|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP.HỒ CHÍ MINH
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 3903/CT-TTHT
V/v: Thuế giá trị gia tăng
|
Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 28 tháng
4 năm 2017
|
Kính gửi: Công ty TNHH Fujiwara Logistics
Việt Nam
Địa chỉ: 181 Điện Biên Phủ, P. Đa Kao, Quận 1, TP. Hồ Chí Minh
Mã số thuế: 0312926477
Trả lời văn thư số 006/CV-FLVC/2017 ngày 07/02/2017 của Công
ty về Thuế giá trị gia tăng (GTGT), Cục Thuế TP có ý kiến như sau:
Căn cứ Điều 49 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013
của Bộ Tài chính hướng dẫn Luật quản lý thuế quy định hồ sơ hoàn thuế:
“Hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng đối với trường hợp có số
thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết theo quy định của pháp luật về thuế GTGT,
hoặc đối với trường hợp đang trong giai đoạn đầu tư chưa có thuế giá trị gia
tăng đầu ra, hoặc bù trừ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho
dự án đầu tư cùng với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh;
trường hợp xuất khẩu là: Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu Ngân sách nhà nước
theo mẫu số 01/ĐNHT ban hành kèm theo Thông tư này.”
Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ
Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT:
+ Tại Khoản 1 Điều 9 quy định thuế suất 0%:
“1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất
khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi
thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT
khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại
khoản 3 Điều này.
Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được bán,
cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán,
cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung
cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật
a) Hàng hóa xuất khẩu bao gồm:
- Hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài, kể cả ủy thác xuất khẩu;
- Hàng hóa bán vào khu phi thuế quan theo quy định của Thủ
tướng Chính phủ; hàng bán cho cửa hàng miễn thuế;
…”
+ Tại Điểm a Khoản 2 Điều 9 quy định điều kiện áp dụng thuế
suất 0%:
“2. Điều kiện áp dụng thuế suất 0%:
a) Đối với hàng hóa xuất khẩu:
- Có hợp đồng bán, gia công hàng hóa xuất khẩu; hợp đồng ủy
thác xuất khẩu;
- Có chứng từ thanh toán tiền hàng hóa xuất khẩu qua ngân
hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;
- Có tờ khai hải quan theo quy định tại khoản 2 Điều 16
Thông tư này.
…”
Căn cứ Khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày
12/08/2016 của Bộ Tài chính sửa đổi Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày
31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT quy định về các trường hợp
hoàn thuế GTGT:
“3. Sửa đổi, bổ sung Điều 18 như sau:
1. Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
thuế nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng (đối với
trường hợp kê khai theo tháng) hoặc trong quý (đối với trường hợp kê khai theo
quý) thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo.
Trường hợp cơ sở kinh doanh có số thuế GTGT chưa được khấu
trừ hết phát sinh trước kỳ tính thuế tháng 7/2016 (đối với trường hợp kê khai
theo tháng) hoặc trước kỳ tính thuế quý 3/2016 (đối với trường hợp kê khai theo
quý) đủ điều kiện hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều 18 Thông tư số
219/2013/TT-BTC thì cơ quan thuế giải quyết hoàn thuế theo quy định của pháp
luật.
…
4. Hoàn thuế đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu
a) Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai
theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ
xuất khẩu có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ 300 triệu
đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý; trường hợp
trong tháng, quý số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ chưa đủ
300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo.
Cơ sở kinh doanh trong tháng/quý vừa có hàng hóa, dịch vụ
xuất khẩu, vừa có hàng hóa, dịch vụ bán trong nước thì cơ sở kinh doanh phải
hạch toán riêng số thuế GTGT đầu vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa,
dịch vụ xuất khẩu. Trường hợp không hạch toán riêng được thì số thuế giá trị
gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được xác định theo tỷ lệ giữa
doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu trên tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ
của các kỳ khai thuế giá trị gia tăng tính từ kỳ khai thuế tiếp theo kỳ hoàn
thuế liền trước đến kỳ đề nghị hoàn thuế hiện tại.
Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (bao
gồm số thuế GTGT đầu vào hạch toán riêng được và số thuế GTGT đầu vào được phân
bổ theo tỷ lệ nêu trên) nếu sau khi bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hàng
hóa, dịch vụ tiêu thụ trong nước còn lại từ 300 triệu đồng trở lên thì cơ sở
kinh doanh được hoàn thuế cho hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, số thuế GTGT được
hoàn của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu không vượt quá doanh thu của hàng hóa,
dịch vụ xuất khẩu nhân (x) với 10%.
…
b) Cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế đối với trường hợp
hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu, hàng hóa xuất khẩu không thực hiện việc
xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của Luật Hải quan, Nghị
định số 01/2015/NĐ-CP ngày 02/01/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành
phạm vi địa bàn hoạt động hải quan, trách nhiệm phối hợp trong phòng, chống
buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới và các văn bản hướng dẫn.
Ví dụ: Công ty thương mại A nhập khẩu 500 chiếc điều hòa từ
Nhật Bản và đã nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu. Sau đó Công ty thương mại A xuất
khẩu 500 chiếc điều hòa này sang Campuchia thì Công ty thương mại A không phải
tính thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT của 500 chiếc điều hòa này đã nộp ở khâu nhập
khẩu và thuế GTGT đầu vào của dịch vụ vận chuyển, lưu kho không được hoàn thuế
mà thực hiện khấu trừ.
…”.
Căn cứ các quy định trên:
1/ Trường hợp Công ty ký hợp đồng mua mặt hàng pallet nhựa
của các doanh nghiệp trong nước (hàng hóa được sản xuất trong nước) sau đó xuất
bán cho Công ty TNHH SOC Việt Nam (doanh nghiệp chế xuất), nếu đáp ứng các điều
kiện quy định tại Khoản 2.a Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC thì được áp dụng
thuế suất thuế GTGT 0% và được khấu trừ thuế GTGT đầu vào (nếu đáp ứng điều kiện
về khấu trừ). Trường hợp Công ty trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo
tháng) hoặc trong quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) vừa có hàng hóa
xuất khẩu vừa có hàng hóa bán trong nước, Công ty hạch toán riêng được số thuế
GTGT đầu vào sử dụng cho hàng hóa xuất khẩu; nếu số thuế GTGT đầu vào của hàng
hóa xuất khẩu sau khi bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa tiêu thụ
trong nước còn lại từ 300 triệu đồng trở lên thì Công ty được hoàn thuế cho
hàng hóa xuất khẩu theo quy định (số thuế GTGT được hoàn của hàng hóa xuất khẩu
không vượt quá doanh thu của hàng hóa xuất khẩu nhân (x) với 10%). Hồ sơ hoàn
thuế GTGT, Công ty thực hiện theo quy định tại Điều 49 Thông tư số
156/2013/TT-BTC nêu trên.
2/ Trường hợp Công ty theo trình bày nhập khẩu mặt hàng
pallet nhựa từ Nhật Bản sau đó xuất bán cho Công ty TNHH SOC Việt Nam (doanh
nghiệp chế xuất) tại Việt Nam, nếu đáp ứng các điều kiện quy định tại Khoản 2.a
Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC thì được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% và
được khấu trừ thuế GTGT đầu vào (nếu đáp ứng điều kiện về khấu trừ), số thuế
GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng (đối với trường hợp kê khai
theo tháng) hoặc trong quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) được khấu trừ
vào kỳ tiếp theo, không được hoàn thuế GTGT theo quy định.
Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo đúng
quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- P. PC;
- Phòng. KT2;
- Lưu: VT, TTHT.
236-25726876 (09/02/2017) nttlan
|
KT.
CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Nam Bình
|