|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
--------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
----------------
|
|
Số: 2856/TCT-DNL
V/v: chính sách thuế đối với nhà thầu nước
ngoài.
|
Hà Nội, ngày 28
tháng 07 năm 2014
|
|
Kính gửi:
|
- Tổng công ty Cảng Hàng không Việt Nam;
- Liên danh Taisei - Vinaconex;
- Cục thuế TP. Hà Nội.
|
Trả lời công văn số 892/TCTCHKVN ngày 24/3/2014 của
Tổng công ty Cảng hàng không Việt Nam (sau đây gọi tắt là ACV) về chính sách
thuế đối với nhà thầu nước ngoài, công văn số TVJV/ACC/2014/039 ngày 12/6/2014
của Liên danh Taisei - Vinaconex, công văn số 21679/CT-Htr ngày 12/5/2014 của Cục
thuế TP. Hà Nội về vướng mắc của Liên danh Taisei - Vinaconex (TVJV) là nhà thầu
chính gói thầu số 10A dự án “Xây dựng nhà ga hành khách T2-Cảng hàng không quốc
tế Nội Bài” của ACV về việc xác định doanh thu tính thuế TNDN và GTGT khi trừ
đi giá trị thầu phụ Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
1. Về việc loại trừ doanh thu của nhà thầu phụ ra
khỏi doanh thu tính thuế TNDN của nhà thầu nước ngoài:
Tại Khoản 1, Khoản 2 Điều 18 Thông
tư số 60/2012/TT-BTC ngày 12/4/2012 của Bộ Tài chính quy định:
“1. Thông tư này có hiệu lực thi hành sau 45 ngày kể
từ ngày ký, thay thế Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày
31/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ
chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam,
Thông tư số 197/2009/TT-BTC ngày 9/10/2009 của Bộ Tài chính bổ sung Thông tư số
134/2008/TT-BTC , Thông tư số 64/2010/TT-BTC ngày 22/4/2010 của Bộ Tài chính sửa
đổi, bổ sung Thông tư số 134/2008/TT-BTC .
2. Trường hợp các Hợp đồng, Hợp đồng thầu phụ được ký kết trước ngày Thông tư này có hiệu lực
thì việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT, thuế TNDN tiếp tục thực hiện như hướng dẫn
tại các văn bản quy phạm pháp luật tương ứng tại thời điểm ký kết hợp đồng....”
Tại Khoản 3.1, mục III, Phần B
Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 của Bộ Tài chính quy định:
“3.1. Doanh thu tính thuế TNDN:
a) Doanh thu tính thuế TNDN
Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu không
bao gồm thuế GTGT chưa trừ các khoản thuế phải nộp (nếu có) mà Nhà thầu nước
ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được. Doanh thu tính thuế TNDN được tính
bao gồm cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà
thầu phụ nước ngoài (nếu có).
b) Xác định doanh thu tính thuế TNDN đối với một số
trường hợp cụ thể
…
b2) Trường hợp
Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước
ngoài thực hiện nộp thuế theo Mục II Phần B Thông tư này để giao bớt một phần
giá trị công việc được quy định tại Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam thì
doanh thu tính thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài không bao gồm giá trị công việc,
giá trị máy móc, thiết bị do Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài
thực hiện.
Nhà thầu phụ Việt Nam, Nhà thầu phụ nước ngoài thực
hiện khai, nộp thuế theo hướng dẫn tại Điểm 2, Điểm 3 Mục II Phần B Thông tư
này.
Quy định này không áp dụng trong trường hợp Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với các nhà cung cấp tại Việt Nam để
mua hàng hóa, dịch vụ phục vụ việc thực
hiện Hợp đồng nhà thầu.”
Căn cứ các quy định trên, trường hợp hợp đồng thầu chính được ký giữa ACV và Liên danh
Taisei-Vinaconex (sau đây gọi tắt là TVJV) trong thời gian có hiệu lực của
Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 và Thông tư số 197/2009/TT-BTC của
Bộ Tài chính thì thực hiện theo Thông tư số 134/2008/TT-BTC và Thông tư số
197/2009/TT-BTC nêu trên.
2. Xác định doanh thu tính thuế TNDN và thuế GTGT của
nhà thầu nước ngoài:
Tại Khoản 3.1, mục III, Phần B
Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 và Điểm 1, Điều
13, Thông tư số 60/2012/TT-BTC ngày 31/12/2008 nêu trên quy định về doanh
thu tính thuế TNDN.
Tại Khoản 8, Điều 7, Chương II
Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/10/2012 của Bộ Tài chính và Khoản 9, Điều 7, chương II Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày
18/12/2013 của Bộ Tài chính quy định về giá tính thuế GTGT:
“Đối với xây dựng, lắp đặt, doanh thu tính thuế
GTGT là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện
bàn giao chưa có thuế GTGT”.
Tại khoản 2 (a), Điều 14, Thông tư
số 153/2010/TT-BTC ngày 28/9/2010; Khoản 2 (a), Điều 14,
Thông tư số 64/2013/TT-BTC ngày 15/5/2013 và Khoản 2 (a), Điều
14, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính quy định:
“2. Cách lập một số tiêu thức cụ thể trên hóa đơn
a) Tiêu thức “Ngày tháng năm” lập hóa đơn
…
Ngày lập hóa đơn đối với xây dựng, lắp đặt là thời
điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng,
lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Trường hợp giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng
mục, công đoạn dịch vụ thì mỗi lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hóa đơn cho khối lượng, giá trị hàng hóa, dịch vụ được giao tương ứng.”
Căn cứ các quy định trên, trường hợp theo hợp đồng nhà thầu ký giữa Tổng công ty cảng hàng
không Việt Nam (ACV) và Liên danh Taisei - Vinaconex (TVJV) là nhà thầu nước
ngoài, doanh thu TVJV nhận được không bao gồm thuế TNDN, GTGT; TVJV ký hợp đồng
với Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo phương
pháp hỗn hợp để giao bớt một phần giá trị công việc được quy định tại Hợp đồng
nhà thầu ký với ACV thì:
+ Doanh thu tính thuế TNDN của nhà thầu nước ngoài
phải quy đổi ra doanh thu đã có thuế TNDN, chưa có thuế GTGT, giá trị công việc
của nhà thầu phụ được loại trừ khi xác định doanh thu tính thuế TNDN của Nhà thầu
nước ngoài.
+ Doanh thu tính thuế GTGT là giá trị công trình, hạng
mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT.
Ví dụ:
Nhà thầu nước ngoài thực hiện dự án xây dựng, lắp đặt
nộp thuế theo phương pháp hỗn hợp. Giá trị hợp đồng nhà thầu chính chưa bao gồm
thuế TNDN, GTGT: 1.000.000 VNĐ. Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng giao bớt phần
công việc được quy định tại hợp đồng thầu chính cho nhà thầu phụ Việt Nam (hoặc
nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo phương pháp hỗn hợp) giá trị 300.000 VNĐ.
Tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế 2%.
Việc xác định nghĩa vụ thuế của nhà thầu chính như
sau:
- Doanh thu tính thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài
= 1.000.000/(1-2%)- 300.000= 720.408 VNĐ;
- Số thuế TNDN phải nộp: =
720.408 x 2%= 14.408 VNĐ;
- Doanh thu tính thuế GTGT đầu ra
= 1.000.000 + 14.408 = 1.014.408 VNĐ;
- Số thuế GTGT đầu ra = 1.014.408
x 10% = 101.441 VNĐ.
Nhà thầu chính sẽ xuất hóa đơn GTGT cho chủ đầu tư:
+ Giá trị hàng: 1.014.408 VNĐ
{xác định bằng = 1.000.000 + 14.408}
+ Thuế GTGT: 101.441 VNĐ.
+ Tổng cộng: 1.115.849 VNĐ.
Tổng cục Thuế trả lời để Cục thuế TP. Hà Nội, Tổng
công ty Cảng Hàng không Việt Nam, Liên danh Taisei-Vinaconex biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Vụ: CS, KK&KTT, PC (2b);
- Lưu: VT, DNL (2b).
|
KT. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Cao Anh Tuấn
|