đơn dành cho các tổ chức khai, tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ trong
các hoạt động sau:
- Bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ trong nội địa;
- Hoạt động vận tải quốc tế;
- Xuất vào khu phi thuế quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu;
b) Hóa đơn bán hàng dùng cho các đối tượng sau đây:
- Tổ chức, cá nhân khai, tính thuế giá trị gia tăng
theo phương pháp trực tiếp khi bán hàng hóa, dịch vụ trong nội địa, xuất vào khu phi thuế quan và các
trường hợp được coi như xuất khẩu (mẫu số 3.2 Phụ lục 3 và mẫu số 5.2 Phụ lục 5 ban hành kèm theo
Thông tư này).”
- Căn cứ điểm 2.12 Phụ lục 4 Thông tư số
39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn lập hóa đơn bán hàng
hóa, dịch vụ đối với một số trường hợp:
"2.12. Tổ chức cho thuê tài chính cho thuê tài sản thuộc đối
tượng chịu thuế GTGT phải lập hóa đơn theo quy định.
Tổ chức cho thuê tài chính cho thuê tài sản thuộc đối
tượng chịu thuế GTGT phải có hóa đơn GTGT (đối với tài sản mua trong nước) hoặc chứng từ nộp
thuế GTGT ở khâu nhập khẩu (đối với tài sản nhập khẩu); tổng số tiền thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT phải khớp với số tiền thuế GTGT ghi trên hóa đơn
GTGT (hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu).
Các trường hợp tài sản mua để cho thuê không thuộc đối
tượng chịu thuế GTGT, không có hóa đơn GTGT hoặc chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu
nhập khẩu thì không được ghi thuế GTGT trên hóa đơn.
Việc lập hóa đơn như sau:
- Trường hợp tổ chức cho thuê tài chính chuyển giao toàn bộ số thuế GTGT ghi trên hóa đơn tài sản mua cho thuê tài chính cho bên đi thuê tài chính được kê
khai khấu trừ một lần thuế GTGT đầu vào của tài sản cho thuê tài chính, tổ chức cho thuê tài chính lập
hóa đơn cho bên đi thuê để làm căn cứ khấu
trừ thuế GTGT đầu vào như sau:
Trên hóa đơn GTGT thu tiền lần đầu của dịch vụ cho thuê tài chính/tổ chức cho thuê tài chính ghi rõ: thanh toán dịch vụ cho thuê tài
chính và thuế GTGT đầu vào của tài sản
cho thuê tài chính, dòng tiền hàng ghi giá trị dịch vụ cho thuê tài chính
(không bao gồm thuế GTGT của tài sản), dòng thuế suất không ghi và gạch chéo, dòng tiền thuế GTGT ghi đúng số thuế GTGT đầu vào của tài sản cho thuê tài
chính.
…"
- Căn cứ khoản 4 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC
ngày 12/08/2016 của Bộ Tài chính quy định:
“4. Hoàn thuế đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu
a) Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp
kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch
vụ xuất khẩu có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu
trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý;
trường hợp trong tháng, quý số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ
chưa đủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo.
Cơ sở kinh doanh trong tháng/quý vừa có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu,
vừa có hàng hóa, dịch vụ bán trong nước thì cơ sở kinh doanh phải hạch toán
riêng số thuế GTGT đầu vào sử dụng cho sản
xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu. Trường hợp không hạch toán riêng được thì số thuế giá trị
gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được xác định theo tỷ lệ giữa
doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu trên tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ của các kỳ khai thuế
giá trị gia tăng tính từ kỳ khai thuế tiếp theo kỳ hoàn thuế liền trước đến kỳ
đề nghị hoàn thuế hiện tại.
…”
Căn cứ quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến
như sau:
Trường hợp Chi nhánh Công ty BSL cho thuê tài chính
cho thuê tài sản thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì phải lập hóa đơn.
Trường hợp Chi nhánh Công ty BSL cho Doanh nghiệp chế
xuất thuê tài sản thì dịch vụ này được coi là dịch vụ xuất khẩu và áp dụng thuế
suất thuế GTGT là 0% nếu đáp ứng điều kiện quy định tại điểm b khoản 2 Điều 9
Thông tư số 219/2013/TT-BTC và không thuộc trường hợp quy định tại khoản 3 Điều
9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC. Về việc hoàn thuế GTGT đối với dịch vụ xuất khẩu,
đề nghị Chi nhánh Công ty BSL nghiên cứu và thực hiện theo hướng dẫn tại khoản
4 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC của Bộ Tài chính nêu trên.
Cục Thuế
TP Hà Nội trả lời để Chi nhánh Công ty BSL được biết và thực hiện.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng Pháp chế;
- Phòng KT2
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT.
CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|