|
TỔNG CỤC
THUẾ
CỤC
THUẾ TP HÀ
NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 15175/CTHN-TTHT
V/v
thuế nhà thầu
|
Hà Nội, ngày 11 tháng 05 năm 2021
|
Kính gửi: Công ty Cổ phần
Bao bì và In nông nghiệp
Đ/c:
Số 72 Trường Chinh, P. Phương Mai, Q. Đống Đa, TP. Hà Nội
MST: 0101508664
Trả lời công văn số
37/CV-TCKT ngày 26/3/2021 của Công ty Cổ phần Bao bì và In nông nghiệp (sau đây
gọi là Công ty) hỏi về thuế nhà thầu, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC
ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức,
cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam:
+ Tại Điều 1 quy định đối tượng
áp dụng:
“Hướng dẫn tại Thông
tư này áp dụng đối với các đối tượng sau (trừ trường hợp nêu
tại Điều 2 Chương I):
1. Tổ chức nước ngoài
kinh doanh có
cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá
nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư
trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu
phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có
thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa
thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá
nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ nước ngoài để thực
hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu
…”
+ Tại Điều 2 hướng dẫn đối tượng
không áp dụng:
“Hướng dẫn tại Thông tư này không áp
dụng đối với:
…
2. Tổ chức, cá nhân nước
ngoài thực hiện cung cấp hàng hóa cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo
các dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam dưới các hình thức:
- Giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài:
người bán chịu mọi
trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc xuất khẩu hàng và
giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài; người mua chịu mọi trách nhiệm,
chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa khẩu nước
ngoài về đến Việt Nam (kể cả trường hợp giao hàng tại cửa khẩu nước
ngoài có kèm điều khoản bảo hành là
trách nhiệm và nghĩa vụ của người bán).
- Giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam:
người bán chịu mọi trách nhiệm,
chi
phí, rủi ro liên quan đến hàng
hóa cho đến điểm giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam; người
mua chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận
hàng, chuyên chở hàng từ cửa khẩu Việt Nam (kể cả trường
hợp giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam có kèm điều khoản bảo hành là trách nhiệm
và nghĩa vụ của người bán).
…”
+ Tại Điều 8 hướng dẫn Đối tượng và
điều kiện áp dụng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp
thuế TNDN trên cơ sở kê khai doanh thu, chi phí để xác định thu nhập chịu thuế:
“Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ
nước ngoài nộp thuế theo hướng dẫn tại Mục 2 Chương II nếu đáp ứng đủ các điều kiện
sau:
1. Có cơ sở thường trú tại Việt
Nam, hoặc là đối tượng cư trú tại Việt Nam;
2. Thời hạn kinh doanh
tại Việt Nam
theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp
đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực;
3. Áp dụng chế độ kế
toán Việt Nam và thực hiện đăng ký thuế, được cơ quan
thuế cấp mã số thuế.”
+ Tại Điều 11 hướng dẫn đối tượng và
điều kiện áp dụng:
“Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ
nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện nêu tại Điều 8 Mục 2
Chương II thì Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ
nước ngoài theo hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Mục 3 Chương
II”
+ Tại Điều 12 hướng dẫn về việc tính
thuế thuế giá trị gia tăng:
“1. Doanh thu
tính thuế
GTGT
a) Doanh thu tính thuế
GTGT:
Doanh thu tính thuế GTGT là toàn bộ
doanh thu do cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu
thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ
các khoản thuế phải nộp, kể cả các khoản chi
phí do Bên Việt
Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có).
…
2. Tỷ lệ % để tính thuế
GTGT trên doanh thu:
a) Tỷ lệ % để tính thuế
GTGT trên doanh thu đối với ngành kinh doanh:
|
STT
|
Ngành
kinh doanh
|
Tỷ lệ % để
tính thuế
GTGT
|
|
1
|
Dịch vụ, cho thuê
máy móc thiết bị, bảo hiểm; xây dựng, lắp đặt không bao
thầu nguyên
vật liệu, máy móc, thiết bị
|
5
|
|
2
|
Sản xuất, vận tải,
dịch vụ có gắn với hàng hóa; xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc,
thiết bị
|
3
|
|
3
|
Hoạt động kinh doanh
khác
|
2
|
b) Xác định tỷ lệ % để tính thuế
GTGT trên doanh thu đối với một số trường hợp
cụ thể:
b.1) Đối với
các hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ bao gồm nhiều hoạt
động kinh doanh khác nhau hoặc một phần giá trị hợp đồng không thuộc diện chịu
thuế GTGT, việc
áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu khi xác định số
thuế GTGT phải nộp căn cứ vào doanh thu tính thuế
GTGT đối với từng
hoạt động kinh doanh do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện theo quy
định tại hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ. Trường hợp không tách riêng
được giá trị từng hoạt động kinh doanh thì áp dụng
tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu cao nhất đối
với ngành nghề kinh doanh cho toàn bộ giá trị hợp đồng.
+ Tại Điều 13 hướng dẫn về thuế thu
nhập doanh nghiệp:
“1. Doanh thu tính thuế
TNDN
a) Doanh thu tính thuế
TNDN
Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ
doanh thu không bao gồm thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước
ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp. Doanh thu
tính thuế
TNDN được tính bao gồm cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả
thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có).
…
2. Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên
doanh thu tính thuế
a) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên
doanh thu tính thuế đối với ngành
kinh doanh:
|
STT
|
Ngành kinh doanh
|
Tỷ lệ (%)
thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế
|
|
1
|
Thương mại:
phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị; phân phối,
cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị gắn với dịch vụ tại
Việt Nam {bao gồm cả cung cấp hàng hóa theo hình thức
xuất nhập khẩu tại chỗ (trừ trường
hợp gia
công hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngoài); cung cấp hàng
hóa theo điều kiện giao hàng của Các điều khoản thương mại quốc tế -
Incoterms}
|
1
|
|
2
|
Dịch vụ,
cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan
|
5
|
|
4
|
Xây dựng, lắp đặt
có bao thầu hoặc không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị
|
2
|
|
…
|
...
|
…
|
b) Tỷ lệ (%) thuế
TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với một số trường
hợp cụ thể:
b.1) Đối với
các hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ bao gồm nhiều hoạt động kinh
doanh khác nhau, việc áp dụng tỷ lệ thuế TNDN tính trên
doanh thu tính thuế khi xác định số
thuế TNDN phải nộp căn cứ vào doanh thu chịu thuế
TNDN đối với từng hoạt động kinh doanh do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước
ngoài thực hiện theo quy định tại hợp đồng. Trường hợp không tách riêng được
giá trị từng hoạt động kinh doanh thì áp dụng tỷ lệ thuế TNDN
đối với ngành nghề kinh doanh có tỷ lệ thuế
TNDN cao nhất cho toàn bộ giá trị hợp đồng.
…”
Căn cứ các quy định nêu trên:
1. Trường hợp công ty nước ngoài cung cấp
hàng hóa theo điều kiện giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam
kèm dịch vụ lắp đặt, hợp đồng tách riêng giá trị hàng hóa và giá trị
dịch vụ lắp đặt thì thu nhập của nhà thầu nước ngoài từ việc cung cấp hàng hóa
và dịch vụ lắp đặt thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu tại Việt Nam.
Trường hợp nhà thầu nước ngoài không đáp ứng được điều kiện về trực tiếp kê
khai thuế tại Việt Nam theo quy định tại Điều 8 Mục 2 Chương II Thông tư
103/2014/TT-BTC thì Công ty có trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thuế
thay cho nhà thầu nước ngoài, cụ thể:
- Về thuế TNDN: tỷ lệ (%) thuế TNDN đối
với giá trị máy móc thiết bị: 1%; đối với giá trị các dịch vụ lắp đặt máy
móc, thiết bị là 2%, dịch vụ khác là 5%;
- Về thuế GTGT: Công ty đã thực hiện nộp
thuế GTGT đầy đủ tại khâu nhập khẩu máy móc thiết bị thì nghĩa vụ thuế GTGT của
Nhà thầu nước ngoài chỉ tính trên giá trị dịch vụ lắp đặt, tỷ lệ (%) thuế GTGT:
5%;
2. Trường hợp công ty nước ngoài cung cấp
hàng hóa theo điều kiện giao mà người bán chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro
liên quan đến việc xuất khẩu hàng và giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài; người
mua chịu mọi trách nhiệm,
chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa khẩu nước
ngoài về đến Việt Nam (kèm điều khoản bảo hành là trách nhiệm
và nghĩa vụ của người bán) thì không thuộc đối tượng áp
dụng thuế nhà thầu theo hướng
dẫn tại Điều 2 Thông
tư số 103/2014/TT-BTC .
Trong quá trình thực hiện chính sách
thuế, trường hợp còn vướng mắc, đơn vị có thể tham khảo các văn bản hướng
dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tra số
6 để được hỗ trợ giải quyết.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để
Công ty Cổ phần Bao bì và In nông nghiệp được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng
TTKT6;
- Phòng
NVDTPC;
- Website
Cục
Thuế;
- Lưu:
VT,
TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|