Thông tư 09/2011/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng, thu nhập doanh nghiệp

• Số hiệu: 09/2011/TT-BTC
• Loại văn bản: Thông tư
• Nơi ban hành: Bộ Tài chính
• Người ký: Đỗ Hoàng Anh Tuấn
• Ngày ban hành: 21/01/2011

BỘ TÀI CHÍNH -------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc --------------
Số: 09/2011/TT-BTC	Hà Nội, ngày 21 tháng 01 năm 2011

THÔNG TƯ

HƯỚNG DẪN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI LĨNH VỰC KINH DOANH BẢO HIỂM

Căn cứ Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng 6 năm 2008 và các văn bản hướng dẫn;
Căn cứ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 3 tháng 6 năm 2008 và các văn bản hướng dẫn;
Căn cứ Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 và các văn bản hướng dẫn;
Căn cứ Luật kinh doanh bảo hiểm số 24/2000/QH10 ngày 9 tháng 12 năm 2000 và các văn bản hướng dẫn;
Căn cứ Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27 tháng 11 năm 2008 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính;
Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm như sau:

Chương 1.

QUY ĐỊNH CHUNG

Điều 1. Phạm vi điều chỉnh

Thông tư này hướng dẫn về thuế GTGT, thuế TNDN đối với lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm.

Điều 2. Đối tượng áp dụng

1. Doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm, doanh nghiệp tái bảo hiểm hoạt động theo Luật kinh doanh bảo hiểm; tổ chức làm đại lý bảo hiểm và tổ chức bảo hiểm khác thỏa mãn các điều kiện theo quy định của Luật kinh doanh bảo hiểm (sau đây gọi chung là doanh nghiệp bảo hiểm).

Chương 2.

THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Điều 3. Đối tượng chịu thuế

Trừ các dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT quy định tại Điều 4 Thông tư này, các dịch vụ bảo hiểm và các hàng hóa, dịch vụ khác do các đối tượng quy định tại Điều 2 của Thông tư này cung cấp là đối tượng chịu thuế GTGT, bao gồm:

- Bảo hiểm phi nhân thọ, dịch vụ tư vấn và môi giới bảo hiểm phi nhân thọ;

- Đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý yêu cầu người thứ ba bồi hoàn;

- Hàng hóa, dịch vụ khác thuộc diện chịu thuế GTGT theo quy định của pháp luật về thuế GTGT phát sinh trong quá trình hoạt động của các công ty có hoạt động thuộc lĩnh vực bảo hiểm.

Điều 4. Đối tượng không chịu thuế

1. Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tai nạn con người trong gói bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm người học; bảo hiểm tai nạn thủy thủ, thuyền viên; bảo hiểm tai nạn con người (bao gồm cả bảo hiểm tai nạn, sinh mạng, kết hợp nằm viện); bảo hiểm tai nạn hành khách; bảo hiểm khách du lịch; bảo hiểm tai nạn lái – phụ xe và người ngồi trên xe; bảo hiểm người đình sản; bảo hiểm trợ cấp nằm viện phẫu thuật; bảo hiểm sinh mạng cá nhân; bảo hiểm người sử dụng điện; bảo hiểm bồi thường người lao động, bảo hiểm sức khỏe và các bảo hiểm khác liên quan đến con người, chăm sóc sức khỏe con người;

2. Bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm cây trồng và các dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác;

3. Tái bảo hiểm;

4. Đào tạo đại lý bảo hiểm;

5. Bảo hiểm các công trình, thiết bị dầu khí, tàu chứa dầu mang quốc tịch nước ngoài do nhà thầu dầu khí hoặc nhà thầu phụ nước ngoài thuê để hoạt động tại vùng biển đặc quyền kinh tế của Việt Nam, vùng biển chồng lấn mà Việt Nam và các quốc gia có bờ biển tiếp liền hay đối diện đã thỏa thuận đặt dưới chế độ khai thác chung.

Điều 5. Người nộp thuế

Người nộp thuế GTGT là các doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm và các tổ chức bảo hiểm khác tiến hành hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT quy định tại Điều 3 Thông tư này.

Điều 6. Giá tính thuế

1. Đối với dịch vụ bảo hiểm, giá tính thuế GTGT là phí bảo hiểm gốc chưa có thuế GTGT, cộng cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá dịch vụ mà doanh nghiệp bảo hiểm được hưởng, trừ các khoản phụ thu và khoản trích lập bắt buộc mà doanh nghiệp bảo hiểm phải nộp vào ngân sách nhà nước.

- Trường hợp phí bảo hiểm đã bao gồm thuế GTGT thì giá tính thuế GTGT được xác định như sau:

Giá tính thuế GTGT	=	Phí bảo hiểm đã bao gồm thuế GTGT
		1 + Thuế suất (10%)

- Các hợp đồng bảo hiểm, đơn bảo hiểm, giấy chứng nhận bảo hiểm có thỏa thuận thu phí từng kỳ thì giá tính thuế GTGT là số tiền phí bảo hiểm trả từng kỳ; nếu thỏa thuận trả trước một lần thì giá tính thuế là số tiền phí bảo hiểm trả trước một lần chưa có thuế GTGT.

- Đối với hợp đồng đồng bảo hiểm: Giá tính thuế là phí bảo hiểm gốc chưa có thuế GTGT phân bổ theo tỷ lệ đồng bảo hiểm cho từng doanh nghiệp. Trường hợp các doanh nghiệp thống nhất một doanh nghiệp chịu trách nhiệm thu phí thì giá tính thuế đối với doanh nghiệp được ủy quyền là phí bảo hiểm gốc của toàn bộ giá trị hợp đồng bảo hiểm chưa bao gồm thuế GTGT.

2. Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòi người thứ ba bồi hoàn, đại lý xử lý hàng bồi thường 100% hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng thì giá tính thuế GTGT là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng (chưa trừ một khoản phí tổn nào) mà doanh nghiệp bảo hiểm thu được, chưa có thuế GTGT.

3. Đối với dịch vụ môi giới bảo hiểm là số tiền phí hoa hồng môi giới bảo hiểm nhận được chưa có thuế GTGT trừ đi khoản giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm (nếu có).

4. Các hàng hóa, dịch vụ khác thuộc diện chịu thuế GTGT thực hiện theo quy định của Luật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn hiện hành.

Điều 7. Thuế suất

1. Thuế suất 0% áp dụng đối với dịch vụ bảo hiểm cung cấp cho doanh nghiệp trong khu phi thuế quan và cung cấp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài gồm dịch vụ bảo hiểm, dịch vụ môi giới bảo hiểm, dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý yêu cầu người thứ ba bồi hoàn, xử lý hàng bồi thường 100%.

Tổ chức ở nước ngoài là tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, không phải là người nộp thuế giá trị gia tăng tại Việt Nam.

Cá nhân ở nước ngoài là người nước ngoài không cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam định cư ở nước ngoài và ở ngoài Việt Nam trong thời gian diễn ra việc cung ứng dịch vụ.

Quy định về cơ sở thường trú và đối tượng không cư trú tại khoản này thực hiện theo quy định của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp và pháp luật thuế thu nhập cá nhân.

2. Thuế suất 10% áp dụng đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm không được quy định tại Điều 4; khoản 1 Điều 7 Thông tư này.

3. Đối với các hoạt động kinh doanh khác ngoài hoạt động kinh doanh bảo hiểm nêu trên, thuế suất thuế GTGT được áp dụng theo quy định đối với từng loại hàng hóa, dịch vụ cụ thể tại Luật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn.

Điều 8. Phương pháp tính thuế

1. Các doanh nghiệp bảo hiểm thực hiện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế theo quy định hiện hành, cụ thể:

Số thuế GTGT phải nộp

=

Thuế GTGT đầu ra

-

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Trong đó:

a) Thuế GTGT đầu ra bằng (=) Giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra trong kỳ tính thuế nhân với (x) thuế suất tương ứng.

Thời điểm xác định thuế GTGT là thời điểm phát sinh trách nhiệm của doanh nghiệp bảo hiểm với bên mua bảo hiểm theo quy định của Luật kinh doanh bảo hiểm không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền hoặc thời điểm doanh nghiệp bảo hiểm xuất hóa đơn bán hàng.

b) Các khoản thu về dịch vụ, hàng hóa bán ra đã tính thuế GTGT ở khâu bảo hiểm gốc thì không phải tính thuế GTGT theo quy định tại Thông tư này bao gồm:

- Thu bồi thường nhượng tái bảo hiểm và các khoản thu về bồi thường khác (nếu có).

- Hoa hồng nhượng tái bảo hiểm và các khoản thu khác về nhượng tái bảo hiểm.

- Thu đòi người thứ ba.

c) Doanh nghiệp bảo hiểm được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho hoạt động kinh doanh bảo hiểm chịu thuế GTGT thể hiện trên hóa đơn GTGT mua vào theo hướng dẫn Luật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn. Một số trường hợp cụ thể được thực hiện như sau:

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ để bồi thường hoặc thanh toán các khoản chi khác liên quan đến hợp đồng bảo hiểm, hóa đơn GTGT mang tên, địa chỉ, mã số thuế của doanh nghiệp nào thì doanh nghiệp đó thực hiện kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào và hạch toán chi phí theo quy định. Thuế GTGT đầu vào liên quan đến khoản chi bồi thường, chi phí khác phát sinh chung do doanh nghiệp được ủy quyền thanh toán (bao gồm cả thuế GTGT) mà không tách riêng được các hóa đơn cho từng doanh nghiệp tham gia đồng bảo hiểm thì doanh nghiệp được ủy quyền thực hiện kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các khoản chi này.

- Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào đồng thời dùng cho kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho kinh doanh, hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT. Trường hợp không hạch toán riêng được thuế đầu vào được khấu trừ thì thuế đầu vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số thực hiện trong kỳ; trong đó:

+ Doanh số chịu thuế GTGT: Là doanh thu của các khoản thu thuộc đối tượng chịu thuế GTGT bao gồm các khoản thu đã tính thuế GTGT ở khâu bảo hiểm gốc như hoa hồng đại lý, hoa hồng môi giới, hoa hồng nhượng tái bảo hiểm và các khoản thu khác không phải khai, nộp thuế GTGT.

+ Tổng doanh số thực hiện trong kỳ là toàn bộ doanh thu của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ không bao gồm các khoản thu giảm chi như thu bồi thường nhượng tái bảo hiểm, thu hòi người thứ ba.

- Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ, trừ trường hợp tài sản cố định là nhà làm trụ sở văn phòng và các thiết bị chuyên dùng phục vụ hoạt động của doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ.

- Trường hợp doanh nghiệp bảo hiểm ủy quyền cho người tham gia bảo hiểm sửa chữa tài sản nhưng hóa đơn mang tên người tham gia bảo hiểm thì doanh nghiệp bảo hiểm vẫn được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các hóa đơn này với điều kiện:

+ Phải có giấy ủy quyền cho người tham gia bảo hiểm, trong đó ghi rõ: Tên người được ủy quyền, số chứng minh thư hoặc số đăng ký kinh doanh, địa chỉ của người được ủy quyền, số hợp đồng bảo hiểm kèm hóa đơn của cơ sở sửa chữa thay thế.

+ Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tương ứng với phần trách nhiệm bồi thường của doanh nghiệp bảo hiểm và không lớn hơn số thuế GTGT ghi trên hóa đơn.

+ Người tham gia bảo hiểm không được kê khai, khấu trừ đối với hóa đơn mà doanh nghiệp bảo hiểm đã kê khai, khấu trừ.

2. Điều chỉnh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: Doanh nghiệp bảo hiểm phải điều chỉnh giảm thuế GTGT đầu vào được khấu trừ hoặc nộp lại số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ đối với các trường hợp tài sản cố định, vật tư, hàng hóa mua vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT đã được khấu trừ thuế đầu vào nay chuyển sang sử dụng cho mục đích khác. Số điều chỉnh giảm thuế GTGT đầu vào được khấu trừ hoặc nộp lại được tính trên giá trị còn lại (chưa có thuế GTGT) của tài sản cố định; đối với vật tư, hàng hóa, số thuế GTGT phải điều chỉnh hoặc hoàn lại là toàn bộ số thuế đã kê khai khấu trừ khi mua sắm.

Điều 9. Hóa đơn, chứng từ mua bán hàng hóa, dịch vụ

1. Doanh nghiệp bảo hiểm thực hiện chế độ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật có liên quan.

2. Một số trường hợp thực hiện như sau:

a) Các loại dịch vụ không phải tính thuế GTGT nêu tại tiết b, khoản 1, Điều 8 Thông tư này:

- Doanh nghiệp bảo hiểm không sử dụng hóa đơn GTGT cho mỗi lần giao dịch.

- Hoạt động tái bảo hiểm phải thực hiện chế độ chứng từ thanh toán nhận và nhượng tái bảo hiểm theo chế độ kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp bảo hiểm hiện hành. Giám đốc doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp tái bảo hiểm chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực của các chứng từ nêu trên. Chứng từ thanh toán nhận, nhượng tái bảo hiểm này là căn cứ để bên mua hạch toán chi phí.

b) Trường hợp đồng bảo hiểm:

- Khi thu phí bảo hiểm, từng doanh nghiệp đồng bảo hiểm cấp hóa đơn GTGT cho khách hàng theo phần phí bảo hiểm nhận được và kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định. Trường hợp ủy quyền cho một doanh nghiệp thu hộ phí bảo hiểm hoặc chỉ có một doanh nghiệp đứng tên trong hợp đồng thì thực hiện như đối với trường hợp thu hộ phí bảo hiểm hướng dẫn tại tiết d, khoản 2 Điều 9 Thông tư này.

- Khi mua hàng hóa, dịch vụ để bồi thường hoặc thanh toán các khoản chi khác liên quan đến hợp đồng đồng bảo hiểm, hóa đơn GTGT mang tên, địa chỉ, mã số thuế của doanh nghiệp nào thì doanh nghiệp đó thực hiện kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào và hạch toán chi phí theo quy định chung. Trường hợp doanh nghiệp đồng bảo hiểm ủy quyền cho doanh nghiệp đứng tên trên hợp đồng chi thì thực hiện như đối với trường hợp chi hộ hướng dẫn tại tiết d, khoản 2, Điều 9 Thông tư này.

Đối với các khoản chi bồi thường, chi phí khác phát sinh chung mà không tách riêng được cho từng doanh nghiệp tham gia đồng bảo hiểm thì doanh nghiệp được ủy quyền thực hiện kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào của các khoản chi này. Khi phân bổ chi phí cho từng doanh nghiệp đồng bảo hiểm, doanh nghiệp đứng tên cấp hóa đơn GTGT; trên hóa đơn ghi rõ chi bồi thường và các khoản chi khác liên quan đến hợp đồng đồng bảo hiểm (số, ngày, tháng, năm của hợp đồng) do doanh nghiệp đứng tên thực hiện, dòng thuế GTGT không ghi và gạch bỏ. Hóa đơn này là căn cứ để các doanh nghiệp đồng bảo hiểm hạch toán chi phí và doanh nghiệp đứng tên hạch toán giảm khoản phải thu (không hạch toán vào doanh thu).

c) Đối với trường hợp thu hộ, chi hộ cho doanh nghiệp bảo hiểm khác:

- Khi thu hộ tiền phí bảo hiểm, doanh nghiệp hoặc đại lý là tổ chức thu hộ có trách nhiệm lập hóa đơn GTGT giao cho khách hàng, trên hóa đơn ghi rõ thu hộ Công ty bảo hiểm (tên, địa chỉ, mã số thuế của công ty) theo Hợp đồng bảo hiểm (số, ngày, tháng, năm của hợp đồng). Doanh nghiệp hoặc đại lý thu hộ không hạch toán doanh thu mà hạch toán khoản thu hộ và kê khai, nộp thuế GTGT đối với khoản thu này. Đối với doanh nghiệp nhờ thu hộ, khi nhận tiền từ doanh nghiệp thu hộ thì lập hóa đơn GTGT giao cho Công ty bảo hiểm thu hộ, trên hóa đơn ghi rõ nhận tiền phí bảo hiểm do Công ty bảo hiểm hoặc đại lý (tên, địa chỉ, mã số thuế của công ty) thu hộ theo hợp đồng bảo hiểm (số, ngày, tháng, năm của hợp đồng); số thuế GTGT được ghi trên hóa đơn bằng đúng số thuế GTGT mà doanh nghiệp thu hộ đã thu của khách hàng. Hóa đơn này làm căn cứ để doanh nghiệp thu hộ khấu trừ thuế GTGT đầu vào khi tính thuế GTGT phải nộp, đồng thời là căn cứ để doanh nghiệp nhờ thu hộ hạch toán doanh thu, kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định.

- Khi chi hộ tiền mua hàng hóa, dịch vụ để bồi thường cho khách hàng, doanh nghiệp hoặc đại lý chi hộ yêu cầu tổ chức, cá nhân cung cấp hàng hóa, dịch vụ xuất hóa đơn bán hàng theo tên, địa chỉ, mã số thuế của doanh nghiệp nhờ chi hộ; hóa đơn này được chuyển cho doanh nghiệp nhờ chi hộ để doanh nghiệp này thực hiện kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào (nếu có) và hạch toán chi phí theo quy định.

d) Đối với trường hợp thu hộ, chi hộ giữa các doanh nghiệp trực thuộc hoặc giữa doanh nghiệp hạch toán phụ thuộc với trụ sở chính của doanh nghiệp bảo hiểm;

- Khi thu hộ tiền phí bảo hiểm, doanh nghiệp thu hộ thực hiện cấp hóa đơn GTGT cho khách hàng và kê khai, nộp thuế GTGT đối với phần doanh nghiệp thu hộ, đồng thời thông báo thu hộ cho doanh nghiệp nhờ thu hộ. Căn cứ vào thông báo thu hộ, doanh nghiệp nhờ thu hộ hạch toán doanh thu (không có thuế GTGT), không phải phát hành hóa đơn và không kê khai, nộp thuế đối với phần doanh thu nhờ thu hộ.

Trường hợp doanh nghiệp nhờ thu hộ không yêu cầu doanh nghiệp thu hộ cấp hóa đơn GTGT cho khách hàng thì khi thu hộ, doanh nghiệp thu hộ chi hạch toán thu hộ và không kê khai, nộp thuế GTGT đối với phần doanh thu thu hộ. Căn cứ vào thông báo thu hộ, doanh nghiệp nhờ thu hộ cấp hóa đơn GTGT cho khách hàng, thực hiện kê khai, nộp thuế đối với phần doanh thu nhờ thu hộ.

- Khi chi hộ, hóa đơn GTGT mang tên, mã số thuế của doanh nghiệp nào thì doanh nghiệp đó thực hiện kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Doanh nghiệp bảo hiểm chi hộ thông báo chi hộ cho doanh nghiệp nhờ chi hộ để doanh nghiệp này hạch toán chi phí.

đ) Đối với trường hợp hoàn trả phí bảo hiểm và giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm:

Trường hợp khách hàng tham gia bảo hiểm là tổ chức kinh doanh, khi hoàn trả phí bảo hiểm (một phần hoặc toàn bộ), doanh nghiệp bảo hiểm yêu cầu tổ chức tham gia bảo hiểm lập hóa đơn GTGT, trên hóa đơn ghi rõ số tiền phí bảo hiểm do công ty bảo hiểm hoàn trả, tiền thuế GTGT, lý do hoàn trả phí bảo hiểm. Hóa đơn này là căn cứ để doanh nghiệp bảo hiểm điều chỉnh doanh số bán, số thuế GTGT đầu ra, tổ chức tham gia bảo hiểm điều chỉnh chi phí mua bảo hiểm, số thuế GTGT đã kê khai hoặc đã khấu trừ.

Trường hợp khách hàng tham gia bảo hiểm là đối tượng không có hóa đơn GTGT, khi hoàn trả tiền phí bảo hiểm, doanh nghiệp bảo hiểm và khách hàng tham gia bảo hiểm phải lập biên bản hoặc thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ số tiền phí bảo hiểm được hoàn trả (không bao gồm thuế GTGT), số tiền thuế GTGT theo hóa đơn thu phí bảo hiểm mà doanh nghiệp bảo hiểm đã thu (số ký hiệu, ngày, tháng của hóa đơn), lý do hoàn trả phí bảo hiểm. Biên bản này được lưu giữ cùng với hóa đơn thu phí bảo hiểm để làm căn cứ điều chỉnh kê khai doanh thu, thuế GTGT của doanh nghiệp bảo hiểm. Trường hợp khách hàng không cung cấp được hóa đơn thu phí bảo hiểm thì doanh nghiệp bảo hiểm căn cứ vào hóa đơn lưu tại doanh nghiệp và biên bản hoặc văn bản thỏa thuận để thực hiện hoàn trả số tiền phí bảo hiểm chưa bao gồm thuế GTGT.

Trường hợp giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm thực hiện theo hướng dẫn tại các văn bản pháp luật liên quan.

e) Đối với trường hợp giảm phí bảo hiểm:

Doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm đã thu phí bảo hiểm và lập hóa đơn cho khách hàng nhưng vì lý do khách quan phải giảm phí cho khách hàng hoặc theo thỏa thuận đến hết thời hạn bảo hiểm nếu không xảy ra tổn thất hoặc tổn thất thấp hơn tỷ lệ quy định trong đơn bảo hiểm, bên mua bảo hiểm sẽ được giảm một phần phí bảo hiểm thì doanh nghiệp bảo hiểm thực hiện điều chỉnh giảm phí bảo hiểm. Doanh nghiệp bảo hiểm và bên mua bảo hiểm phải lập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ số tiền phí bảo hiểm được giảm theo hóa đơn bán hàng (số ký hiệu, ngày, tháng của hóa đơn), doanh nghiệp bảo hiểm xuất hóa đơn GTGT cho phần giảm phí này. Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh giảm phí (không được ghi số âm (-)), thuế GTGT cho dịch vụ bảo hiểm tại hóa đơn số, ký hiệu… Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, hai bên kê khai điều chỉnh doanh thu, chi phí và thuế đầu ra, đầu vào.

g) Đối với hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ mua về dùng để khuyến mại, quảng cáo, cho, biếu, tặng phục vụ cho sản xuất, kinh doanh của hoạt động bảo hiểm nhân thọ thì phải lập hóa đơn GTGT, trên hóa đơn ghi tên và số lượng hàng hóa, ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, cho, biếu, tặng không thu tiền; dòng thuế suất, thuế GTGT không ghi, gạch chéo. Trường hợp đại lý bảo hiểm hoặc khách hàng không yêu cầu lấy hóa đơn thì cuối ngày doanh nghiệp bảo hiểm thực hiện lập chung một hóa đơn đối với hàng khuyến mại, quảng cáo, cho, biếu, tặng phát sinh trong ngày.

h) Đối với hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ mua về dùng để khuyến mại, quảng cáo phục vụ cho sản xuất, kinh doanh của hoạt động bảo hiểm phi nhân thọ thì phải lập hóa đơn GTGT, trên hóa đơn ghi tên và số lượng hàng hóa, ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo không thu tiền; dòng thuế suất, thuế GTGT không ghi, gạch chéo. Trường hợp đại lý bảo hiểm hoặc khách hàng không yêu cầu lấy hóa đơn thì cuối ngày doanh nghiệp bảo hiểm thực hiện lập chung một hóa đơn đối với hàng khuyến mại, quảng cáo phát sinh trong ngày.

i) Đối với doanh nghiệp môi giới dịch vụ bảo hiểm mà các dịch vụ bảo hiểm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, đại lý bảo hiểm là tổ chức khi nhận hoa hồng đại lý bảo hiểm thì phải lập hóa đơn GTGT, trên hóa đơn ghi rõ số tiền môi giới, số tiền hoa hồng nhận được, dòng thuế suất, thuế GTGT không ghi, gạch chéo.

k) Đối với doanh nghiệp bảo hiểm, đại lý bảo hiểm nhận tiền hỗ trợ của các cơ sở kinh doanh khác thì doanh nghiệp bảo hiểm, đại lý bảo hiểm lập chứng từ thu và xác định là khoản thu nhập khác để kê khai, nộp thuế TNDN theo quy định. Doanh nghiệp bảo hiểm thực hiện chi hỗ trợ đại lý bảo hiểm theo quy định của pháp luật về hoạt động bảo hiểm.

Khi chi tiền hỗ trợ, căn cứ mục đích hỗ trợ đã được ghi trong hợp đồng hỗ trợ để lập chứng từ chi tiền. Số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào bằng tiền nhận hỗ trợ thì không được kê khai, khấu trừ.

Điều 10. Đăng ký, kê khai, nộp thuế

Doanh nghiệp bảo hiểm thực hiện đăng ký, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế và quyết toán thuế GTGT theo quy định của pháp luật về quản lý thuế. Một số trường hợp cụ thể thực hiện như sau:

1. Đại lý bảo hiểm hưởng hoa hồng không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với khoản hoa hồng đại lý được hưởng.

2. Doanh nghiệp môi giới bảo hiểm không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với khoản hoa hồng môi giới tái bảo hiểm và hoa hồng môi giới bảo hiểm mà các dịch vụ bảo hiểm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.

3. Doanh nghiệp bảo hiểm nhân thọ không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với khoản thu từ thanh lý tài sản chuyên dùng phục vụ cho bảo hiểm nhân thọ.

Chương 3.

THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Thuế TNDN được áp dụng theo Luật thuế TNDN và các văn bản hướng dẫn thi hành, trong đó doanh thu, thời điểm xác định doanh thu và một số khoản chi được trừ như sau:

Điều 11. Doanh thu

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ số tiền thu được do cung ứng dịch vụ bảo hiểm và hàng hóa, dịch vụ khác, kể cả phụ thu và phí thu thêm mà doanh nghiệp bảo hiểm được hưởng chưa có thuế GTGT, bao gồm:

1. Doanh thu từ hoạt động kinh doanh bảo hiểm:

Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm và tái bảo hiểm là số tiền phải thu về thu phí bảo hiểm gốc; thu phí nhận tái bảo hiểm; thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm; thu phí quản lý đơn bảo hiểm; thu phí về dịch vụ đại lý bao gồm giám định tổn thất, xét giải quyết bồi thường, yêu cầu người thứ ba bồi hoàn, xử lý hàng bồi thường 100% (không kể giám định hộ giữa các doanh nghiệp thành viên hạch toán nội bộ trong cùng một doanh nghiệp bảo hiểm hạch toán độc lập) sau khi đã trừ đi các khoản phải chi để giảm thu như: hoàn phí bảo hiểm; giảm phí bảo hiểm; hoàn phí nhận tái bảo hiểm; giảm phí nhận tái bảo hiểm; hoàn hoa hồng nhượng tái bảo hiểm; giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm.

Trường hợp các doanh nghiệp bảo hiểm tham gia đồng bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế của từng bên là tiền thu phí bảo hiểm gốc được phân bổ theo tỷ lệ đồng bảo hiểm cho mỗi bên không bao gồm thuế GTGT.

Đối với hợp đồng bảo hiểm thỏa thuận trả tiền theo từng kỳ thì doanh nghiệp để tính thu nhập chịu thuế là số tiền phải thu phát sinh trong từng kỳ.

Trường hợp có thực hiện các nghiệp vụ thu hộ giữa các doanh nghiệp trực thuộc hoặc giữa doanh nghiệp hạch toán phụ thuộc với trụ sở chính của doanh nghiệp bảo hiểm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế không bao gồm phần doanh thu thu hộ.

2. Doanh thu hoạt động môi giới bảo hiểm: Các khoản thu hoa hồng môi giới bảo hiểm sau khi trừ các khoản hoa hồng môi giới bảo hiểm, giảm và hoàn hoa hồng môi giới bảo hiểm.

Điều 12. Thời điểm xác định doanh thu

- Thời điểm xác định doanh thu đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm là thời điểm phát sinh trách nhiệm của doanh nghiệp bảo hiểm với bên mua bảo hiểm theo quy định của Luật kinh doanh bảo hiểm không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

- Thời điểm xác định doanh thu đối với hoạt động môi giới bảo hiểm là thời điểm hợp đồng bảo hiểm phát sinh trách nhiệm bảo hiểm không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

- Thời điểm xác định doanh thu đối với hoạt động tái bảo hiểm, hoa hồng nhượng tái bảo hiểm và các khoản thu khác phát sinh từ hoạt động nhượng tái bảo hiểm là thời điểm bản thanh toán về tái bảo hiểm được xác nhận. Thời điểm xác định doanh thu đối với hoạt động tái bảo hiểm cũng là thời điểm xác định chi phí của doanh nghiệp nhượng tái bảo hiểm.

Điều 13. Một số khoản chi được trừ

Một số khoản chi được trừ đối với doanh nghiệp bảo hiểm được xác định cụ thể như sau:

- Chi bồi thường theo hợp đồng bảo hiểm gốc (chi bồi thường bảo hiểm gốc đối với bảo hiểm phi nhân thọ, trả tiền bảo hiểm đối với bảo hiểm nhân thọ), hợp đồng tái bảo hiểm sau khi đã trừ đi các khoản phải thu để giảm chi như thu bồi thường nhượng tái bảo hiểm, thu đòi người thứ ba bồi hoàn, thu hàng đã xử lý, bồi thường 100%;

Nguyên tắc chi bồi thường bảo hiểm gốc đối với các doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ: Theo đúng phạm vi bảo hiểm, điều kiện bảo hiểm quy định tại hợp đồng bảo hiểm đã được thỏa thuận giữa các bên và có bằng chứng chứng minh thiệt hại xảy ra.

- Phí nhượng tái bảo hiểm;

- Trích lập dự phòng nghiệp vụ theo quy định của pháp luật về kinh doanh bảo hiểm;

- Chi hoa hồng bảo hiểm, hoa hồng môi giới bảo hiểm theo quy định của pháp luật về kinh doanh bảo hiểm;

- Chi giám định tổn thất theo quy định của pháp luật;

- Chi phí về dịch vụ đại lý bao gồm giám định tổn thất, xét giải quyết bồi thường, yêu cầu người thứ ba bồi hoàn;

- Chi xử lý hàng tổn thất đã được giải quyết bồi thường 100%;

- Chi quản lý đại lý bảo hiểm theo quy định của pháp luật về hoạt động bảo hiểm;

- Chi đề phòng, hạn chế tổn thất theo quy định;

Chi đề phòng hạn chế tổn thất phải đúng mục đích theo quy định của pháp luật, đảm bảo có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hoặc bằng chứng chứng minh.

- Chi đánh giá rủi ro của đối tượng bảo hiểm bao gồm các khoản chi cho công tác thu thập thông tin, điều tra, thẩm định về đối tượng bảo hiểm;

- Khoản trích lập bắt buộc theo quy định của pháp luật về kinh doanh bảo hiểm;

- Các khoản tiền thưởng theo hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp cho người lao động ngoài tiền lương nhưng có ghi rõ chỉ tiêu thưởng trong hợp đồng lao động, hoặc thỏa ước lao động tập thể, hoặc quyết định của Hội đồng quản trị, hoặc Ban Giám đốc;

- Các khoản chi, trích khác theo quy định của pháp luật về kinh doanh bảo hiểm.

Chương 4.

TỔ CHỨC THỰC HIỆN

Điều 14. Hiệu lực thi hành

1. Thông tư này có hiệu lực thi hành sau 45 ngày kể từ ngày ký.

2. Bãi bỏ Thông tư số 111/2005/TT-BTC ngày 13/12/2005 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp đối với lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm và các hướng dẫn trước đây về thuế GTGT và thuế TNDN đối với lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm của Bộ Tài chính trái với hướng dẫn tại Thông tư này.

Trong quá trình thực hiện nếu phát sinh vướng mắc, đề nghị các đơn vị phản ánh về Bộ Tài chính để xem xét, xử lý./.

Nơi nhận: - Văn phòng Trung ương Đảng và các Ban của Đảng; - Thủ tướng, các Phó Thủ tướng Chính phủ; - VP QH, VP Chủ tịch nước; - Các Bộ, CQ ngang Bộ, CQ thuộc CP; - Viện kiểm soát NDTC; Tòa án NDTC; - Kiểm toán Nhà nước; - Cơ quan TW của các đoàn thể; - Văn phòng Ban Chỉ đạo Trung ương về phòng chống tham nhũng; - UBND, Sở TC các tỉnh, thành phố trực thuộc TW; - Cục thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc TW; - Cục Kiểm tra văn bản (Bộ Tư pháp); - Công báo; - Website Chính phủ; - Website Bộ Tài chính; - Lưu: VT, Vụ CST (PGTGT&TTĐB).

KT. BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Đỗ Hoàng Anh Tuấn

Tiếng Anh (English)

THE MINISTRY OF FINANCE -------	SOCIALIST REPUBLIC OF VIET NAM Independence - Freedom – Happiness ---------
No. 09/2010/TT-BTC	Hanoi, January 21, 2011

CIRCULAR

GUIDING VALUE-ADDED TAX AND ENTERPRISE INCOME TAX ON INSURANCE BUSINESS

Pursuant to June 3, 2008 Value-Added Tax Law No. 13/200S/QH12 and guiding documents;
Pursuant to June 3, 2008 Enterprise Income lax Law No. I4/2008/QHI2 and guiding documents;
Pursuant to November 19, 2006 Tax Administration Law No. 78/2006/QH11 and guiding documents;
Pursuant to December 9, 2000 Insurance Business Law No. 24/2000/QHW and guiding documents;
Pursuant to the Government's Decree No. 1I8/2008/ND CP of November 27. 2008, defining the functions, tasks, powers and organizational structure of the Ministry of Finance;
The Ministry of Finance provides guidance on value-added tax I VAT) and enterprise income tax (EIT) on insurance business as follows:

Chapter I

GENERAL PROVISIONS

Article 1. Scope of regulation

This Circular provides for guidance on VAT and EIT on insurance business.

Article 2. Subjects of application

...

...

...

Chapter II

VALUE-ADDED TAX

Article 3. VAT-liable objects

Except services not liable to VAT specified in Article 4 of this Circular, insurance services and other goods and services provided by entities specified in Article 2 of this Circular shall be liable to VAT, including:

- Non-life insurance and non-life insurance consultancy and brokerage services:

- Assessment, indemnity examination and third party's refund-claiming agency services;

- Other goods and services liable to VAT under the VAT law which arise during the operation process of companies engaged in insurance activities.

Article 4. Objects not liable to VAT

1. Life insurance, health insurance and human accident insurance within life insurance coverages; student insurance; seafarer and crewmember accident insurance; human accident insurance (covering also accident insurance, life-cum-hospitalization insurance): passenger accident insurance: tourist insurance; insurance for drivers, assistant drivers and people onboard vehicles; sterilization operation insurance; post-operation hospitalization insurance; personal life insurance; electricity user insurance: worker's compensation insurance, health insurance and other insurance services related to humans and human healthcare;

...

...

...

3. Reinsurance:

4. Insurance agent training:

5. Insurance for petroleum works and equipment and oil tankers bearing foreign nationalities which are hired by foreign petroleum contractors or sub-contractors for operation in Vietnam's exclusive economic sea areas or contiguous sea areas subject to the common exploitation regime as agreed between Vietnam and foreign countries with adjacent or opposite seashores.

Article 5. VAT payers

VAT payers are insurance enterprises, insurance brokerage enterprises and other insurance organizations that deal in VAT-liable goods or services specified in Article 3 of this Circular.

Article 6. Tax calculation prices

1. For insurance services, the VAT calculation price is the VAT-exclusive original insurance premium, covering also surcharges and additional charges in addition to the service charges which an insurance enterprise is entitled to enjoy, excluding surcharges and compulsory appropriations it has to remit into the slate budget.

- In case the insurance premium is inclusive of VAT, the VAT calculation price is determined as follows:

VAT calculation price

...

...

...

VAT-inclusive insurance premium

1 + VAT rate (10%)

- For insurance policies, applications or certificates which contain an agreement on periodical collection of premiums, the VAT calculation price is the insurance premium amount paid periodically: for those with an agreement on lump-sum payment of insurance premiums, the VAT calculation price is the VAT-exclusive premium amount already paid in lump sum.

- For coinsurance policies, the VAT calculation price is the VAT-exclusive original insurance premium apportioned to each coinsurance enterprise by the coinsurance rate. In case coinsurance enterprises agree to authorize an enterprise to collect insurance premiums, the VAT calculation price applicable to the authorized enterprise is the VAT-exclusive original insurance premium of the whole value of the insurance policy.

2. For assessment, indemnity examination and third party's refund-claiming agents and agents handling goods eligible, for 100% indemnity for remuneration or commission, the

VAT calculation price is the VAT-exclusive remuneration or commission amount (not yet deducted to pay any expenses) collected by the concerned insurance enterprise.

3. For insurance brokerage enterprises, the VAT calculation price is the VAT-exclusive insurance brokerage commission amount minus the reduced amount of insurance brokerage commission (if any).

4. For other VAT-liable goods and services. their tax calculation prices comply with the VAT Law and current guiding documents.

Article 7. Tax rates

...

...

...

Overseas organizations arc foreign organizations without permanent establishments in Vietnam which are not VAT' payers in Vietnam.

Overseas individuals are foreigners who do not reside in Vietnam or Vietnamese who reside abroad or slay outside Vietnam during the rime of service provision.

Provisions on permanent establishments and non-residents specified in this Clause comply with the law on enterprise income tax and the law on personal income tax.

2. The tax rate of 10% applies to insurance business activities not specified in Article 4: and Clause 1. Article 7. of this Circular.

3. For business activities other than the above-said insurance business activities. VAT rates prescribed for each specific type of goods or service in the VAT Law and guiding documents apply.

Article 8. Tax calculation methods

1. Insurance enterprises shall pay VAT by the tax credit method as currently prescribed, specifically:

Payable VAT amount

=

...

...

...

-

To-be-credited input VAT amount

Of which:

a/ The output VAT amount is equal to (=) the lax calculation price of VAT-liable goods or service sold in the tax period multiplied by (x) the corresponding tax rate.

The time of VAT determination is the time when insurance enterprises' liabilities toward insurance buyers arise under the Insurance Business Law. regardless whether insurance premiums have been paid or not or the time when insurance enterprises issue sale invoices.

b/ The service and goods sale revenues for which VAT has been calculated at the original insurance stage are not subject to VAT under this Circular, including:

- Revenues from reinsurance ceding indemnity and other indemnities (if any).

- Reinsurance ceding commission and other reinsurance ceding turnovers.

- Revenues from refund paid by a third party.

...

...

...

- For goods and services purchased for payment of indemnities or other expenses related to an insurance policy, each enterprise shall declare and credit input VAT for VAT invoices bearing its name, address and tax identification number and conduct cost accounting under regulations. As for indemnities and other common expenses (inclusive of VAT) paid by the authorized enterprise, input VAT shall be declared and credited by such enterprise. if it is impossible to separate invoices for each coinsurance enterprise.

- For goods and services purchased and used for dealing in both VAT-liable goods and services and VAT-free goods and services. enterprises may only credit input VAT on goods and services used for dealing in VAT-liable ones. In case the to-be-credited input VAT amount cannot be separately accounted, it shall be calculated based on the proportion (%) of the VAT-liable goods and service sale turnover to the total turnover earned in the period, of which:

+ The VAT-liable turnover is the turnover from VAT-liable objects, covering also revenues for which VAT has been calculated at the original insurance stage, such as agent commission, brokerage commission, reinsurance ceding commission and other turnovers not subject to VAT declaration and payment.

+ The total turnover earned in the period is the total turnover earned by the enterprise in the period, excluding revenues accounted as expenditure reduction such as revenues from reinsurance ceding indemnities or refund of a third party.

- Input VAT amounts of fixed assets used for production or trading of both VAT-liable goods and services and VAT-free ones shall be wholly credited, except houses used as working offices and special-use equipment to serve operation of reinsurance enterprises and life insurance enterprises.

- In case an insurance enterprise authorizes insurance buyers to repair their assets and undersign repair service invoices, it may still declare and credit input VAT for these invoices on the condition that:

+ it has issued to each insurance buyer a letter of authorization, clearly stating the name of the authorized person, his/her identity card number or business registration code, address and the serial number of the insurance policy, enclosed with invoices issued by repair establishments.

+ The credited input VAT amount corresponds to the liability of the insurance enterprise and must not be larger than the VAT amount written in the invoice.

+ The insurance, buyer may not make VAT declaration and credit for invoices for which the insurance enterprise has made VAT declaration and credit.

...

...

...

Article 9. Goods and service sale and purchase invoices and vouchers

1. insurance enterprises shall abide by relevant laws' regulations on invoices and vouchers.

2. Specific cases are prescribed as follows:

a/ VAT-free services in Item b. Clause 1, Article 8 of this Circular:

- Insurance enterprises do not issue VAT invoices for every transaction.

- For reinsurance activities, it is required to comply with regulations on payment vouchers for reinsurance undertaking and ceding prescribed in the current accounting regime applicable to insurance enterprises. Directors of insurance enterprises and reinsurance enterprises shall take responsibility before law for the accuracy and truthfulness of these vouchers, which shall serve as a basis for insurance buyers to account their expenses.

b/ For cases of coinsurance:

- When collecting insurance premiums, each coinsurance enterprise shall issue VAT invoices to customers based on its received premium amount and declare and pay VAT according to regulations. Incase a coinsurance enterprise is authorized to collect insurance premiums on behalf of others or there is only one enterprise undersigning the contract, regulations applicable to cases of authorized collection and payment guided in Item d. Clause 2. Article 9 of this Circular apply.

- When buying goods or services for indemnification or paying other expenses related to coinsurance policies, insurance enterprises shall declare and credit input VAT for VAT invoices bearing their names, addresses and tax identification numbers and conduct cost accounting under regulations. In case coinsurance enterprises authorize the enterprise that has undersigned the policy to pay these expenses, they shall comply with regulations applicable to cases of authorized collection guided in Clause d. Clause 2. Article 9 of this Circular.

...

...

...

c/ For authorized collection and payment for other insurance enterprises:

- When collecting insurance premiums under authorization, enterprises or agents acting as authorized collectors shall issue VAT invoices to customers, clearly writing in such invoices that they collect the premiums for insurance companies (names, addresses, lax identification numbers of the companies) under insurance policies (numbers and dates of policies). The authorized collectors shall not account the collected premiums as their turnovers but account them as amounts collected under authorization, and declare and pay VAT thereon. When receiving money from authorized collectors, authorizing enterprises shall issue VAT invoices, clearly stating that they have received insurance premiums collected by companies or agents (names, addresses, tax identification numbers of the companies) under insurance policies (numbers and dates of policies,): the VAT amounts written in such invoices must be equal to those already collected by the authorized collectors from customers. These invoices shall serve as a basis for authorized collectors to credit input VAT when calculating the payable VAT amounts, and also for the authorizing enterprises to account their turnovers and declare and pay VAT according to regulations.

- When making authorized payment for goods and services for making indemnities to customers, the authorized enterprises or agents shall request goods or .service providers to issue sale invoices under the names, addresses and tax identification numbers of the authorizing enterprises. Such invoices shall be handed over to the authorizing enterprises for them to declare and credit input VAT (if any) and conduct cost accounting according to regulations.

d/ For cases of authorized collection or payment among attached enterprises of an insurance enterprise or between its dependent cost-accounting enterprises and its headquarters:

-When collecting insurance premiums under authorization, authorized enterprises shall issue VAT invoices to customers, declare and pay VAT on collected amounts and. at the same time, send authorized collection notices to the authorizing enterprises. Based on authorized collection notices, the authorizing enterprises shall account their turnovers (exclusive of VAT) without having 10 issue invoices, declare and pay VAT on the turnover collected under authorization.

In case authorizing enterprises do not request authorized enterprises to issue VAT invoices to customers, when collecting insurance premiums, authorized enterprises shall only account collected amounts but neither declare nor pay VAT on such amounts. Based on authorized collection notices, the authorizing enterprises shall issue VAT invoices to customers and declare and pay tax on the turnovers collected under authorization.

- As for authorized payments, enterprises shall declare and credit input VAT for VAT invoices bearing their names and lax identification numbers. The authorized enterprises shall notify authorizing enterprises of authorized payments for cost accounting.

e/ For cases of refund of insurance premiums and reduction of insurance brokerage commissions:

In case the insurance buyer is a business organization, when refunding insurance premiums (partially or wholly), the insurance enterprise shall request such insurance buyer to issue a VAT invoice, clearly stating the insurance premiums refunded by the insurance company, the VAT amount and reasons for the refund. Such invoices shall serve as a basis for the insurance enterprise to adjust its sale turnover and output VAT and for the insurance buyer to adjust its insurance purchase expenses and the VAT amount already declared or credited.

...

...

...

Cases of reduction of insurance brokerage commission comply with relevant legal documents.

f/ For cases of reduction of insurance premiums:

In case insurance enterprises or insurance brokerage enterprises have collected insurance premiums and issued invoices lo customers, but they are required to reduce premiums for force majeure reasons or as agreed, upon the expiration of the insurance term, if no loss is incurred or the incurred loss is below the ratio specified in the insurance application, insurance premiums will be partially reduced, insurance enterprises shall reduce insurance premiums. Insurance enterprises and insurance buyers shall make a written record or agreement, clearly stating the amount of insurance premiums to be reduced under sale invoices (serial numbers and dates of invoices). Insurance enterprises shall issue a VAT invoice for such reduced amount. Such invoice must clearly slate the reduction of insurance premiums (it is not allowed lo write a negative number (-)) and the VAT amount for insurance services under invoice No... coded... Based on adjustment invoices, the two parties shall declare adjustments of their turnovers, expenses and input and output tax.

g/ For goods and services purchased by life insurance enterprises for sales promotion, advertising or donation lo serve life insurance business activities, insurance enterprises shall issue VAT invoices, clearly stating that these goods are for sales promotion, advertising or donation without collection of money as well as the appellations and quantity of these goods; the VAT rate and VAT amount lines will be left blank and crossed out. In case insurance agents or customers do not ask for invoices, insurance enterprises shall issue a single invoice for all sales promotion, advertising or donation goods arising in a day by the end of the day.

h/ For goods and services purchased by non-life insurance enterprises for sales promotion, advertising or donation to serve non-life insurance and business activities, insurance enterprises shall issue. VAT invoices, clearly stating that these goods are for sales promotion, advertising or donation without collection of money as well as the appellations and quantity of these goods; the VAT rate and VAT amount lines will be left blank and crossed out. In case insurance agents or customers do not ask for invoices, insurance enterprises shall issue a single invoice for all sales promotion, advertising or donation goods arising in a day by the end of the day.

i/ For enterprises which provide brokerage services for VAT-free insurance services and institutional insurance agents that receive insurance commission, it is required to issue VAT invoices, clearly staling the amount of brokerage money or commission amount; the VAT rate and VAT amount lines will be left blank and crossed out.

j/ Insurance enterprises and insurance agents which receive support money from other business establishments shall make collection vouchers and account the received amounts as other incomes for declaration and payment of EIT according to regulations. Cases in which insurance enterprises provide financial supports to their agents comply with regulations on insurance activities.

When providing financial supports, insurance enterprises shall based themselves on the support purposes slated in support contracts to make payment vouchers. The VAT amounts on goods and services purchased with support money may not be declared and credited.

Article 10. Tax registration, declaration and payment

...

...

...

1. Insurance agents enjoying commissions are not required to declare and pay VAT on commissions they are entitled to,

2. Insurance brokerage enterprises are not required to declare and pay VAT on reinsurance brokerage commissions and insurance brokerage commissions for VAT-free insurance services.

3. Life insurance enterprises are not required to declare and pay VAT on amounts received from liquidation of special-use assets used for life insurance business.

Chapter III

ENTERPRISE INCOME TAX

EIT complies with the EIT Law and guiding documents. Turnover, time for determining turnover and some deductible expenses arc specified as follows:

Article 11. Turnover

Turnover for calculation of taxable income means the whole amount of money earned from the provision of insurance services, goods and other services, including VAT-excIusive surcharges and additional charges which insurance enterprises are entitled to, including:

1. Turnover from insurance business:

...

...

...

In case of coinsurance, the turnover for calculation of taxable income of each coinsurance party is the collected amount of original insurance premiums apportioned according to coinsurance rates, exclusive of VAT.

With regard to insurance policies containing agreement on periodical payment of premiums. the turnover for calculation of taxable income is the money amount to be collected in each period.

In case of authorized collection among attached enterprises of an insurance enterprises or between its dependent cost-accounting enterprises and its headquarters, the turnover for calculation of taxable incomes is exclusive of 1 the amounts collected under authorization.

2. For insurance brokerage activities. turnover for calculation of taxable income is revenues from insurance brokerage commissions, after subtracting insurance brokerage commissions and refund and reduction of insurance brokerage commissions-

Article 12. Time for determining turnover

- The time for determining turnover from insurance business activities is the lime when liabilities of an insurance enterprise towards an insurance buyer arise under the Insurance Business Law. regardless of whether insurance premiums have been collected or not.

- The time for determining turnover from insurance brokerage activities is the time when insurance liabilities arise under an insurance policy, regardless of whether insurance premiums have been collected or not.

- The time for determining turnover from reinsurance activities, reinsurance ceding commission and other amounts collected from insurance ceding activities is the time of certifying reinsurance payment sheets. The time of determining turnover from reinsurance activities coincides with the time of determining costs of ceding enterprises.

Article 13. Deductible expenses

...

...

...

- Expenses for payment of indemnities under original insurance, policies (original insurance indemnities, for non-life insurance, or payment of insurance money, for life insurance), or reinsurance policies, alter subtracting revenues which are accounted as expenditure reduction such as revenues from indemnities for reinsurance ceding, from refund by a third party and from goods already handled and wholly indemnified

Expenses for original insurance indemnities of life insurance enterprises must be paid in conformity with insurance scope and insurance conditions prescribed in insurance policies as agreed upon by involved parties, with proofs evidencing damage.

- Reinsurance ceding charges;

- Appropriations for setting up professional provisions under the insurance business law;

- Expenses for payment of insurance and insurance brokerage commissions according lo the insurance business law;

- Expenses for risk assessment according lo law;

- Expenses for agency services, including damage assessment, indemnity examination and settlement and claim for refund by third party;

- Expenses for the handling of damaged goods eligible for 100% indemnity:

- Expenses for management of insurance agents according to the insurance business law;

...

...

...

Expenses for damage prevention and limitation must be paid for proper purposes as prescribed by law. with lawful invoices and documents or proofs.

- Expenses for assessment, of risks of the insured, including those on collection of information on. investigation and appraisal of the insured.

- Expenses for compulsory appropriations according to the insurance business law;

- Bonuses paid based on enterprises' business results to laborers on the conditions that reward criteria are clearly written in labor contracts or collective labor accords, decisions of the Board of Directors or executive board;

- Others expenses and deductions according to the insurance business law.

Chapter IV

ORGANIZATION OF IMPLEMENTATION

Article 14. Effect

1. This Circular takes effect 45 days from the date of its signing.

...

...

...

Any problems arising in the process of implementation should be reported to the Ministry of Finance for consideration and settlement.

FOR THE MINISTER OF FINANCE
DEPUTY MINISTER




Do Hoang Anh Tuan