|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 23831/CTHN-TTHT
V/v chính sách thuế đối với chứng khoán phái
sinh giao dịch trên sàn chứng khoán
|
Hà
Nội, ngày 17 tháng 4 năm 2023
|
Kính gửi: Công
ty cổ phần đầu tư Melchi Capital
(Địa chỉ: Tầng 6 UP Coworking Space, số 1 Lương Yên, Phường Bạch Đằng, Quận
Hai Bà Trưng, TP Hà Nội; MST: 0109658069)
Trả lời công văn số 01/2023/CV-MC ngày 06/01/2023
của Công ty cổ phần đầu tư Melchi Capital (sau đây gọi tắt là “Công ty”) hỏi về
chính sách thuế GTGT, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Luật chứng khoán số 54/2019/QH14 ngày 26 tháng
11 năm 2019 của Quốc Hội:
+ Tại Điều 4 giải thích từ ngữ:
“Trong Luật này, các từ ngữ dưới đây được hiểu
như sau:
1. Chứng khoán là tài sản, bao gồm các loại sau
đây:
a) Cổ phiếu, trái phiếu, chứng chỉ quỹ;
b) Chứng quyền, chứng quyền có bảo đảm, quyền
mua cổ phần, chứng chỉ lưu ký;
c) Chứng khoán phái sinh;
d) Các loại chứng khoán khác do Chính phủ quy
định.”
- Căn cứ Nghị định 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020
của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ:
+ Tại Điều 4 quy định nguyên tắc lập, quản lý, sử
dụng hóa đơn, chứng từ:
“1. Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người
bán phải lập hóa đơn để giao cho người mua (bao gồm cả các trường hợp hàng hóa,
dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho,
biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ
(trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hóa
dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hóa) và phải ghi đầy đủ
nội dung theo quy định tại Điều 10 Nghị định này, trường hợp sử dụng hóa đơn
điện tử thì phải theo định dạng chuẩn dữ liệu của cơ quan thuế theo quy định
tại Điều 12 Nghị định này.
…”
+ Tại Điều 9 quy định về thời điểm lập hóa đơn như
sau:
“2. Thời điểm lập hóa đơn đối với cung cấp dịch
vụ là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ không phân biệt đã thu được
tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp người cung cấp dịch vụ có thu tiền
trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm
thu tiền (không bao gồm trường hợp thu tiền đặt cọc hoặc tạm ứng để đảm bảo
thực hiện hợp đồng cung cấp các dịch vụ: kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính,
thuế; thẩm định giá; khảo sát, thiết kế kỹ thuật; tư vấn giám sát; lập dự án
đầu tư xây dựng).
…
4. Thời điểm lập hóa đơn đối với một số trường
hợp cụ thể như sau:
…
l) Trường hợp cung cấp dịch vụ ngân hàng, chứng
khoán, bảo hiểm, dịch vụ chuyển tiền qua ví điện tử, dịch vụ ngừng và cấp điện
trở lại của đơn vị phân phối điện cho người mua là cá nhân không kinh doanh
(hoặc cá nhân kinh doanh) nhưng không có nhu cầu lấy hóa đơn thì cuối ngày hoặc
cuối tháng đơn vị thực hiện xuất hóa đơn tổng căn cứ thông tin chi tiết từng
giao dịch phát sinh trong ngày, trong tháng tại hệ thống quản lý dữ liệu của
đơn vị. Đơn vị cung cấp dịch vụ phải chịu trách nhiệm về tính chính xác nội
dung thông tin giao dịch và cung cấp bảng tổng hợp chi tiết dịch vụ cung cấp
khi cơ quan chức năng yêu cầu. Trường hợp khách hàng yêu cầu lấy hóa đơn theo
từng giao dịch thì đơn vị cung cấp dịch vụ phải lập hóa đơn giao cho khách
hàng.”
- Căn cứ Thông tư số 58/2021/TT-BTC ngày 12 tháng 7
năm 2021 của Bộ Tài chính:
+ Tại Điều 2 giải thích từ ngữ:
“…
3. Giá thanh toán là giá khớp lệnh giao dịch hợp
đồng tương lai giữa các nhà đầu tư thông qua hệ thống giao dịch của Sở giao
dịch chứng khoán Hà Nội.
4. Giá thanh toán cuối ngày là mức giá được xác
định cuối ngày giao dịch để tính toán lãi lỗ hàng ngày của các vị thế.
5. Giá thanh toán cuối cùng là mức giá được xác
định tại ngày giao dịch cuối cùng để xác định nghĩa vụ thanh toán khi thực hiện
hợp đồng.
…”
+ Tại Điều 9 quy định Nguyên tắc thanh toán giao
dịch chứng khoán phái sinh cho nhà đầu tư:
“1. Hoạt động thanh toán giao dịch chứng khoán
phái sinh cho nhà đầu tư bao gồm thanh toán lãi lỗ vị thế và thanh toán khi thực
hiện hợp đồng, cụ thể như sau:
a) Trường hợp thanh toán lãi lỗ vị thế:
- Tại các ngày giao dịch trước ngày giao dịch
cuối cùng, giá trị khoản thanh toán lãi lỗ vị thế được xác định hàng ngày trên
cơ sở các vị thế mở trên tài khoản giao dịch của nhà đầu tư và chênh lệch giữa
giá thanh toán cuối ngày so với giá thanh toán cuối ngày của ngày giao dịch
liền trước; hoặc chênh lệch giữa giá thanh toán cuối ngày so với giá thanh toán
(đối với vị thế vừa mở trong ngày); hoặc chênh lệch giữa giá thanh toán so với
giá thanh toán cuối ngày của ngày giao dịch liền trước (đối với trường hợp đóng
vị thế trước hạn); hoặc chênh lệch giữa giá thanh toán đóng vị thế so với giá
thanh toán mở vị thế (đối với trường hợp mở và đóng vị thế trong cùng ngày giao
dịch);
- Tại ngày giao dịch cuối cùng, giá trị khoản
thanh toán lãi lỗ vị thế được xác định trên cơ sở các vị thế mở trên tài khoản
giao dịch của nhà đầu tư và chênh lệch giữa giá thanh toán cuối cùng so với giá
thanh toán cuối ngày của ngày giao dịch liền trước; hoặc chênh lệch giữa giá
thanh toán cuối cùng so với giá thanh toán (đối với vị thế vừa mở trong ngày);
hoặc chênh lệch giữa giá thanh toán so với giá thanh toán cuối ngày của ngày
giao dịch liền trước (đối với trường hợp đóng vị thế trước hạn); hoặc chênh
lệch giữa giá thanh toán đóng vị thế so với giá thanh toán mở vị thế (đối với
trường hợp mở và đóng vị thế trong cùng ngày giao dịch cuối cùng).
b) Trường hợp thanh toán khi thực hiện hợp đồng:
- Đối với hợp đồng thanh toán dưới hình thức
bằng tiền: việc thực hiện hợp đồng được hoàn tất khi hoàn tất thanh toán lãi lỗ
vị thế của ngày giao dịch cuối cùng.
- Đối với hợp đồng thanh toán dưới hình thức
chuyển giao tài sản cơ sở: Việc thực hiện hợp đồng được hoàn tất khi nhà đầu tư
bên bán phải chuyển giao tài sản cơ sở hoặc tài sản có thể chuyển giao theo quy
định và nhà đầu tư bên mua phải thực hiện thanh toán tiền theo các điều khoản
tại hợp đồng và quy chế của Tổng công ty lưu ký và bù trừ chứng khoán Việt Nam;
hoặc nhà đầu tư hoàn tất việc thanh toán khoản tiền bồi thường (nếu có) theo
quy định tại điểm c khoản 4 Điều 11 Thông tư này.
…”
- Căn cứ Khoản 1, khoản 2, Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC
ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại
Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi
hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung
một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông
tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014,
Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính quy định về các
khoản chi được trừ và không được trừ khi tính thu nhập chịu thuế:
“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được
trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại
Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều
kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến
hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp
theo quy định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch
vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh
toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực
hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.
…
2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu
nhập chịu thuế bao gồm:
…
2.35. Các khoản chi của hoạt động kinh doanh bảo
hiểm, kinh doanh xổ số, kinh doanh chứng khoán và một số hoạt động kinh doanh
đặc thù khác không thực hiện đúng theo văn bản hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính.”
Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý
kiến như sau:
Đơn giá cho hóa đơn xuất bán chứng khoán phái sinh giao
dịch trên sàn chứng khoán là giá thanh toán là giá khớp lệnh giao dịch hợp đồng
tương lai giữa các nhà đầu tư thông qua hệ thống giao dịch của Sở giao dịch chứng
khoán Hà Nội theo hướng dẫn tại Khoản 3 Điều 2 Thông tư số 58/2021/TT-BTC .
Đối với chứng từ ghi nhận giao dịch chứng khoán mua
vào sau khi khớp lệnh đơn vị thực hiện theo hướng dẫn tại Khoản 1, Khoản 2 Điều
4 Thông tư 96/2015/TT-BTC quy định về các khoản chi được trừ và không được trừ.
Đề nghị Công ty căn cứ các quy định của pháp luật
được trích dẫn nêu trên và đối chiếu với tình hình thực tế của Công ty để thực
hiện đúng theo quy định.
Trong quá trình thực hiện chính sách thuế nếu còn
vướng mắc, Công ty có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà
Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với
Phòng Thanh tra - Kiểm Tra số 8 để được hỗ trợ giải quyết.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty cổ phần đầu
tư Melchi Capital được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng NVDTPC;
- Phòng TKT8;
- Website Cục thuế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|