|
BỘ
TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
--------------
|
|
Số: 2746/TCT-CS
V/v trả lời chính sách thuế
|
Hà
Nội, ngày 26 tháng 07 năm 2010
|
Kính
gửi: Công ty TNHH Gunze (Việt Nam)
Trả lời công văn số 03/KT-GVN10
ngày 16/3/2010 của Công ty TNHH Gunze (Việt Nam) đề nghị hướng dẫn về ưu đãi
thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với doanh nghiệp chế xuất. Về vấn đề này,
Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
Tại Điểm 1 công văn
số 2348/BTC-TCT ngày 03/03/2009 Bộ Tài chính đã hướng dẫn:
“Đối với các doanh nghiệp bị chấm dứt
ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng điều kiện về sử dụng nguyên liệu
trong nước, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp do đáp ứng điều kiện về tỷ lệ xuất
khẩu của hoạt động dệt, may:
Căn cứ theo quy định tại Khoản 2 Điều 46 Nghị định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14/2/2007 của
Chính phủ; Điểm 9 Phần H Thông tư số 134/2007/TT-BTC ngày
23/11/2007 của Bộ Tài chính thì:
Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực
dệt may, doanh nghiệp được hưởng ưu đãi do sử dụng nguyên liệu trong nước nếu
đáp ứng các điều kiện ưu đãi khác về thuế thu nhập doanh nghiệp (ngoài điều kiện
ưu đãi do đáp ứng điều kiện về tỷ lệ xuất khẩu, do sử dụng nguyên liệu trong nước)
như: sản xuất trong Khu công nghiệp, Khu chế xuất; thực hiện tại địa bàn có điều
kiện kinh tế xã hội khó khăn, đặc biệt khó khăn thuộc Danh mục địa bàn ưu đãi đầu
tư; sử dụng nhiều lao động… thì tiếp tục hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp
tương ứng với các điều kiện doanh nghiệp đã đáp ứng cho thời gian ưu đãi còn lại.
Doanh nghiệp được phép lựa chọn phương án để tiếp tục được ưu đãi thuế và thông
báo với cơ quan thuế theo một trong hai phương án sau:
Phương án 1: Được tiếp tục
hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tương ứng với các điều kiện doanh nghiệp
đáp ứng (ngoài điều kiện ưu đãi do đáp ứng điều kiện về tỷ lệ xuất khẩu, do sử
dụng nguyên liệu trong nước) cho thời gian ưu đãi còn lại theo quy định tại các
văn bản quy phạm pháp luật trước đây về thuế thu nhập doanh nghiệp tại thời điểm
được cấp Giấy phép thành lập:
Phương án 2: Được tiếp tục
hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tương ứng với các điều kiện doanh nghiệp
đáp ứng (ngoài điều kiện ưu đãi do đáp ứng điều kiện về tỷ lệ xuất khẩu, do sử
dụng nguyên liệu trong nước) cho thời gian ưu đãi còn lại theo quy định tại các
văn bản quy phạm pháp luật trước đây về thuế thu nhập doanh nghiệp tại thời điểm
điều chỉnh do cam kết WTO (ngày 11/1/2007).
Việc áp dụng ưu đãi về thuế thu nhập
doanh nghiệp cho thời gian còn lại nêu trên phải đảm bảo nguyên tắc doanh nghiệp
đang trong thời gian được áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi,
đang trong thời gian miễn thuế, giảm thuế theo hướng dẫn tại Điểm
5, Điểm 6 Phần H Thông tư số 134/2007/TT-BTC”.
Ngày 29/01/2010 Tổng cục Thuế đã
ban hành công văn số 353/TCT-CS về việc hướng dẫn quyết toán thuế TNDN năm
2009, trong công văn đã hướng dẫn cụ thể việc thực hiện ưu đãi miễn giảm thuế
theo nội dung công văn số 2348/BTC-TCT ngày 03/3/2009 Bộ Tài chính.
Căn cứ theo hướng dẫn nêu trên, trường
hợp Công ty TNHH Gunze (Việt Nam) được thành lập tại Khu chế xuất Tân Thuận -
Thành phố Hồ Chí Minh theo Giấy phép đầu tư số 041/GPĐT ngày 18/3/1995 do Ban
Quản lý các Khu chế xuất thành phố Hồ Chí Minh cấp và các Giấy phép điều chỉnh
số 041/GPĐC1-KCX-HCM ngày 12/9/1997, số 041/GPĐC2-KCX-HCM ngày 16/11/1998, số
041/GPĐC3-KCX-HCM ngày 25/12/2000, số 041/GPĐC4-KCX-HCM ngày 11/6/2003 được hưởng
thuế suất thuế lợi tức (nay là thuế TNDN) là 10% lợi nhuận thu được, được miễn
04 năm kể từ năm kinh doanh có lãi và giảm 50% trong 04 năm tiếp theo, Công ty
bắt đầu hoạt động kinh doanh từ năm 1996 và năm 2002 là năm đầu tiên Công ty
kinh doanh có lãi thì:
- Nếu Công ty chọn theo phương
án 1:
+ Tại Điều 1, quy
chế Khu chế xuất tại Việt Nam Ban hành kèm theo Nghị định số 332-HĐBT ngày
18/10/1991 của Hội đồng Bộ trưởng quy định:
“Khu chế xuất là khu công nghiệp tập
trung chuyên sản xuất hàng xuất khẩu và thực hiện các dịch vụ sản xuất hàng xuất
khẩu và xuất khẩu được thành lập và hoạt động theo quy chế này.”
+ Tại Khoản 2.a, Điều
15 Quy chế Khu công nghiệp ban hành kèm theo Nghị định số 192-CP ngày
28/12/1994 của Chính phủ quy định Xí nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài vào Bên nước
ngoài hợp doanh thực hiện nộp thuế lợi tức (nay là thuế TNDN) như sau:
“Nộp thuế lợi tức với mức: 18% lợi
nhuận thu được đối với xí nghiệp sản xuất; 12% lợi nhuận thu được đối với xí
nghiệp xuất khẩu ít nhất 80% sản phẩm của mình. Xí nghiệp được miễn thuế lợi tức
2 năm kể từ khi kinh doanh có lãi”
Căn cứ các quy định trên, trường hợp
Công ty là doanh nghiệp chế xuất trong Khu chế xuất Tân Thuận - Thành phố Hồ
Chí Minh bị chấm dứt ưu đãi thuế TNDN do đáp ứng điều kiện về tỷ lệ xuất khẩu của
hoạt động dệt may do đó không được hưởng thuế suất 12% theo điều kiện xuất khẩu
ít nhất 80% sản phẩm của mình mà chỉ được chuyển sang hưởng ưu đãi về thuế TNDN
đối với doanh nghiệp sản xuất trong Khu công nghiệp theo quy chế Khu công nghiệp,
cụ thể như sau:
+ Về thuế suất thuế TNDN: 18% trong
suốt thời hạn còn lại của dự án (theo điều kiện là xí nghiệp sản xuất trong Khu
công nghiệp).
+ Về ưu đãi thuế TNDN: Được miễn
thuế lợi tức (nay là thuế TNDN) 2 năm kể từ khi kinh doanh có lãi. Tuy nhiên
theo công văn số 03/KT-GVN10 ngày 16/3/2010 của Công ty thì năm 2002 là năm đầu
tiên kinh doanh có lãi, Công ty đã được miễn thuế TNDN trong 04 năm (từ 2002 đến
2005) và giảm 50% trong 01 năm tiếp theo (năm 2006), do đó kể từ năm 2007 Công
ty không còn được hưởng ưu đãi về miễn thuế TNDN.
- Nếu Công ty chọn theo phương
án 2:
+ Tại Khoản 2.b, Điều
34, Nghị định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14/2/2007 của Chính phủ quy định mức
thuế suất 15% áp dụng trong thời gian 12 năm, kể từ khi bắt đầu đi vào hoạt động
kinh doanh đối với:
“Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ
dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư và
thực hiện tại địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó
khăn”.
+ Tại Khoản 4, Điều
35, Nghị định số 24/2007/NĐ-CP nêu trên quy định cơ sở kinh doanh mới thành
lập từ dự án đầu tư, cơ sở kinh doanh di chuyển địa Điểm được miễn thuế, giảm
thuế như sau:
“Được miễn thuế 03 năm, kể từ khi
có thu nhập chịu thuế và giảm 50% số thuế phải nộp cho 07 năm tiếp theo đối với
cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc
Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư và thực hiện tại địa bàn thuộc Danh mục địa bàn
có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn”.
+ Tại Điểm 53, Phần
B, Phụ lục I - Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư ban hành kèm theo Nghị định số
108/2006/NĐ-CP ngày 22/9/2006 của Chính phủ quy định: “Dự án đầu tư sản xuất
trong các khu công nghiệp do Thủ tướng Chính phủ quyết định thành lập “thuộc
Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư.
+ Tại Điểm 55, Phụ
lục II - Danh mục địa bàn ưu đãi đầu tư ban hành kèm theo Nghị định số
108/2006/NĐ-CP ngày 22/9/2006 của Chính phủ quy định: “Các khu công nghiệp
được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ” thuộc Địa bàn có điều
kiện kinh tế - xã hội khó khăn
Trường hợp Công ty TNHH Gunze (Việt
Nam) là doanh nghiệp sản xuất trong Khu chế xuất (Khu chế xuất được coi là khu
công nghiệp tập trung chuyên sản xuất hàng xuất khẩu) đáp ứng điều kiện vừa
thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư và vừa thuộc Địa bàn có điều kiện kinh tế
- xã hội khó khăn do đó được hưởng các ưu đãi về thuế TNDN theo quy định
tại Nghị định số 24/2007/NĐ-CP nêu trên cho thời gian còn lại, cụ thể như sau:
+ Về thuế suất thuế TNDN: 15% trong
12 năm kể từ khi bắt đầu hoạt động kinh doanh cho thời gian ưu đãi còn lại.
Theo công văn số 04/KT-GVN09 ngày 04/5/2009 thì Công ty bắt đầu hoạt động kinh
doanh từ năm 1996 do đó được áp dụng thuế suất thuế TNDN 15% trong 12 năm (từ
năm 1996 đến hết năm 2007) kể từ khi bắt đầu hoạt động kinh doanh cho thời gian
ưu đãi còn lại là năm 2007, kể từ năm 2008 chuyển sang áp dụng thuế suất 25%.
+ Về ưu đãi thuế TNDN: Được miễn thuế
TNDN 3 năm kể từ khi có thu nhập chịu thuế và được giảm 50% số thuế phải nộp
cho 7 năm tiếp theo. Theo công văn số 04/KT-GVN09 ngày 04/5/2009 thì đến thời điểm
ngày 11/01/2007 Công ty đã được miễn thuế TNDN trong 04 năm (từ 2002 đến 2005)
và giảm 50% trong 01 năm tiếp theo (năm 2006), do vậy Công ty không còn được hưởng
ưu đãi về miễn giảm thuế.
Tổng cục Thuế trả lời để Công ty
TNHH Gunze (Việt Nam) biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Cục thuế TP.HCM;
- Vụ PC (BTC);
- Lưu: VT, PC, CS (3b).
|
KT.
TỔNG CỤC TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Vũ Thị Mai
|