|
TỔNG
CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP. HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 50646/CT-HTr
V/v trả lời chính sách thuế
|
Hà Nội, ngày 03
tháng 08 năm 2015
|
Kính gửi: Trung
tâm khảo kiểm nghiệm giống, sản phẩm cây trồng Quốc gia
(Đ/c: Số 6 Nguyễn Công Trứ, quận Hai Bà Trưng, TP. Hà Nội)
MST: 0100856330
Trả lời công văn số 249/KNGQG-KHTC ngày 22/6/2015
của Trung tâm khảo kiểm nghiệm giống, sản phẩm cây trồng Quốc gia hỏi về chính
sách thuế và công văn số 288/KNGQG-KHTC ngày 08/7/2015 của đơn vị về việc giải
trình, bổ sung thông tin tài liệu, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013
của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số
209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi
hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng:
+ Tại Điều 2 Chương I quy định về đối tượng chịu
thuế GTGT:
“Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là
hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất; kinh
doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối
tượng không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều
4 Thông tư này. ”
+ Tại Khoản 13, Điểm c Khoản 26 Điều 4 Chương I quy
định về đối tượng không chịu thuế GTGT:
“13. Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp
luật bao gồm cả dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch,
xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng
nâng cao trình độ văn hóa, kiến thức
chuyên môn nghề nghiệp... ”
“2 6. Các hàng hóa, dịch vụ sau:
...c) Các hoạt động có thu phí, lệ phí của Nhà
nước theo pháp luật về phí và lệ phí ”
+ Tại Khoản 2 Điều 13 Mục 2 Chương II quy định về
phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng:
“2. Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo
phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng tỷ lệ % nhân với doanh
thu áp dụng như sau:
a) Đối tượng áp dụng:
..." Tổ chức kinh tế khác
không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã,
trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.
b) Tỷ lệ % để tính thuế GTGT
trên doanh thu được quy định theo từng hoạt động như sau:
- Phân phối. cung cấp hàng hóa: 1 %;
- Dịch vụ, xây dựng không bao
thầu nguyên vật liệu: 5%;
“ Sản xuất, vận tải, dịch vụ có
gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu
nguyên vật liệu: 3%;
- Hoạt động kinh doanh khác:
2%....”
+ Tại Phụ lục Bảng danh mục ngành
nghề tính thuế GTGT theo tỷ lệ % trên doanh thu ban hành kèm theo Thông tư số
219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính nêu trên, quy định:
”...2) Dịch vụ, xây dựng không
bao thầu nguyên vật liệu: tỷ lệ 5%
Các dịch vụ khác;... ”
Căn cứ Khoản 5 Điều 3 Chương II
Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành
Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn
thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, quy định về phương pháp tính thuế
TNDN:
“5. Đơn vị sự nghiệp, tổ chức khác không phải là doanh nghiệp thành
lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam, doanh nghiệp nộp thuế
giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp có hoạt động kinh doanh hàng hóa,
dịch vụ có thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp mà các đơn vị này xác định
được doanh thu nhưng không xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động kinh doanh
thì kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán
hàng hóa, dịch vụ, cụ thể như sau:
+ Đối với dịch vụ (bao gồm cả
lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5%.
Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật: 2%.
+ Đối
với kinh doanh hàng hóa: 1 %.
+ Đối với hoạt động khác: 2%...
”
Căn cứ Nghị định số 57/2002/NĐ-CP
ngày 03/6/2002 của Chính phủ quy định chi
tiết thi hành Pháp lệnh Phí và lệ phí:
+ Tại Điều 11 Chương III quy định
về nguyên tắc quản lý và sử dụng số tiền phí, lệ phí:
“1. Phí thu được từ các dịch vụ không do Nhà nước đầu tư, hoặc do Nhà
nước đầu tư nhưng đã chuyển giao cho tổ chức,
cá nhân thực hiện theo nguyên tắc hạch toán, tự chủ tài chính, là khoản thu không thuộc ngân sách nhà nước. Số
tiền phí thu được là doanh thu của tổ chức, cá nhân thu phí; tổ chức, cá nhân thu phí có nghĩa vụ nộp thuế theo
quy định hiện hành của Nhà nước trên kết quả thu phí.
2. Phí thu được từ các dịch vụ
do Nhà nước đầu tư hoặc từ các dịch vụ thuộc đặc quyền của Nhà nước, là khoản
thu của ngân sách nhà nước, được quản lý,
sử dụng như sau:
...b) Trường hợp tổ chức thực
hiện thu phí chưa được ngân sách nhà nước bảo đảm kinh phí cho hoạt động thu phí
thì tổ chức thực hiện thu phí được để lại
một phần trong số tiền phí thu được để trang
trải chi phí cho việc thu phí theo quy
định tại Điều 12 Nghị định này; phần tiền
phí còn lại phải nộp vào ngân sách nhà nước;... ”
+ Tại Điều 17 Chương IV quy định:
“1. Phí, lệ phí thuộc ngân sách
nhà nước theo quy định tại khoản 2, khoản 3 Điều 11 Nghị định này không phải
chịu thuế.
2. Phí không thuộc ngân sách
nhà nước do các tổ chức, cá nhân thu theo quy định tại khoản 1 Điều 11 Nghị định này phải chịu thuế theo quy
định hiện hành của Nhà nước. ”
Căn cứ các quy định trên và theo
công văn đơn vị trình bày, trường hợp Trung
tâm khảo kiểm nghiệm giống, sản phẩm cây trồng Quốc gia là đơn vị sự nghiệp
công lập trực thuộc Cục trồng trọt, hoạt động theo cơ chế tự chủ, tự chịu trách
nhiệm, tự bảo đảm một phần chi phí hoạt động, thành lập theo Quyết định số
243/QĐ-TT-VP ngày 13/6/2012 của Cục trồng trọt, nếu đơn vị thuộc đối tượng áp
dụng phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng tỷ lệ % nhân với
doanh thu, đối tượng kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ %
trên doanh thu thì:
1) Về tỷ lệ % để tính thuế GTGT
trên doanh thu:
- Dịch vụ đào tạo có tổ chức thi
và cấp chứng chỉ theo quy định của pháp luật; các hoạt động có thu phí, lệ phí
của Nhà nước theo pháp luật về phí và lệ phí thuộc đối tượng không chịu thuế
GTGT thì không áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu đối với hoạt
động này.
- Dịch vụ đào tạo không theo quy
định của pháp luật; các khoản thu không thuộc ngân sách từ các dịch vụ không do
Nhà nước đầu tư, hoặc do Nhà nước đầu tư nhưng đã chuyển giao cho đơn vị thực
hiện theo nguyên tắc hạch toán, tự chủ tài chính như khoản thu từ cung ứng các
dịch vụ khảo nghiệm sản xuất, khảo nghiệm sơ bộ giống cây trồng, dịch vụ sao phiếu kết quả kiểm nghiệm, kiểm
định giống cây trồng, dịch vụ cung cấp tiêu bản mẫu chuẩn và bản mô tả hoàn chỉnh, dịch vụ thành lập hội đồng khoa
học cơ sở để công nhận giống cây trồng mới, dịch vụ kiểm tra virut héo xanh trên
khoai tây, dịch vụ kiểm tra lây nhiễm
nhân tạo đối với lúa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, áp dụng tỷ lệ 5% để tính
thuế GTGT trên doanh thu thu được.
2) Về tỷ lệ % để tính thuế TNDN
trên doanh thu:
- Khoản thu phí, lệ phí của Nhà
nước theo quy định của pháp luật về phí và lệ phí không phải tính thuế TNDN.
- Các khoản thu không thuộc ngân
sách nhà nước từ cung ứng dịch vụ đào tạo và các dịch vụ khác đã nêu trên phải
tính thuế TNDN, áp dụng theo tỷ lệ 5% để tính thuế TNDN trên doanh thu.
Cục thuế TP Hà Nội trả lời để
Trung tâm khảo kiểm nghiệm giống, sản phẩm cây trồng Quốc gia được biết và thực
hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng Kiểm tra thuế số 5;
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT, HTr(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|