|
TỔNG
CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 14207/CTHN-TTHT
V/v chính sách thuế TNDN
|
Hà
Nội, ngày 04 tháng 05
năm 2021
|
Kính
gửi: Ông Võ Hưng
(Địa chỉ: Tầng 2, Tòa nhà Platinum Residences,
số 6 Nguyễn Công Hoan, phường Ngọc Khánh, quận Ba Đình,
TP Hà Nội)
Trả lời công văn số 01-22032021 đề
ngày 22/3/2021 của ông Võ Hưng hỏi về chính sách thuế TNDN kèm theo Phiếu
chuyển số 256/PC-TCT đề ngày 24/3/2021, Phiếu chuyển số
277/PC-TCT đề ngày 31/3/2021 của Tổng cục Thuế, Cục Thuế
TP Hà Nội có ý kiến như sau:
1. Về thời điểm ghi nhận doanh thu tính thuế TNDN đối với hàng hóa xuất cho
cơ sở nhận làm đại lý bán đúng giá
- Căn cứ Điều 3 Thông tư số
96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh
nghiệp, quy định:
“Điều 3. Sửa đổi, bổ sung Khoản 2
Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:
“2. Thời điểm xác định doanh thu
để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:
a) Đối với hoạt động bán hàng hóa
là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua.
…”
- Căn cứ Điểm 2.6 Mục 2 Phụ lục 4 ban
hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính, quy
định:
“2. Trong một số trường hợp việc
sử dụng và ghi hóa đơn, chứng từ được thực hiện cụ thể
như sau:
...2.6. Tổ chức kinh doanh kê
khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ xuất điều chuyển hàng hóa cho các cơ sở hạch toán phụ thuộc như các chi nhánh, cửa
hàng ở khác địa phương (tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương) để bán hoặc xuất điều chuyển giữa các chi nhánh, đơn vị phụ thuộc với nhau; xuất hàng hóa cho cơ
sở nhận làm đại lý bán đúng giá, hưởng hoa hồng, căn cứ vào phương thức tổ chức
kinh doanh và hạch toán kế toán, cơ sở có thể lựa chọn một trong hai cách sử
dụng hóa đơn, chứng từ như sau:
a) Sử dụng hóa đơn GTGT để làm căn
cứ thanh toán và kê khai nộp thuế GTGT ở từng đơn vị và từng khâu độc lập với
nhau;
b) Sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận
chuyển nội bộ kèm theo Lệnh điều động nội bộ; Sử dụng Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý theo quy định đối với hàng hóa xuất cho cơ sở làm đại lý kèm theo Lệnh điều động nội bộ.
Cơ sở hạch toán phụ thuộc, chi nhánh, cửa hàng, cơ sở nhận làm đại lý bán
hàng khi bán hàng phải lập hóa đơn theo quy định giao cho người mua, đồng thời lập Bảng kê hàng
hóa bán ra gửi về cơ sở có hàng hóa điều chuyển
hoặc cơ sở có hàng hóa gửi bán (gọi chung là cơ sở giao hàng) để cơ sở giao hàng lập hóa đơn GTGT cho hàng hóa thực tế tiêu thụ giao cho
cơ sở hạch toán phụ thuộc, chi nhánh, cửa hàng, cơ sở nhận làm đại lý bán hàng.
…”
Căn cứ các quy
định trên, trường hợp doanh nghiệp xuất hàng hóa cho cơ sở
nhận làm đại lý bán đúng giá, hưởng hoa hồng để bán thì doanh nghiệp căn cứ vào
phương thức tổ chức kinh doanh và hạch toán kế toán để lựa chọn một trong hai
cách sử dụng hóa đơn, chứng từ theo quy định tại Điểm 2.6 Mục 2 Phụ lục 4 ban
hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính. Thời
điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN là thời điểm chuyển
giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua theo quy định tại Điều
3 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính.
2. Về
xác định thu nhập chịu thuế TNDN, thu nhập tính thuế TNDN, xác định số thuế
TNDN phải nộp đối với doanh nghiệp có trích lập quỹ
khoa học và công nghệ và doanh nghiệp đầu tư ra
nước ngoài
- Căn cứ Điều 1 Thông tư số
96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn
về thuế thu nhập doanh nghiệp, quy định:
“Điều 1. Sửa đổi, bổ sung Khoản 1
Điều 3 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi
hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của
Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (gọi chung
là Thông tư số 78/2014/TT- BTC) như sau:
“1. Số
thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế bằng thu
nhập tính thuế trừ đi phần trích lập quỹ khoa học và công nghệ (nếu có) nhân
với thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp.
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải
nộp được xác định theo công thức sau:
|
Thuế TNDN phải nộp
|
= (
|
Thu nhập tính thuế
|
-
|
Phần
trích lập quỹ KH&CN (nếu có)
|
) x
|
Thuế suất thuế TNDN
|
- Doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ở
nước ngoài chuyển phần thu nhập sau khi đã nộp thuế
thu nhập doanh nghiệp ở nước ngoài của doanh nghiệp về Việt Nam đối với các
nước đã ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần thì
thực hiện theo quy định của Hiệp định; đối với các nước chưa ký Hiệp định tránh
đánh thuế hai lần thì trường hợp thuế thu nhập
doanh nghiệp ở các nước mà doanh nghiệp đầu tư chuyển về có mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp hơn thì thu phần
chênh lệch so với số thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo Luật thuế thu nhập
doanh nghiệp của Việt Nam.
- Doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra
nước ngoài có thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh
doanh tại nước ngoài, thực hiện kê khai và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo
quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của Việt Nam, kể cả
trường hợp doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi miễn, giảm thuế thu nhập theo
quy định của nước doanh nghiệp đầu tư. Mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp để tính và kê khai
thuế đối với các khoản thu nhập từ nước ngoài là 22% (từ ngày 01/01/2016 là 20%), không áp dụng mức thuế suất
ưu đãi (nếu có) mà doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra
nước ngoài đang được hưởng theo Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
- Trường hợp khoản thu nhập từ dự
án đầu tư tại nước ngoài đã chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc một loại thuế
có bản chất tương tự như thuế thu nhập doanh nghiệp) ở nước ngoài, khi
tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tại Việt Nam, doanh
nghiệp Việt Nam đầu tư ra nước ngoài được trừ số thuế
đã nộp ở nước ngoài hoặc đã được đối tác nước tiếp
nhận đầu tư trả thay (kể cả thuế đối với tiền lãi cổ
phần), nhưng số thuế được trừ không
vượt quá số thuế thu nhập tính theo quy định của Luật
thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam. Số thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam
đầu tư ra nước ngoài được miễn, giảm đối với phần lợi
nhuận được hưởng từ dự án đầu tư ở nước ngoài theo luật
pháp của nước doanh nghiệp đầu tư cũng được trừ khi xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tại Việt Nam.
…”
- Căn cứ Điều 4 Thông tư số
78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số
218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn
thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 2
Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính), quy định:
“1. Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được
miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo quy định.
Thu nhập tính thuế được xác định theo công thức sau:
|
Thu
nhập tính thuế
|
=
|
Thu
nhập chịu thuế
|
-
|
Thu
nhập được miễn thuế
|
+
|
Các
khoản lỗ
được kết chuyển
theo quy định
|
2. Thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính
thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và
thu nhập khác.
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính
thuế xác định như sau:
|
Thu
nhập chịu thuế
|
=
|
Doanh
thu
|
-
|
Chi
phí được trừ
|
+
|
Các
khoản thu nhập khác
|
…”
- Căn cứ Thông tư liên tịch số
12/2016/TTLT-BKHCN-BTC ngày 28/06/2016 của Bộ Khoa học công nghệ - Bộ Tài chính
hướng dẫn về nội dung chi và quản lý Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của
doanh nghiệp.
- Thực hiện hướng dẫn của Bộ Tài
chính tại công văn số 1938/BTC-TCT ngày 26/02/2021 về việc thực hiện Thông tư
số 156/2013/TT-BTC và các Thông tư khác, quy định:
“1. Các
Thông tư sau đây không phải là văn bản quy phạm pháp luật quy định chi tiết thi
hành Luật Quản lý thuế. Do vậy, không thuộc trường hợp được quy định tại khoản
4 Điều 154 Luật Ban
hành văn bản quy phạm pháp luật, bao gồm:
...- Thông
tư liên tịch số 12/2016/TTLT-BKHCN-BTC ngày 28/6/2016 của Bộ Khoa học công nghệ
- Bộ Tài chính hướng dẫn nội dung chi và quản lý
Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp.
…”
Căn cứ các quy định trên:
- Về xác định thuế
TNDN phải nộp đối với doanh nghiệp có trích lập quỹ khoa học và công nghệ, có
đầu tư ra nước ngoài (nước chưa ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt
Nam) được thực hiện theo quy định tại Điều 1 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày
22/6/2015 của Bộ Tài chính. Việc quản lý, sử dụng quỹ phát triển khoa học công
nghệ tại doanh nghiệp được thực hiện theo quy định tại Thông tư số
12/2016/TTLT-BKHCN-BTC ngày 28/06/2016 của Bộ Khoa học công
nghệ - Bộ Tài chính.
- Về xác định thu
nhập chịu thuế TNDN, thu nhập tính thuế TNDN của doanh nghiệp được thực hiện theo
quy định tại Điều 4 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính
(đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 2 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015
của Bộ Tài chính).
- Về khấu trừ số
thuế TNDN đã nộp tại nước ngoài của doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra nước ngoài:
Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam có phát sinh khoản thu nhập từ dự án đầu tư
tại nước ngoài (nước chưa ký kết Hiệp định tránh đánh thuế với Việt Nam) đã
chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc một loại thuế có bản chất tương tự như
thuế thu nhập doanh nghiệp) ở nước ngoài, khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp
phải nộp tại Việt Nam, doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra nước ngoài được trừ số
thuế đã nộp ở nước ngoài hoặc đã được đối tác nước tiếp nhận đầu tư trả thay
(kể cả thuế đối với tiền lãi cổ phần), nhưng số thuế được trừ không vượt quá số
thuế thu nhập tính theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt
Nam.
Số thuế thu nhập doanh nghiệp Việt
Nam đầu tư ra nước ngoài được miễn, giảm đối với phần lợi nhuận được hưởng từ
dự án đầu tư ở nước ngoài theo luật pháp của nước doanh nghiệp đầu tư cũng được
trừ khi xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tại Việt Nam.
Đề nghị ông Võ Hưng căn cứ các quy
định tại văn bản pháp luật nêu trên và thực tế hoạt động
kinh doanh của doanh nghiệp để thực hiện theo đúng quy định.
Trong quá trình thực hiện chính sách
thuế, trường hợp còn vướng mắc, ông Võ Hưng có thể tham
khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được
đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn.
Cục thuế TP Hà Nội trả lời để ông Võ
Hưng biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Tổng cục Thuế (để báo cáo);
- Đồng chí Cục trưởng (để b/c);
- Phòng NVDTPC;
- Website Cục Thuế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT.
CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|