|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 82847/CT-TTHT
V/v thuế TNDN đối với hoạt động chuyển nhượng
vốn.
|
Hà Nội, ngày 27 tháng 12 năm 2017
|
Kính gửi: Công ty cổ phần địa ốc Phú
Long
Địa chỉ:
D2-19 Khu phố Mỹ Hưng 2 - P. Tiên Long, Q. 7, TP. Hồ
Chí Minh
MST:
0303739921
Trả lời công văn số 438/CV-PL-TCKT ngày 25/12/2017 của
Công ty cổ phần địa ốc Phú Long (sau đây gọi tắt là Công ty) hỏi về chính sách thuế TNDN đối với
hoạt động chuyển nhượng vốn, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Điều 16 Thông tư số 151/2015/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi Điều 12 Thông tư số
156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính như sau:
“7. Khai thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển nhượng vốn
a) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn của doanh nghiệp được
coi là một khoản thu nhập khác, doanh nghiệp có thu nhập từ chuyển nhượng vốn
có trách nhiệm xác định, kê khai số thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng vốn vào tờ khai quyết toán thuế năm.
…b) Tổ chức nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu
nhập tại Việt Nam (gọi chung là nhà thầu nước ngoài) mà tổ chức này không hoạt
động theo Luật Đầu tư; Luật Doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng vốn thì
khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo từng lần phát sinh.
Tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn có trách nhiệm
xác định, kê khai, khấu trừ và nộp thay tổ
chức nước ngoài số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. Trường hợp bên nhận
chuyển nhượng vốn cũng là tổ chức
nước ngoài không hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp thì doanh nghiệp thành lập theo pháp
luật Việt Nam nơi các tổ chức nước ngoài đầu tư vốn có trách nhiệm kê khai và nộp thay số thuế thu nhập doanh
nghiệp phải nộp từ hoạt động chuyển nhượng vốn của tổ chức nước ngoài.
...Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế: tại cơ quan thuế nơi
doanh nghiệp của tổ chức, cá nhân nước ngoài chuyển nhượng vốn đăng ký nộp thuế.”
- Căn cứ Điều 14 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày
18/6/2014 của Bộ Tài chính (được sửa đổi, bổ sung tại Điều 8 Thông tư số
96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính) hướng dẫn về thu nhập từ chuyển
nhượng vốn:
“1. Phạm vi áp dụng:
Thu nhập từ chuyển nhượng vốn của doanh nghiệp là thu nhập có được từ chuyển
nhượng một phần hoặc toàn bộ số vốn của doanh nghiệp đã đầu tư cho một hoặc nhiều
tổ chức, cá nhân khác (bao gồm cả trường hợp bán doanh nghiệp). Thời điểm xác định thu nhập từ
chuyển nhượng vốn là thời điểm chuyển quyền sở hữu vốn.
...2. Căn cứ tính thuế:
a) Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng vốn được xác định:
|
Thu nhập tính thuế
|
=
|
Giá chuyển nhượng
|
-
|
Giá mua của phần vốn chuyển nhượng
|
-
|
Chi phí chuyển nhượng
|
Trong đó:
- Giá chuyển
nhượng được xác định là tổng giá trị thực tế mà bên chuyển nhượng thu được theo hợp đồng chuyển nhượng:
- Giá mua của phần vốn chuyển nhượng được xác định đối với từng trường hợp như sau:
+ Nếu là chuyển nhượng vốn góp thành lập doanh nghiệp là giá
trị phần vốn góp lũy kế đến thời điểm
chuyển nhượng vốn trên cơ sở sổ sách, hồ sơ, chứng từ kế toán và được các bên tham gia đầu
tư vốn hoặc tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh xác nhận, hoặc kết quả kiểm toán của công ty kiểm toán độc lập
đối với doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài.
- Chi phí chuyển nhượng là các khoản chi thực tế liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng, có chứng từ, hóa đơn hợp
pháp. Trường hợp chi phí chuyển nhượng phát sinh ở nước ngoài thì các chứng từ
gốc đó phải được một cơ quan công chứng hoặc kiểm toán độc lập của nước có chi phí phát sinh xác nhận và chứng
từ phải được dịch ra tiếng Việt (có xác nhận của đại diện có thẩm quyền).
Chi phí chuyển nhượng bao gồm: chi phí để làm các thủ tục pháp lý cần thiết
cho việc chuyển nhượng; các khoản phí và lệ phí phải nộp khi làm thủ tục chuyển nhượng; các chi
phí giao dịch, đàm phán, ký kết hợp đồng chuyển nhượng và các chi phí khác có chứng từ chứng minh."
Căn cứ Điểm 5 Điều 1 Giấy chứng nhận đầu tư số
011022000180 do UBND TP Hà Nội chứng nhận lần đầu ngày 02/10/2008 (tài liệu gửi
kèm công văn) có nêu:
“5. Vốn điều lệ: 680.000.000.000 đồng, tương đương 42.500.000 USD,
trong đó:
5.1. VINACONEX JSC
VINACONEX JSC góp 340.000.000.000 đồng, tương đương
21.250.000 USD, chiếm 50% vốn điều lệ của Công ty, trong đó:
+ Giá trị quyền phát triển Dự án của bên Việt Nam (Vinaconex JSC) trong Dự
án Khu đô thị mới Bắc An Khánh mà hai bên thỏa thuận là 192.000.000.000 đồng,
tương đương 12.000.000 USD, được tính là một phần góp vốn điều lệ của Vinaconex
JSC vào vốn điều lệ của Công ty (do Công ty Posco E&C góp thay);
+ Phần vốn góp còn lại sẽ được góp bằng tiền mặt là: 148.000.000.000 đồng, tương
đương 9.250.000 USD.
5.2. Posco E&C
Posco E&C góp 340.000.000.000 đồng, tương đương
21.250.000 USD, chiếm 50% vốn điều lệ của Công ty;
- Ngoài ra, Posco E&C phải góp thêm Giá trị quyền phát triển
Dự án của bên Việt Nam theo thỏa thuận là 192.000.000.000 đồng, tương đương
12.000.000 USD vào phần góp vốn điều lệ của Vinaconex JSC đối với Công ty.”
- Căn cứ Báo cáo tài chính kiểm toán năm 2016 của
Công ty Liên doanh TNHH
Phát triển Đô thị mới An Khánh gửi Cục thuế TP Hà Nội ngày 18/4/2017 có nêu:
"Tại ngày 31 tháng 12 năm 2016, vốn điều lệ đã được các bên góp đủ như sau:
- Tổng Công ty cổ phần
xuất nhập khẩu và Xây dựng Việt Nam: số vốn đã góp tại ngày 31/12/2016 là
21.250.000 USD (50%)"
- Công ty TNHH Posco Engineering & Construction:
số vốn đã góp tại ngày
31/12/2016 là 21.250.000 USD (50%) ”
Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty mua lại
phần vốn góp tại Công ty liên doanh TNHH Phát triển đô thị mới An Khánh (Liên
doanh) của Công ty TNHH Posco Engineering & Construction (Công ty Posco E&C
- là nhà đầu tư nước ngoài góp vốn thành lập Liên doanh) thì Công ty có trách
nhiệm xác định, kê khai, khấu trừ và nộp thay thuế TNDN cho Công ty Posco E&C
theo hướng dẫn tại Điều 14 Thông tư số 78/2014/TT-BTC nêu trên.
Giá mua của phần vốn chuyển nhượng là giá trị phần vốn
góp lũy kế đến thời điểm chuyển nhượng vốn. Đối với khoản tiền Giá trị quyền
phát triển Dự án, Posco góp thay cho Tổng công ty cổ phần xuất nhập khẩu và xây
dựng Việt Nam (Vinaconex) theo thỏa thuận là 192.000.000.000 đồng được tính vào
giá trị phần vốn góp điều lệ của
(Vinaconex) nên không nằm trong giá mua phần vốn chuyển nhượng của Công ty
Posco E&C.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- P. Kiểm tra thuế số 1;
- P. Pháp chế;
- Lưu: VT, TTHT (2).
|
KT.
CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|