|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP. HỒ CHÍ MINH
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 11208/CT-TTHT
V/v: thuế
thu nhập doanh nghiệp
|
Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 17 tháng 11 năm 2016
|
Kính gửi: Công ty TNHH TTCL Việt Nam
Địa chỉ: lầu
11, tòa nhà Centre Point, 106 Nguyễn
Văn Trỗi, Q. Phú Nhuận
Mã số thuế:
0300790729
Trả lời văn bản số 28/09_TVC/CT ngày 28/09/2016 của Công ty về
thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), Cục Thuế TP có ý kiến như sau:
Căn cứ Điểm m Khoản 3 Điều 5 Thông tư số
78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN quy định
doanh thu tính thuế TNDN đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt:
“Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, giá trị
hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm
thu.
- Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật
liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm cả
giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị.
- Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên
vật liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao
gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị.”
Căn cứ Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của
Bộ Tài chính (áp dụng cho kỳ tính thuế từ năm 2015) hướng dẫn về thuế TNDN quy
định:
- Tại Điều 3 sửa đổi, bổ sung Khoản 2 Điều 5 Thông tư
số 78/2014/TT-BTC:
“2. Thời điểm xác định doanh thu để tính thu
nhập chịu thuế được xác định như sau:
a) Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển
giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua.
b) Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm
hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ
cho người mua trừ trường hợp nêu tại Khoản
3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Khoản 1 Điều 6 Thông tư số
119/2014/TT-BTC.
c) Đối với hoạt động vận tải hàng không là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua.
d) Trường hợp
khác theo quy định của pháp luật”.
- Tại Điều 4 sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC:
“Điều 6.
Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
1. Trừ các khoản
chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nêu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa
đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của
pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng
từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của
các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.
…
2.20. Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn, theo chu kỳ mà đến
hết kỳ hạn, hết chu kỳ chưa chi hoặc chi không hết.
Các khoản trích trước bao gồm: trích trước về sửa chữa lớn tài sản cố định theo chu kỳ,
các khoản trích trước đối với hoạt động đã tính doanh thu nhưng còn tiếp tục phải
thực hiện nghĩa vụ theo hợp đồng (kể cả
trường hợp doanh nghiệp có hoạt động cho thuê tài sản, hoạt động kinh doanh dịch
vụ trong nhiều năm nhưng có thu tiền trước của khách hàng và đã tính toàn bộ
vào doanh thu của năm thu tiền) và các
khoản trích trước khác.
Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động sản xuất
kinh doanh đã ghi nhận doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp nhưng chưa
phát sinh đầy đủ chi phí thì được trích trước các khoản chi phí theo quy định
vào chi phí được trừ tương ứng với doanh thu đã ghi nhận khi xác định thu nhập
chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Khi
kết thúc hợp đồng, doanh nghiệp phải tính toán xác định chính xác số chi phí thực
tế căn cứ các hóa đơn, chứng từ hợp pháp
thực tế đã phát sinh để điều chỉnh tăng chi phí (trường hợp chi phí thực tế
phát sinh lớn hơn số đã trích trước) hoặc
giảm chi phí (trường hợp chi phí thực tế phát sinh nhỏ hơn số đã
trích trước) vào kỳ tính thuế kết thúc hợp đồng.
…”
Căn cứ theo các quy định trên:
Trường hợp Công ty theo trình bày chuyên thiết kế,
cung cấp máy móc thiết bị và xây dựng nhà máy thì thời điểm xác định doanh thu
tính thuế TNDN được xác định như sau:
- Đối với dịch vụ thiết kế: là thời điểm hoàn thành
việc cung ứng dịch vụ cho người mua.
- Đối với hoạt động cung cấp máy móc thiết bị: là thời
điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng
hàng hóa cho người mua.
- Đối với hoạt động xây dựng lắp đặt: là thời điểm công trình, hạng mục công trình hoặc
khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt
hoàn thành bàn giao.
Trường hợp Công ty thỏa thuận với khách hàng về thời điểm nghiệm thu xác định doanh
thu khác với quy định nêu trên thì đề nghị Công ty thực hiện điều chỉnh lại
theo đúng quy định. Chi phí được trừ được xác định theo chi phí thực tế phát
sinh tương ứng với doanh thu đã xác định.
Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo
đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản
này.
|
Nơi
nhận:
- Như trên;
- P.KT2;
- Phòng PC;
- Lưu: VT, TTHT.
2400-20298173/2016-pbk
|
KT.
CỤC TRƯỞNG
PHÓ
CỤC TRƯỞNG
Trần Thị Lệ Nga
|