|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 76519/CT-TTHT
V/v trả lời chính
sách thuế
|
Hà Nội, ngày 23 tháng 11 năm 2017
|
Kính gửi: Cổng thông tin điện tử - Bộ Tài
chính
Cục Thuế TP Hà Nội nhận được Phiếu chuyển số 926/PC-TCT ngày
03/10/2017 của Tổng cục Thuế chuyển thư hỏi của độc giả Hà Thu ở Hà Nội (Số
phiếu 0927-12/THTK-DVC) do Cổng thông tin điện tử - Bộ Tài chính chuyển đến
(sau đây gọi là “Độc giả”) hỏi về chính sách thuế. Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến
như sau:
- Căn cứ Nghị định 39/2014/NĐ-CP ngày 07/5/2014 của Chính
phủ về hoạt động của công ty tài chính và công ty cho thuê tài chính:
+ Tại Điều 3 giải thích từ ngữ:
“7. Cho thuê tài chính là hoạt động cấp tín dụng trung hạn,
dài hạn trên cơ sở hợp đồng cho thuê tài chính giữa bên cho thuê tài chính với
bên thuê tài chính. Bên cho thuê tài chính cam kết mua tài sản cho thuê tài
chính theo yêu cầu của bên thuê tài chính và nắm giữ quyền sở hữu đối với tài
sản cho thuê tài chính trong suốt thời hạn cho thuê. Bên thuê tài chính sử dụng
tài sản thuê tài chính và thanh toán tiền thuê trong suốt thời hạn thuê quy
định trong hợp đồng cho thuê tài chính.
8. Tài sản cho thuê tài chính (sau đây gọi tắt là tài sản
cho thuê) là máy móc, thiết bị hoặc tài sản khác theo quy định của Ngân hàng
Nhà nước. Ngân hàng Nhà nước hướng dẫn cụ thể các loại tài sản cho thuê trong
từng thời kỳ.
13. Mua và cho thuê lại theo hình thức cho thuê tài chính
(sau đây gọi tắt là mua và cho thuê lại) là việc bên cho thuê tài chính mua
máy móc, thiết bị hoặc tài sản khác theo quy định của pháp luật thuộc sở hữu
của bên thuê và cho bên thuê thuê lại chính các tài sản đó theo hình
thức cho thuê tài chính để bên thuê tiếp tục sử dụng phục vụ cho hoạt động của
mình. Trong giao dịch mua và cho thuê lại, bên thuê đồng thời là bên cung ứng
tài sản cho thuê.”
+ Tại Điều 19 quy định về quyền của bên thuê tài chính:
“1. Nhận và sử dụng tài sản thuê theo quy định của hợp đồng
cho thuê tài chính.
2. Quyết định việc mua tài sản hoặc tiếp tục thuê sau khi
kết thúc thời hạn thuê.
3. Yêu cầu bên cho thuê bồi thường thiệt hại khi bên cho
thuê vi phạm các điều khoản, điều kiện theo quy định của hợp đồng cho thuê tài
chính.
4. Các quyền khác theo quy định trong hợp đồng cho thuê tài
chính”.
+ Tại Điều 23 quy định giấy chứng nhận quyền sở hữu đối với
tài sản cho thuê:
"Trong thời hạn cho thuê, bên cho thuê nắm giữ bản
chính Giấy chứng nhận quyền sở hữu đối với tài sản cho thuê. Bên thuê được sử
dụng bản sao có chứng thực của cơ quan nhà nước có thẩm quyền trong các quan hệ
pháp luật liên quan đến việc sử dụng tài sản.”
- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ
Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số
209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi
hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng:
Tại khoản 8 Điều 4 hướng dẫn đối tượng không chịu thuế GTGT:
“8. Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khoán
sau đây:
a) Dịch vụ cấp tín dụng gồm các hình thức:
…
- Cho thuê tài chính;”
+ Tại Điều 9 hướng dẫn thuế suất 0%:
“1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất
khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi
thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT
khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại
khoản 3 Điều này:
Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được bán,
cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán,
cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung
cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật.
…
2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%:
a) Đối với hàng hóa xuất khẩu:
- Có hợp đồng bán, gia công hàng hóa xuất khẩu; hợp đồng ủy
thác xuất khẩu;
- Có chứng từ thanh toán tiền hàng hóa xuất khẩu qua ngân
hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;
- Có tờ khai hải quan theo quy định tại khoản 2 Điều 16
Thông tư này.
…
3. Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm:
…
- Xe ô tô bán cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế
quan;”
- Căn cứ khoản 1 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày
25/8/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 3 Thông tư số
39/2014/TT-BTC như sau:
“2. Các loại hóa đơn:
a) Hóa đơn giá trị gia tăng (mẫu số 3.1 Phụ lục 3 và mẫu số
5.1 Phụ lục 5 ban hành kèm theo Thông tư này) là loại hóa đơn dành cho các tổ
chức khai, tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ trong các hoạt
động sau:
- Bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ trong nội địa;
- Hoạt động vận tải quốc tế;
- Xuất vào khu phi thuế quan và các trường hợp được coi như
xuất khẩu;
b) Hóa đơn bán hàng dùng cho các đối tượng sau đây:
- Tổ chức, cá nhân khai, tính thuế giá trị gia tăng theo
phương pháp trực tiếp khi bán hàng hóa, dịch vụ trong nội địa, xuất vào khu phi
thuế quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu (mẫu số 3.2 Phụ lục 3 và mẫu
số 5.2 Phụ lục 5 ban hành kèm theo Thông tư này).”
- Căn cứ điểm 2.12 Phụ lục 4 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày
31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ đối với
một số trường hợp:
“2.12. Tổ chức cho thuê tài chính cho thuê tài sản thuộc đối
tượng chịu thuế GTGT phải lập hóa đơn theo quy định.
Tổ chức cho thuê tài chính cho thuê tài sản thuộc đối tượng chịu
thuế GTGT phải có hóa đơn GTGT (đối với tài sản mua trong nước) hoặc chứng từ
nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu (đối với tài sản nhập khẩu); tổng số tiền thuế
GTGT ghi trên hóa đơn GTGT phải khớp với số tiền thuế GTGT ghi trên hóa đơn
GTGT (hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu).
Các trường hợp tài sản mua để cho thuê không thuộc đối tượng
chịu thuế GTGT, không có hóa đơn GTGT hoặc chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập
khẩu thì không được ghi thuế GTGT trên hóa đơn.
Việc lập hóa đơn như sau:
- Trường hợp tổ chức cho thuê tài chính chuyển giao toàn bộ
số thuế GTGT ghi trên hóa đơn tài sản mua cho thuê tài chính cho bên đi thuê
tài chính được kê khai khấu trừ một lần thuế GTGT đầu vào của tài sản cho thuê
tài chính, tổ chức cho thuê tài chính lập hóa đơn cho bên đi thuê để làm căn cứ
khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau:
Trên hóa đơn GTGT thu tiền lần đầu của dịch vụ cho thuê tài
chính, tổ chức cho thuê tài chính ghi rõ: thanh toán dịch vụ cho thuê tài chính
và thuế GTGT đầu vào của tài sản cho thuê tài chính, dòng tiền hàng ghi giá trị
dịch vụ cho thuê tài chính (không bao gồm thuế GTGT của tài sản), dòng thuế
suất không ghi và gạch chéo, dòng tiền thuế GTGT ghi đúng số thuế GTGT đầu vào
của tài sản cho thuê tài chính.
- Xử lý lập hóa đơn khi hợp đồng chấm dứt trước thời hạn:
+ Thu hồi tài sản cho thuê tài chính: Trường hợp tổ chức cho
thuê tài chính và bên đi thuê lựa chọn khấu trừ toàn bộ số thuế GTGT của tài
sản cho thuê, bên đi thuê điều chỉnh thuế GTGT đã khấu trừ tính trên giá trị
còn lại chưa có thuế GTGT xác định theo biên bản thu hồi tài sản để chuyển giao
cho tổ chức cho thuê tài chính. Trên hóa đơn GTGT ghi rõ: xuất trả tiền thuế
GTGT của tài sản thu hồi; dòng tiền hàng, dòng thuế suất không ghi và gạch bỏ;
dòng tiền thuế ghi số tiền thuế GTGT tính trên giá trị còn lại chưa có thuế
GTGT xác định theo biên bản thu hồi tài sản.
+ Bản tài sản thu hồi: Tổ chức cho thuê tài chính khi bán
tài sản thu hồi phải lập hóa đơn GTGT theo quy định giao cho khách hàng.”
Căn cứ quy định trên và nội dung hỏi của độc giả, Cục Thuế
TP Hà Nội có ý kiến như sau:
Trường hợp Công ty của độc giả cho thuê tài chính cho thuê
tài sản thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì phải lập hóa đơn.
Trường hợp doanh nghiệp chế xuất thuê tài sản tài chính thì
được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%. Riêng tài sản thuê tài chính là ô tô thì
không thuộc diện áp dụng thuế suất GTGT 0% theo quy định tại điểm 3 Điều 9
Thông tư 219/2013/TT-BTC.
Nếu còn vướng mắc, đề nghị Công ty độc giả cung cấp hồ sơ và
liên hệ với cơ quan thuế quản lý trực tiếp để được giải đáp cụ thể.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Cổng thông tin điện tử - Bộ
Tài chính được biết và hướng dẫn độc giả thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Tổng cục thuế (để
báo cáo);
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|