|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP. HỒ CHÍ MINH
-------------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 4266/CT-TTHT
V/v thuế
thu nhập từ chuyển nhượng vốn
|
Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 04
tháng 5 năm 2020
|
Kính gửi: Công ty TNHH Tư vấn và Phát
triển Phần mềm Larion
Địa chỉ: Tầng 3, Tòa nhà QTSC Building 1, Lô 34, Đường số 14, Công viên Phần mềm
Quang Trung, P.Tân Chánh Hiệp, Q.12, TP.HCM
Mã số thuế: 0303129210
Trả lời văn bản số 01-02/CV/LARION/2020 ngày 06/02/2020 của Công ty về
nghĩa vụ thuế từ chuyển nhượng vốn, Cục Thuế TP có ý kiến như sau:
Căn cứ Khoản 8 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC
ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định đối tượng không chịu thuế GTGT:
“8. Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng
khoán sau đây:
…
d) Chuyển nhượng vốn bao gồm việc chuyển nhượng một phần hoặc
toàn bộ số vốn đã đầu tư vào tổ chức kinh tế khác (không phân biệt có thành lập
hay không thành lập pháp nhân mới), chuyển nhượng chứng khoán, chuyển nhượng quyền góp vốn và các hình
thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định của pháp luật, kể cả trường hợp bán
doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất kinh doanh và doanh nghiệp mua kế
thừa toàn bộ quyền và nghĩa vụ của doanh nghiệp bán theo quy định của pháp luật.
…”
Căn cứ Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của
Bộ Tài chính hướng dẫn Luật Quản lý thuế (được sửa đổi, bổ sung theo điều 16
chương IV Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014, có hiệu lực thi hành từ
ngày 15/11/2014)
- Tại Khoản 7 Điều 12 quy định về khai thuế thu nhập
doanh nghiệp đối với hoạt động chuyển nhượng vốn:
“7. Khai thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động
chuyển nhượng vốn
a) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn của doanh nghiệp được
coi là một khoản thu nhập khác, doanh nghiệp có thu nhập từ chuyển nhượng vốn có trách nhiệm xác định, kê khai số
thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng vốn vào tờ khai quyết toán theo
năm.
Trường hợp bán toàn bộ Công ty trách nhiệm hữu hạn một
thành viên do tổ chức làm chủ sở hữu dưới hình thức chuyển nhượng vốn có gắn với bất động sản thì nộp thuế theo
từng lần phát sinh và kê khai theo mẫu số 06/TNDN
ban hành kèm theo Thông tư này và quyết
toán năm tại nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính.
b) Tổ chức nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam (gọi chung là
nhà thầu nước ngoài) mà tổ chức này không hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp có hoạt động chuyển
nhượng vốn thì khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo từng lần phát sinh.
Tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn có trách nhiệm xác định, kê khai, khấu
trừ và nộp thay tổ chức nước ngoài số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. Trường
hợp bên nhận chuyển nhượng vốn cũng là tổ chức nước ngoài không hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp
thì doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Việt Nam nơi các tổ chức nước ngoài đầu
tư vốn có trách nhiệm kê khai và nộp thay số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
từ hoạt động chuyển nhượng vốn của tổ chức nước ngoài.
Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế là ngày thứ 10 (mười) kể
từ ngày cơ quan có thẩm quyền chuẩn y việc chuyển nhượng vốn, hoặc ngày thứ 10
(mười) kể từ ngày các bên thỏa thuận chuyển nhượng vốn tại hợp đồng chuyển nhượng vốn đối với trường
hợp không phải chuẩn y việc chuyển nhượng
vốn.
…
Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế: tại cơ quan thuế nơi
doanh nghiệp của tổ chức, cá nhân nước ngoài chuyển nhượng vốn đăng ký nộp thuế.”
- Tại Khoản 4 Điều 16 quy định khai thuế thu nhập cá
nhân đối với thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn:
“4. Khai thuế đối với thu nhập từ hoạt động chuyển
nhượng vốn (trừ chuyển nhượng chứng khoán).
a) Nguyên tắc khai thuế
a.1) Cá
nhân cư trú chuyển nhượng vốn góp khai thuế theo từng lần chuyển nhượng không
phân biệt có hay không phát sinh thu nhập.
a.2) Cá nhân không cư trú có thu nhập từ chuyển nhượng
vốn góp tại Việt Nam không phải khai thuế trực tiếp với cơ quan thuế mà tổ chức,
cá nhân nhận chuyển nhượng thực hiện khấu trừ thuế và khai thuế theo khoản 1 Điều
này. Trường hợp bên nhận chuyển nhượng là cá nhân thì chỉ khai thuế theo từng lần
phát sinh không khai quyết toán thuế đối với nghĩa vụ khấu trừ.
a.3) Doanh nghiệp làm thủ tục thay đổi danh sách
thành viên góp vốn trong trường hợp chuyển nhượng vốn mà không có chứng từ chứng minh cá
nhân chuyển nhượng vốn đã hoàn thành nghĩa vụ thuế thì doanh nghiệp nơi cá nhân
chuyển nhượng vốn có trách nhiệm khai thuế, nộp thuế thay cho cá nhân.
Trường hợp doanh nghiệp nơi cá nhân chuyển nhượng vốn nộp thuế thay cho cá nhân thì doanh nghiệp thực
hiện việc khai thay hồ sơ khai thuế của cá
nhân. Doanh nghiệp khai thay ghi cụm từ “Khai thay” vào phần trước cụm từ “Người
nộp thuế hoặc Đại diện hợp pháp của người nộp thuế” đồng thời người khai ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu của doanh
nghiệp. Trên hồ sơ tính thuế, chứng từ thu thuế vẫn phải thể hiện người nộp thuế là cá nhân chuyển nhượng vốn góp (trường hợp là chuyển nhượng
vốn của cá nhân cư trú) hoặc cá nhân nhận chuyển nhượng vốn (trường hợp là chuyển nhượng vốn của cá nhân không cư
trú).
…
c) Nơi nộp hồ sơ khai thuế
Cá nhân, doanh nghiệp khai thay nộp hồ sơ khai thuế
chuyển nhượng vốn góp tại cơ
quan thuế trực tiếp quản lý doanh nghiệp có vốn góp chuyển nhượng.
d) Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế
Cá nhân khai thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn
góp khai thuế thu nhập cá nhân chậm nhất là ngày thứ 10 (mười) kể từ ngày hợp đồng
chuyển nhượng vốn góp có hiệu lực.
Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế thay cho cá nhân thì
thời điểm nộp hồ sơ khai thuế chậm nhất là trước thời điểm làm thủ tục thay đổi
danh sách thành viên góp vốn theo quy định của pháp luật...”
Căn cứ Điểm 2.1 Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư
số 39/2014/TT-BTC hướng dẫn sử dụng và ghi hóa đơn, chứng từ được thực
hiện cụ thể như sau:
“2.1. Tổ chức nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế
bán hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, đối tượng được miễn
thuế GTGT thì sử dụng hóa đơn GTGT, trên hóa đơn GTGT chỉ ghi dòng giá bán là
giá thanh toán, dòng thuế suất, số thuế GTGT không ghi và gạch bỏ.”
Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của
Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp:
- Tại Điều 11 quy định thuế suất thuế TNDN:
“Điều 11. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp
1. Kể từ ngày 01/01/2014, thuế suất thuế thu nhập
doanh nghiệp là 22%, trừ trường hợp quy định tại khoản 2, khoản 3 Điều này và
các trường hợp được áp dụng thuế suất ưu đãi.
Ví dụ: Doanh nghiệp áp dụng năm tài chính từ ngày
01/04/2013 đến ngày 31/03/2014. Trường hợp doanh nghiệp đang áp dụng thuế suất
phổ thông, không được hưởng thuế suất ưu đãi thì khi quyết toán thuế TNDN,
doanh nghiệp tính và phân bổ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp như sau:
|
Số thuế TNDN phải nộp
|
=
|
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế
|
x 9 tháng x 25% +
|
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế
|
x 3 tháng x 22%
|
|
12 tháng
|
12 tháng
|
Kể từ ngày 01/01/2016, trường hợp thuộc diện áp dụng
thuế suất 22% chuyển sang áp dụng thuế suất 20%.
…”
- Tại Khoản 2 Điều 14 quy định thu nhập từ chuyển nhượng
vốn:
“2. Căn cứ tính thuế:
a) Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng vốn được xác định:
|
Thu nhập tính thuế
|
=
|
Giá chuyển nhượng
|
-
|
Giá mua của phần vốn chuyển nhượng
|
-
|
Chi phí chuyển nhượng
|
Trong đó:
- Giá chuyển nhượng được xác định là tổng giá trị thực
tế mà bên chuyển nhượng thu được theo hợp đồng chuyển nhượng.
…”
Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của
Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập cá nhân:
- Tại Điều 11 quy định căn cứ tính thuế đối với thu
nhập từ chuyển nhượng vốn đối với cá nhân cư trú:
“Điều 11. Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ chuyển
nhượng vốn
1. Đối với thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp
Căn cứ tính thuế
đối với thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp là thu nhập tính thuế và thuế suất.
a) Thu nhập tính thuế: thu nhập tính thuế từ chuyển
nhượng phần vốn góp được xác định bằng giá chuyển nhượng trừ giá mua của phần vốn
chuyển nhượng và các chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo ra thu nhập từ chuyển
nhượng vốn.
…
b) Thuế suất
Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ
chuyển nhượng vốn góp áp dụng theo Biểu thuế toàn phần với thuế suất là 20%.
c) Thời điểm xác định thu nhập tính thuế
Thời điểm xác
định thu nhập tính thuế là thời điểm hợp đồng chuyển nhượng vốn góp có hiệu lực.
Riêng đối với trường hợp góp vốn bằng phần vốn góp thì thời điểm xác định thu
nhập tính thuế từ chuyển nhượng vốn là thời điểm cá nhân chuyển nhượng vốn, rút vốn.
d) Cách tính thuế
|
Thuế thu nhập cá nhân phải
nộp
|
=
|
Thu nhập tính thuế
|
x
|
Thuế suất 20%
|
”
- Tại Điều 20 quy định tính thuế từ chuyển nhượng vốn
đối với cá nhân không cư trú:
“Điều 20. Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn
1. Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn của cá nhân không cư trú được xác
định bằng tổng số tiền mà cá nhân không
cư trú nhận được từ việc chuyển nhượng
phần vốn tại các tổ chức, cá nhân Việt Nam nhân (x) với thuế suất 0,1%, không phân biệt việc chuyển nhượng được thực hiện tại Việt
Nam hay tại nước ngoài.
Tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận được từ việc
chuyển nhượng phần vốn tại các tổ chức, cá nhân Việt Nam là giá chuyển nhượng vốn
không trừ bất kỳ khoản chi phí nào kể cả giá vốn.
…
3. Thời điểm xác định thu nhập tính thuế:
a) Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp của cá
nhân không cư trú là thời điểm hợp đồng chuyển
nhượng vốn góp có hiệu lực.
b) Đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán của
cá nhân không cư trú được xác định như đối với cá nhân cư trú theo hướng dẫn tại
điểm c, khoản 2, Điều 11 Thông tư này.”
- Tại Điểm e Khoản 1 Điều 25 quy định khấu trừ thuế:
“e.Thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp của cá nhân không cư trú
Tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn góp của cá nhân không cư trú có trách nhiệm khấu trừ thuế thu
nhập cá nhân theo thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhượng vốn góp.”
Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp chủ sở hữu vốn
của Công ty là tổ chức và cá nhân có hoạt động chuyển nhượng phần vốn góp tại Công ty thì việc xác định nghĩa vụ tài
chính thực hiện:
+ Về thuế GTGT: hoạt động chuyển nhượng vốn thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Tổ chức có hoạt động
chuyển nhượng vốn lập hóa đơn GTGT theo
quy định tại Điểm 2.1 Phụ lục 4 Thông tư số 39/2014/TT-BTC.
+ Về thuế TNDN: việc xác định, kê khai, nộp thuế TNDN
hoạt động chuyển nhượng vốn thực hiện theo quy định
tại Điều 14 Thông tư số 78/2014/TT-BTC và Khoản 7 Điều 12 Thông tư số
156/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung theo Điều 16 Thông
tư số 151/2014/TT-BTC)
+ Về thuế TNCN: việc xác định, kê khai, nộp thuế TNCN
hoạt động chuyển nhượng vốn thực hiện theo quy định tại Điều 11, Điều 20 Thông
tư số 111/2013/TT-BTC và Khoản 4 Điều 16 Thông tư số
156/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính.
Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo
đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật
đã được trích dẫn tại văn bản này./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- P. TT KT số 4;
- P. NVDTPC;
- Lưu: VT, TTHT
(ndkhoa.5b)
196-2769930/20
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Nam Bình
|