|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 76801/CT-TTHT
V/v chuyển lỗ hoạt
động SXKD của năm trước khi quyết toán thuế TNDN kỳ tiếp theo
|
Hà Nội, ngày 24 tháng 11 năm 2017
|
Kính gửi: Tổng công ty cơ khí xây dựng - CTCP
COMA
(Đ/c: 125D Minh Khai, P.Minh Khai, Q.Hai Bà Trưng, TP Hà Nội
MST: 0100106553)
Trả lời công văn số 1153/COMA-TCKT đề ngày 13/10/2017 của
Tổng công ty cơ khí xây dựng (sau đây gọi tắt là Tổng công ty) đề nghị hướng
dẫn về chuyển lỗ hoạt động SXKD của năm trước khi quyết toán thuế TNDN kỳ tiếp
theo. Về vấn đề này, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Luật 80/2015/QH13 ban hành văn bản quy phạm pháp
luật.
+ Tại Khoản 1, Điều 156 quy định về áp dụng văn bản quy phạm
pháp luật:
“Điều 156. Áp dụng văn bản quy phạm pháp luật
1. Văn bản quy phạm pháp luật được áp dụng từ thời điểm bắt
đầu có hiệu lực.
Văn bản quy phạm pháp luật được áp dụng đối với hành vi xảy
ra tại thời điểm mà văn bản đó đang có hiệu lực. Trong trường hợp quy định của
văn bản quy phạm pháp luật có hiệu lực trở về trước thì áp dụng theo quy định
đó.”
- Căn cứ Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12
ngày 3/6/2008 của Quốc hội.
+ Tại Khoản 3 Điều 7 (sửa đổi, bổ sung tại Khoản 4 Điều 1
Luật Thuế TNDN số 32/2013/QH13) quy định về xác định thu nhập tính thuế:
“3. Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển
nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng
quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản phải xác định riêng để kê khai
nộp thuế. Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư (trừ dự án thăm dò, khai thác
khoáng sản), thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư (trừ chuyển
nhượng quyền tham gia dự án thăm dò, khai thác khoáng sản), thu nhập từ
chuyển nhượng bất động sản nếu lỗ thì số lỗ này được bù trừ với lãi của hoạt
động sản xuất, kinh doanh trong kỳ tính thuế.”
- Căn cứ Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 quy định
chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
+ Tại Khoản 2 Điều 6 quy định về xác định thu nhập tính
thuế:
“2. Thu nhập chịu thuế được xác định như sau:
|
Thu nhập chịu thuế
|
=
|
Doanh thu
|
-
|
Chi phí được trừ
|
+
|
Các khoản thu nhập khác
|
Doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh thì thu nhập chịu
thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh là tổng thu nhập của tất cả các hoạt
động kinh doanh. Trường hợp nếu có hoạt động kinh doanh bị lỗ thì được bù
trừ số lỗ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động kinh doanh có thu nhập do
doanh nghiệp tự lựa chọn. Phần thu nhập còn lại sau khi bù trừ áp dụng mức
thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của hoạt động kinh doanh còn thu nhập.
Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển
nhượng dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư; chuyển nhượng
quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản phải xác định riêng để kê khai
nộp thuế. Trường hợp chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng
dự án đầu tư (trừ dự án thăm dò, khai thác khoáng sản), chuyển nhượng bất
động sản nếu bị lỗ thì số lỗ này được bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất
kinh doanh trong kỳ tính thuế. Trường hợp doanh nghiệp làm thủ tục giải thể
có bán bất động sản là tài sản cố định thì thu nhập từ chuyển nhượng bất động
sản (nếu có) được bù trừ với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh của
doanh nghiệp.”
- Căn cứ Thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 hướng dẫn
thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và
hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ
quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (có
hiệu lực thi hành sau 15 ngày kể từ ngày đăng công báo và áp dụng cho kỳ tính
thuế từ năm 2009 trở đi).
+ Tại mục VII quy định về xác định lỗ và chuyển lỗ:
“VII. XÁC ĐỊNH LỖ VÀ CHUYỂN LỖ
1. Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu
nhập chịu thuế.
2. Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì được
chuyển lỗ của năm quyết toán thuế trừ vào thu nhập chịu thuế của những năm sau.
Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm
phát sinh lỗ.
Doanh nghiệp tự xác định số lỗ được trừ vào thu nhập chịu
thuế theo nguyên tắc trên. Trường hợp trong thời gian chuyển lỗ có phát sinh
tiếp số lỗ thì số lỗ phát sinh này (không bao gồm số lỗ của kỳ trước chuyển
sang) sẽ được chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm
phát sinh lỗ.
Trường hợp cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra quyết
toán thuế thu nhập doanh nghiệp xác định số lỗ doanh nghiệp được chuyển khác
với số lỗ do doanh nghiệp tự xác định thì số lỗ được chuyển xác định theo kết
luận của cơ quan có thẩm quyền nhưng đảm bảo chuyển lỗ tính liên tục không quá
5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Quá thời hạn 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ nếu
số lỗ phát sinh chưa bù trừ hết thì sẽ không được giảm trừ tiếp vào thu nhập
của các năm tiếp sau.
3. Doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển
đổi hình thức sở hữu (kể cả giao, bán doanh nghiệp Nhà nước), sáp nhập, hợp
nhất, chia, tách, giải thể, phá sản phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan
thuế đến thời điểm có quyết định chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi
hình thức sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản của cơ quan
có thẩm quyền. Số lỗ của doanh nghiệp phát sinh trước khi chuyển đổi sở hữu,
sáp nhập, hợp nhất, chia, tách phải được theo dõi chi tiết theo năm phát sinh
và được tiếp tục chuyển vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp sau khi chuyển
đổi sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách để đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính
liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
4. Doanh nghiệp là liên doanh của nhiều doanh nghiệp khác,
khi có quyết định giải thể mà bị lỗ thì số lỗ được phân bổ cho từng doanh
nghiệp tham gia liên doanh Doanh nghiệp tham gia liên doanh được tổng hợp số lỗ
phân bổ từ cơ sở liên doanh vào kết quả kinh doanh của mình khi quyết toán thuế
nhưng đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm
tiếp sau năm phát sinh lỗ của doanh nghiệp liên doanh”
- Căn cứ Thông tư 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài
chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số
14/2008/QH12 và hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008,
Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ quy định chi tiết thi
hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (có hiệu lực từ ngày 10
tháng 9 năm 2012 và áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp từ năm 2012
trở đi).
+ Tại Điều 9 quy định về xác định lỗ và chuyển lỗ:
"Điều 9. Xác định lỗ và chuyển lỗ
1. Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về
thu nhập chịu thuế.
2. Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì phải chuyển
toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp theo. Thời
gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh
lỗ.
Doanh nghiệp tạm thời chuyển lỗ vào thu nhập chịu thuế của
các quý của năm sau khi lập tờ khai tạm nộp quý và chuyển chính thức vào năm
sau khi lập tờ khai quyết toán thuế năm.
Ví dụ 10: Năm 2011 DN A có phát sinh lỗ là 10 tỷ đồng, năm
2012 DN A có phát sinh thu nhập chịu thuế là 12 tỷ đồng thì toàn bộ số lỗ phát
sinh năm 2011 là 10 tỷ đồng, DN A phải chuyển toàn bộ vào thu nhập chịu thuế
năm 2012.
Ví dụ 11: Năm 2011 DN B có phát sinh lỗ là 20 tỷ đồng,
năm 2012 DN B có phát sinh thu nhập chịu thuế là 15 tỷ đồng thì:
+ DN B phải chuyển toàn bộ số lỗ 15 tỷ đồng vào thu nhập
chịu thuế năm 2012;
+ Số lỗ còn lại 5 tỷ đồng, DN B phải theo dõi và chuyển toàn
bộ liên tục theo nguyên tắc chuyển lỗ của năm 2011 nêu trên vào các năm tiếp
theo, nhưng tối đa không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
- Doanh nghiệp có số lỗ giữa các quý trong cùng một năm tài
chính thì được bù trừ số lỗ của quý trước vào các quý tiếp theo của năm tài
chính đó. Khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp xác định số
lỗ của cả năm và chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của
những năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định nêu trên.
- Doanh nghiệp tự xác định số lỗ được trừ vào thu nhập chịu
thuế theo nguyên tắc nêu trên. Trường hợp trong thời gian chuyển lỗ có phát
sinh tiếp số lỗ thì số lỗ phát sinh này (không bao gồm số lỗ của kỳ trước
chuyển sang) sẽ được chuyển lỗ toàn bộ và liên tục không quá 5 năm, kể từ năm
tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Trường hợp cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra quyết
toán thuế thu nhập doanh nghiệp xác định số lỗ doanh nghiệp được chuyển khác
với số lỗ do doanh nghiệp tự xác định thì số lỗ được chuyển xác định theo kết
luận của cơ quan kiểm tra, thanh tra nhưng đảm bảo chuyển lỗ toàn bộ và liên
tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định.
Quá thời hạn 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ, nếu
số lỗ phát sinh chưa chuyển hết thì sẽ không được chuyển vào thu nhập của các
năm tiếp sau.
3. Doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển
đổi hình thức sở hữu (kể cả giao, bán doanh nghiệp Nhà nước), sáp nhập, hợp
nhất, chia, tách, giải thể, phá sản phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan
thuế đến thời điểm có quyết định chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi
hình thức sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản của cơ quan
có thẩm quyền. Số lỗ của doanh nghiệp phát sinh trước khi chuyển đổi, sáp nhập,
hợp nhất phải được theo dõi chi tiết theo năm phát sinh và bù trừ vào thu nhập
chịu thuế cùng năm của doanh nghiệp sau khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất hoặc
được tiếp tục chuyển vào thu nhập chịu thuế của các năm tiếp theo của doanh
nghiệp sau khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất để đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ
tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.”
- Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ
Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của
Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (có
hiệu lực từ ngày 02 tháng 08 năm 2014 và áp dụng cho kỳ tính thuế thu nhập
doanh nghiệp từ năm 2014 trở đi).
+ Tại Điều 9 quy định về xác định lỗ và chuyển lỗ (được sửa đổi,
bổ sung tại Điều 7 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính):
“Điều 9. Xác định lỗ và chuyển lỗ
1. Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu
nhập tính thuế chưa bao gồm các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước chuyển
sang.
2. Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì chuyển
toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập (thu nhập chịu thuế đã trừ thu nhập
miễn thuế) của những năm tiếp theo. Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không
quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Doanh nghiệp tạm thời chuyển lỗ vào thu nhập của các quý của
năm sau khi lập tờ khai tạm nộp quý và chuyển chính thức vào năm sau khi lập tờ
khai quyết toán thuế năm.
Ví dụ 12: Năm 2013 DN A có phát sinh lỗ là 10 tỷ đồng, năm
2014 DN A có phát sinh thu nhập là 12 tỷ đồng thì toàn bộ số lỗ phát sinh năm
2013 là 10 tỷ đồng, DN A phải chuyển toàn bộ vào thu nhập năm 2014.
Ví dụ 13: Năm 2013 DN B có phát sinh lỗ là 20 tỷ đồng,
năm 2014 DN B có phát sinh thu nhập là 15 tỷ đồng thì:
+ DN B phải chuyển toàn bộ số lỗ 15 tỷ đồng vào thu nhập
năm 2014;
+ Số lỗ còn lại 5 tỷ đồng, DN B phải theo dõi và chuyển toàn
bộ liên tục theo nguyên tắc chuyển lỗ của năm 2013 nêu trên vào các năm tiếp
theo, nhưng tối đa không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
- Doanh nghiệp có số lỗ giữa các quý trong cùng một năm tài
chính thì được bù trừ số lỗ của quý trước vào các quý tiếp theo của năm tài
chính đó. Khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp xác định số
lỗ của cả năm và chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của
những năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định nêu trên.
- Doanh nghiệp tự xác định số lỗ được trừ vào thu nhập theo
nguyên tắc nêu trên. Trường hợp trong thời gian chuyển lỗ có phát sinh tiếp
số lỗ thì số lỗ phát sinh này (không bao gồm số lỗ của kỳ trước chuyển sang) sẽ
được chuyển lỗ toàn bộ và liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát
sinh lỗ.
Trường hợp cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra quyết
toán thuế thu nhập doanh nghiệp xác định số lỗ doanh nghiệp được chuyển khác
với số lỗ do doanh nghiệp tự xác định thì số lỗ được chuyển xác định theo kết
luận của cơ quan kiểm tra, thanh tra nhưng đảm bảo chuyển lỗ toàn bộ và liên
tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định.
Quá thời hạn 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ, nếu
số lỗ phát sinh chưa chuyển hết thì sẽ không được chuyển vào thu nhập của các
năm tiếp sau.
3. Doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, sáp nhập,
hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản phải thực hiện quyết toán thuế với cơ
quan thuế đến thời điểm có quyết định chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, sáp
nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản của cơ quan có thẩm quyền (trừ
trường hợp không phải quyết toán thuế theo quy định). Số lỗ của doanh nghiệp
phát sinh trước khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất phải được theo dõi chi tiết
theo năm phát sinh và bù trừ vào thu nhập cùng năm của doanh nghiệp sau khi
chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất hoặc được tiếp tục chuyển vào thu nhập của các
năm tiếp theo của doanh nghiệp sau khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất để đảm
bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm
phát sinh lỗ.
Số lỗ của doanh nghiệp phát sinh trước khi chia, tách thành
doanh nghiệp khác và đang còn trong thời gian chuyển lỗ theo quy định thì số lỗ
này sẽ được phân bổ cho các doanh nghiệp sau khi chia, tách theo tỷ lệ vốn chủ
sở hữu được chia, tách.”
Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp tổng công ty có
hoạt động sản xuất kinh doanh gồm 02 lĩnh vực là: sản xuất kinh doanh thông
thường (cơ khí, xây dựng, dịch vụ...) và kinh doanh bất động sản thì khi thực
hiện chuyển lỗ phải đảm bảo các nguyên tắc sau:
- Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải xác
định riêng để kê khai nộp thuế. Trường hợp chuyển nhượng bất động sản nếu bị
lỗ thì số lỗ này được bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ
tính thuế, trường hợp có lãi thì công ty không được bù trừ vào lỗ của hoạt
động sản xuất kinh doanh của công ty.
- Trước đây, lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh
lệch âm về thu nhập chịu thuế. Từ kỳ tính thuế TNDN năm 2014 trở đi, lỗ
phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập tính thuế chưa
bao gồm các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước chuyển sang hay chính
là thu nhập chịu thuế (-) trừ đi thu nhập miễn thuế. Trường hợp Tổng công ty
không phát sinh thu nhập miễn thuế thì lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số
chênh lệch âm về thu nhập chịu thuế.
- Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ
năm tiếp sau năm phát sinh lỗ. Trường hợp trong thời gian chuyển lỗ có phát
sinh tiếp số lỗ thì số lỗ phát sinh này (không bao gồm số lỗ của kỳ trước
chuyển sang) sẽ được chuyển lỗ toàn bộ và liên tục không quá 5 năm, kể từ năm
tiếp sau năm phát sinh lỗ. Quá thời hạn 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh
lỗ, nếu số lỗ phát sinh chưa chuyển hết thì sẽ không được chuyển vào thu nhập
của các năm tiếp sau.
Theo trình bày của công ty tại công văn hỏi, từ năm 2009 đến
năm 2014 hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của công ty liên tục lỗ,
đến năm 2015 phát sinh thu nhập thì công ty phải chuyển toàn bộ số lỗ của năm
2010 vào thu nhập của năm 2015 (số lỗ của năm 2009 do đã quá thời hạn 5 năm
chuyển lỗ nên không được chuyển lỗ nữa). Số lỗ còn lại của năm 2010 chưa được
chuyển hết sẽ không được chuyển vào thu nhập của các năm tiếp sau do đã quá
thời hạn 5 năm được chuyển lỗ.
Đến năm 2016 công ty phát sinh tiếp thu nhập thì công ty
phải chuyển toàn bộ số lỗ từ năm 2011 đến năm 2014 vào thu nhập của năm 2016
nhưng không được vượt quá thu nhập của năm 2016. Số lỗ còn lại của năm 2014
chưa được chuyển hết công ty phải theo dõi và chuyển toàn bộ liên tục theo
nguyên tắc chuyển lỗ của năm 2014 vào các năm tiếp theo, nhưng tối đa không quá
5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Đề nghị Tổng công ty căn cứ hướng dẫn về chuyển lỗ tại các
văn bản pháp luật về thuế TNDN theo từng thời kỳ nêu trên để thực hiện áp dụng
theo đúng quy định. Trường hợp cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra quyết
toán thuế thu nhập doanh nghiệp xác định số lỗ doanh nghiệp được chuyển khác
với số lỗ do doanh nghiệp tự xác định thì số lỗ được chuyển xác định theo kết
luận của cơ quan kiểm tra, thanh tra nhưng đảm bảo chuyển lỗ toàn bộ và liên
tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định.
Trường hợp còn vướng mắc, đề nghị công ty liên hệ với Phòng
Kiểm tra thuế số 2 - 187 Giảng Võ để được hướng dẫn cụ thể.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Tổng công ty cơ khí xây dựng
được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng Kiểm tra 2;
- Phòng Thanh tra 4;
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|