|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ
HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 1974/TCT-PC
V/v: hỗ trợ pháp lý VAHC Công ty TNHH B.O.P
khởi kiện Cục Thuế thành phố Hải Phòng
|
Hà Nội, ngày
17 tháng 5 năm 2019
|
Kính gửi:
Cục Thuế thành phố Hải Phòng
Trả lời Công văn số 714/CT-THNVDT ngày 9/4/2019
của Cục Thuế thành phố Hải Phòng báo cáo, xin ý kiến hỗ trợ pháp lý để tham gia
phiên tòa hành chính sơ thẩm Công ty TNHH B.O.P khởi kiện quyết định của Cục
Thuế thành phố Hải Phòng, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
- Khoản 1 Điều 9 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 (được sửa đổi, bổ sung bởi Khoản
5 Điều 1 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi năm 2013) quy định về điều kiện
các khoản chi được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp
như sau:
“1.
Trừ các khoản chi quy định tại khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi
khoản chi khi xác định thu nhập chịu thuế nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau đây:
a)
Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của
doanh nghiệp, khoản chi thực hiện nhiệm vụ quốc phòng, an ninh của doanh nghiệp
theo quy định của pháp luật,
b)
Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật. Đối với hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai
mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, trừ
các trường hợp không bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt
theo quy định của pháp luật.”
- Điểm a khoản 2 Điều 9 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 quy định về các khoản chi không được trừ khi xác định thu
nhập chịu thuế bao gồm:
“a)
Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định tại khoản 1 Điều này, trừ phần
giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả kháng khác không
được bồi thường;”
- Khoản 2 Điều 12 Luật Thuế Giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008 (được sửa đổi, bổ sung bởi khoản 6 Điều 1 Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế Giá trị gia
tăng) quy định: “2. Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào được quy định
như sau:
a)
Có hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế giá trị
gia tăng ở khâu nhập khẩu;
b)
Có chứng từ thánh toàn không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào,
trừ hàng hoá, dịch vụ mua từng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng;
c)
Đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, ngoài các điều kiện quy định tại điểm a và
điểm b khoản này còn phải có: hợp đồng ký kết với bên nước ngoài về việc bán, gia công hàng hoá, cung ứng dịch
vụ, hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt,
tờ khai hải quan đối với hàng hoá xuất khẩu.
Việc
thanh toán tiền hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu dưới hình thức thanh toán bù trừ giữa hàng hóa, dịch và xuất khẩu với hàng hóa, dịch vụ
nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước được coi là thanh toán không dùng tiền mặt.”
Căn
cứ quy định nêu trên, pháp luật thuế thu nháp doanh nghiệp và thuế giá trị gia
tăng đều thống nhất áp dụng quy định về thanh toán không dùng tiền mặt để đáp ứng
điều kiện được trừ chi phí khi tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc
khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào
- Khoản 2 Điều 9 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 quy định: “2. Điều kiện khấu trừ
thuế giá trị gia tăng đầu vào:
a)
Có hóa đơn giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế
giá trị gia tăng hàng hóa ở khâu nhập
khẩu chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng đối với trường hợp mua dịch vụ quy định
tại Khoản 2 Điều 2 Nghị định này.
b)
Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào,
trừ trường hợp tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần có giá trị dưới
20 triệu đồng.
Trường
hợp mua hàng hóa, dịch vụ của một nhà cung cấp có giá trị dưới 20 triệu đồng,
nhưng mua nhiều lần trong cùng ngày có tổng giá trị từ 20 triệu đồng trở lên
thì chớ được khấu trừ thuế đối với rường hợp có chứng từ thanh toán không dùng
tiền mặt. "
Đoạn 2 Khoản
2, khổ thứ nhất Khoản 3 (được sửa đổi, bổ sung
tại Điều 1 Thông tư số 173/2016/TT-BTC ngày
28/10/2016), Khoản 4
và Khoản 5 Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC
ngày 31/12/2013 (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản
10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC) quy định về chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt và các
trường hợp phải sử dụng chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt:
“2.
Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào
(bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên…
Chứng
từ thanh toán không dùng tiền mặt gồm chứng từ thanh toán qua ngân hàng và chứng
từ thanh toán không dùng tiền mặt khác hướng dẫn tại khoản 3 và khoản 4 Điều
này.
“3.
Chứng từ thanh toán qua ngân hàng được hiểu là có chứng từ chứng minh việc chuyển
tiền từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên bán mở tại các tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán theo các
hình thức thanh toán phù hợp với quy định của pháp luật hiện hành như
séc, ủy nhiệm chi hoặc lệnh chi, ủy nhiệm thu, nhờ thu, thẻ ngân hàng,
thẻ tín dụng, sim điện thoại (ví điện tử) và các hình thức thanh toán khác theo
quy định (bao gồm cả trường hợp bên mua thanh toán từ tài khoản của bên
mua sang tài khoản bên bán mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân hoặc bên mua thanh
toán từ tài khoản của bên mua mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân sang tài khoản
bên bán)…
4.
.Các trường hợp thanh toán không dùng tiền mặt khác để khấu trừ thuế GTGT đầu
vào gồm:…
5.
Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ của một nhà cung cấp có giá trị dưới hai mươi
triệu đồng nhưng mua nhiều lần trong cùng một ngày có tổng giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên thì chỉ được khấu
trừ thuế đối với trường hợp có chứng từ thanh toán qua ngân hàng. Nhà cung cấp
là người nộp thuế có mã số thuế, trực tiếp khai và nộp thuế GTGT.
Trường
hợp người nộp thuế là cơ sở kinh doanh có các cửa hàng là các đơn vị phụ thuộc
sử dụng chung mã số thuế và mẫu hóa đơn của cơ
sở kinh doanh, trên hoá đơn có tiêu thức. “Cửa hàng số” để phân biệt các cửa
hàng của cơ sở kinh doanh và có đóng dấu treo của từng cửa hàng thì mỗi
cửa hàng là một nhà cung cấp.”
-
Tại khoản 1 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 (được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC, Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC và Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC) quy định dẫn chiếu đối
với chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt: “Chứng từ thanh toán không dùng
tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia
tăng.”
Vì vậy, điều kiện
để được trừ chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp và khấu
trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt
đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ
mua vào từng lần có giá trị dưới 20 triệu đồng. Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ
của cùng một nhà cung cấp có giá trị dưới 20 triệu đồng nhưng mua nhiều lần
trong cùng một ngày có tổng giá trị từ 20 triệu đồng trở lên thì người mua hàng
hóa, dịch vụ phải sử dụng hình thức thanh toán không dùng tiền mặt mới đáp ứng
điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào và khấu trừ chi phí khi xác định thu nhập
chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Quy định trên áp dụng thống nhất cho tất cả
các doanh nghiệp nhằm thực hiện chủ trương thanh toán không dùng tiền mặt, kiểm
soát được các hoạt động trong nền kinh tế, góp phần vào phòng, chống các hành
vi kinh doanh trái pháp luật, rửa tiền, trốn thuế, tránh thuế.
Tổng
cục Thuế thống nhất quan điểm xử lý của Cục Thuế thành phố Hải Phòng, đề nghị Cục
Thuế thành phố Hải Phòng nghiên cứu, rà soát các quyết định hành chính, chuẩn bị
hồ sơ, tài liệu để tham gia tố tụng theo yêu cầu của Tòa án./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phó TCTr Phi Vân Tuấn (để b/c);
- Vụ CS (TCT);
- Lưu: VT, PC (2b).
|
TL. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
VỤ TRƯỞNG VỤ PHÁP CHẾ
Phạm Thanh Tùng
|