|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ
TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 93731/CT-TTHT
V/v chính
sách thuế GTGT khi mua bán Dự án thủy điện
|
Hà Nội, ngày 16 tháng 12 năm 2019
|
Kính gửi: Công ty CP đầu tư và xây
lắp Sông Đà
(Địa chỉ: 49
ngõ 151B Thái Hà, P. Láng Hạ, Q. Đống Đa, TP Hà Nội - MST: 0500450173)
Trả lời công văn số 179CT/TCKT ngày 17/10/2019 của
Công ty CP đầu tư và xây lắp Sông Đà (sau đây gọi là Công ty) về việc lập hóa
đơn GTGT, kê khai và nộp thuế GTGT khi mua bán Dự án thủy điện, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến
như sau:
- Căn cứ Điều 45 Luật Đầu tư 67/2014/QH13 ngày
26/11/2014 của Quốc hội quy định về chuyển nhượng dự án đầu tư:
"1. Nhà đầu tư có quyền chuyển nhượng toàn bộ hoặc
một phần dự án đầu tư cho nhà đầu tư khác khi đáp ứng các điều kiện sau đây:
a) Không thuộc một trong các trường hợp bị chấm dứt hoạt động theo quy định tại khoản
1 Điều 48 của Luật này;
b) Đáp ứng điều kiện đầu tư áp dụng đối với nhà đầu
tư nước ngoài trong trường hợp nhà đầu tư nước ngoài nhận chuyển nhượng dự án thuộc ngành, nghề đầu
tư có điều kiện áp dụng đối với nhà đầu tư nước ngoài;
c) Tuân
thủ các điều kiện theo quy định của pháp luật về đất đai, pháp luật về kinh doanh bất động sản trong trường hợp chuyển nhượng dự án gắn với
chuyển nhượng quyền sử dụng đất;
d) Điều kiện quy định tại Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư hoặc
theo quy định khác của pháp luật có liên quan (nếu có).
2. Trường hợp chuyển nhượng dự án thuộc diện cấp Giấy
chứng nhận đăng ký đầu tư, nhà đầu tư nộp hồ sơ theo quy định tại khoản 2 Điều 40 của Luật này kèm theo hợp đồng chuyển nhượng dự án
đầu tư để điều chỉnh nhà đầu tư thực
hiện dự án."
- Căn cứ Khoản 4 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC
ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng
và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết
và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định các
trường hợp không phải kê khai, tính
nộp thuế GTGT:
"4. Tổ chức, cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư
để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp, hợp tác
xã.
Ví dụ 18: Công ty cổ phần P thực hiện dự án đầu tư xây dựng Nhà
máy sản xuất cồn công nghiệp. Đến tháng 3/2014, dự án đầu tư đã hoàn
thành được 90% so với đề
án thiết kế và giá trị đầu tư là 26
tỷ đồng. Do gặp khó khăn về tài chính, Công ty cổ phần P quyết định chuyển nhượng toàn bộ dự
án đang đầu tư cho Công ty cổ phần
X với giá chuyển nhượng là
28 tỷ đồng. Công ty cổ phần X nhận chuyển nhượng dự án đầu tư trên để tiếp tục sản xuất cồn công
nghiệp. Công ty cổ phần P không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với giá trị dự án chuyển nhượng cho Công ty cổ phần X."
- Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014
của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010
và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ
+ Tại Điều 20 quy định về xử lý đối với hóa đơn đã lập:
“1. Trường hợp lập hóa đơn chưa giao cho người mua, nếu phát
hiện hóa đơn lập sai, người bán
gạch chéo các liên và lưu
giữ số hóa đơn lập sai.
2. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua
nhưng chưa giao hàng hóa,
cung ứng dịch vụ hoặc hóa
đơn đã lập và giao cho người mua, người bán và người mua chưa kê khai thuế nếu phát hiện sai phải
hủy bỏ, người bán và người mua lập biên bản thu hồi các liên của số hóa đơn đã lập sai. Biên bản thu hồi hóa đơn phải thể hiện được lý do thu
hồi hóa đơn. Người bán gạch chéo
các liên, lưu giữ số hóa
đơn lập sai và lập lại hóa đơn mới theo quy định.
3. Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua,
đã giao hàng hóa, cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thuế, sau
đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải
lập biên bản hoặc có thỏa
thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hóa đơn điều chỉnh sai sót. Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) số lượng hàng hóa, giá bán, thuế suất thuế giá trị
gia tăng..., tiền thuế giá trị gia tăng cho hóa
đơn số..., ký hiệu... Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê
khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu
ra, đầu vào. Hóa đơn điều chỉnh không được ghi số âm (-)."
+ Tại Điểm 2.8 Phụ lục 4 hướng dẫn một số trường hợp việc sử dụng và ghi
hóa đơn, chứng từ:
“2.8. Tổ chức, cá nhân mua hàng hóa, người bán đã
xuất hóa đơn, người mua đã nhận hàng, nhưng sau đó người mua phát hiện hàng hóa
không đúng quy cách, chất lượng phải trả lại toàn bộ hay một phần hàng hóa, khi xuất hàng trả lại cho người bán, cơ
sở phải lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi
rõ hàng hóa trả lại người bán do không đúng quy cách, chất lượng, tiền thuế GTGT (nếu có).
Trường hợp người mua là đối tượng không có hóa đơn,
khi trả lại hàng hóa, bên mua và bên bán phải lập biên bản ghi rõ loại hàng hóa,
số lượng, giá trị hàng trả lại theo giá không có thuế GTGT, tiền thuế GTGT theo
hóa đơn bán hàng (số ký hiệu, ngày, tháng của hóa đơn), lý do trả hàng và bên
bán thu hồi hóa đơn đã lập.”
- Căn cứ Điều 17 Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010
của Chính phủ quy định về hóa đơn hàng hóa, cung ứng dịch vụ về việc xử lý, thu hồi hóa đơn đã lập:
“1. Trường hợp lập hóa đơn chưa giao cho người mua, nếu phát hiện hóa đơn lập sai, người bán gạch chéo các liên và lưu giữ số hóa đơn lập sai.
2. Trường hợp hóa đơn đã lập được giao cho người mua nếu phát
hiện lập sai, hoặc theo yêu cầu của một bên, hàng hóa, dịch vụ đã mua bị trả
lại hoặc bị đòi lại, hai bên lập biên bản thu hồi các liên của số hóa đơn lập
sai, hoặc hóa đơn của hàng hóa, dịch vụ bị trả lại, bị đòi lại và lưu giữ hóa đơn tại người bán.
Biên bản thu hồi hóa đơn phải thể hiện được nội dung
lập sai hoặc lý do đòi lại, trả lại hàng hóa, dịch vụ và các thỏa thuận bồi
thường giữa hai bên (nếu có)."
Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý
kiến như sau:
Trường hợp Công ty CP Đầu tư và Xây lắp Sông Đà đã bán Dự án nhà máy thủy điện Tắt Ngoẵng cho Công ty CP Đầu tư Châu Á Thống Nhất và
đã xuất hóa đơn GTGT, nộp thuế GTGT; sau đó Công ty CP Đầu tư Châu Á Thống
Nhất lại bán Dự án cho Công ty CP thủy điện Nậm La; các bên không thực hiện được thủ tục thay đổi Giấy chứng
nhận đầu tư tại cơ quan nhà nước có thẩm quyền thì các bên thực hiện hủy hóa đơn như Khoản 1, Khoản 2 Điều 20
Thông tư 39/2014/TT-BTC nêu trên.
Trường hợp còn vướng mắc, đề nghị Công ty cung cấp hồ sơ cụ thể và liên hệ với Phòng Thanh tra kiểm tra thuế số 7 - Cục Thuế TP Hà Nội để được
hướng dẫn giải quyết.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty CP đầu tư và
xây lắp Sông Đà được biết và thực hiện./.
|
Nơi
nhận:
- Như trên;
- Phòng DTPC;
- Phòng TKT7;
- Lưu: VT,
TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn
Tiến Trường
|