|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP.HỒ CHÍ MINH
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 3390/CT-TTHT
V/v: Chính
sách thuế
|
Thành phố Hồ Chí Minh,
ngày 14 tháng 4 năm 2016
|
|
Kính gửi:
|
Công ty TNHH Lotte Rental (Việt Nam)
Địa chỉ: Tầng 7, Tòa nhà Paragon, số 3 Nguyễn Lương Bằng, P. Tân Phú, Q.7
Mã số thuế: 0305336406
|
Trả lời văn bản số 0316/-1-Lotte - CV ngày 18/03/2016
của Công ty về chính sách thuế, Cục Thuế TP có ý kiến như sau:
Căn cứ điểm đ Khoản 2 Điều 2 Thông tư số
111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập cá
nhân (TNCN) quy định thu nhập chịu thuế TNCN từ tiền lương, tiền công bao gồm:
“Các khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền
ngoài tiền lương, tiền công do người sử dụng lao động trả mà người nộp thuế được
hưởng dưới mọi hình thức:
...”.
Căn cứ Khoản 3 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC
ngày 31/12/2013 của Bộ Tài Chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng (GTGT) quy
định nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT:
“Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định, máy móc, thiết
bị, kể cả thuế GTGT đầu vào của hoạt động đi thuê những tài sản, máy móc, thiết
bị này và thuế GTGT đầu vào khác liên quan đến tài sản, máy móc, thiết bị như bảo
hành, sửa chữa trong các trường hợp sau đây không được khấu trừ mà tính vào
nguyên giá của tài sản cố định hoặc chi phí được trừ theo quy định của Luật thuế
thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành: Tài sản cố định chuyên
dùng phục vụ sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh; tài sản cố định,
máy móc, thiết bị của các tổ chức tín dụng, doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm,
bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, cơ sở khám, chữa bệnh, cơ sở đào tạo;
tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển
hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn.
Tài sản cố định là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở
xuống (trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh
doanh du lịch, khách sạn) có trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng (giá chưa có thuế
GTGT) thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng
không được khấu trừ.”.
Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày
22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC
hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) (đã được sửa đổi, bổ sung tại
Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số
151/2014/TT-BTC) quy định các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định
thu nhập chịu thuế:
“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi
xác định thu nhập chịu thuế
1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2
Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động
sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo
quy định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng
lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh
toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện
theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.
...
2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập
chịu thuế bao gồm:
2.1. Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định
tại Khoản 1 Điều này.
...
2.2. Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các
trường hợp sau:
e) Một số trường hợp cụ thể được xác định như sau:
- Không được tính vào chi phí được trừ khi xác định
thu nhập chịu thuế: Phần trích khấu hao tương ứng với nguyên giá vượt trên 1,6
tỷ đồng/xe đối với ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ: ô tô dùng cho
kinh doanh vận tải hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn; ô tô dùng để làm
mẫu và lái thử cho kinh doanh ô tô); phần trích khấu hao đối với tài sản cố định
là tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng kinh doanh vận chuyển hàng hóa,
hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn.
Ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống chuyên kinh
doanh vận tải hành khách, du lịch và khách sạn là các ô tô được đăng ký tên
doanh nghiệp mà doanh nghiệp này trong Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc
Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh có đăng ký một trong các ngành nghề: vận tải
hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn và được cấp phép kinh doanh theo quy
định tại các văn bản pháp luật về kinh doanh vận tải, hành khách, du lịch,
khách sạn.
Tàu bay dân dụng và du thuyền không sử dụng cho mục
đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách du lịch là tàu bay dân dụng,
du thuyền của các doanh nghiệp đăng ký và hạch toán trích khấu hao tài sản cố định
nhưng trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc Giấy chứng nhận đăng ký
doanh nghiệp của doanh nghiệp không đăng ký ngành nghề vận tải hàng hóa, vận tải
hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn.
...”.
Căn cứ Khoản 2 Điều 11 Thông tư số 92/2015/TT-BTC
ngày 15/06/2015 của Bộ Tài chính bổ sung Tiết đ.1 Điểm đ Khoản 2 Điều 2 Thông
tư số 111/2013/TT-BTC quy định thu nhập từ tiền lương, tiền công:
“đ.1) Tiền nhà ở, điện, nước và các dịch vụ kèm theo
(nếu có), không bao gồm: khoản lợi ích về nhà ở, điện nước và các dịch vụ kèm
theo (nếu có) đối với nhà ở do người sử dụng lao động xây dựng để cung cấp miễn
phí cho người lao động làm việc tại khu công nghiệp; nhà ở do người sử dụng lao
động xây dựng tại khu kinh tế, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, địa
bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn cung cấp miễn phí cho người
lao động làm việc tại đó.
Trường hợp cá nhân ở tại trụ sở làm việc thì thu nhập
chịu thuế căn cứ vào tiền thuê nhà hoặc chi phí khấu hao, tiền điện, nước và
các dịch vụ khác tính theo tỷ lệ giữa diện tích cá nhân sử dụng với diện tích
trụ sở làm việc.
Khoản tiền thuê nhà, điện nước và các dịch vụ kèm
theo (nếu có) đối với nhà ở do đơn vị sử dụng lao động trả thay tính vào thu nhập
chịu thuế theo số thực tế trả thay nhưng không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu
thuế phát sinh (chưa bao gồm tiền thuê nhà, điện nước và dịch vụ kèm theo (nếu
có)) tại đơn vị không phân biệt nơi trả thu nhập.”.
Căn cứ các quy định nêu trên.
1/ Trường hợp Công ty theo trình bày có chi tiền thuê
nhà cho người lao động (người lao động ký trực tiếp hợp đồng thuê với chủ nhà,
tiền nhà Công ty trả cho người lao động, người lao động thanh toán trực tiếp với
chủ nhà) thì toàn bộ khoản phụ cấp tiền nhà này phải tính vào thu nhập chịu thuế
TNCN để tính thuế TNCN theo quy định.
2/ Trường hợp Công ty có ngành nghề kinh doanh là dịch
vụ cho thuê xe không người lái (không có chức năng kinh doanh vận chuyển hành
khách), có mua xe ôtô từ 9 cho ngồi trở xuống có giá trị trên 1,6 tỷ đồng để
cho thuê thì Công ty không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào phần thuế GTGT tương
ứng với phần giá trị trên 1,6 tỷ đồng và không được trích khấu hao tính vào chi
phí được trừ phần giá trị nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng.
Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo
đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản
này.
|
Nơi nhận:
- Như
trên;
- Phòng PC;
- Phòng KT2;
- Lưu: VT, TTHT
653 - 12587132/16 mt
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Trần Thị Lệ Nga
|