|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 44996/CT-TTHT
V/v trích khấu hao
TSCĐ
|
Hà Nội, ngày 12 tháng 6 năm 2019
|
Kính gửi: Công ty TNHH MTV In báo Hà
Nội mới
(Địa chỉ: Số 35 Nhà Chung, P. Hàng Trống, Q. Hoàn Kiếm, TP. Hà Nội, MST: 0100111024).
Trả lời công văn số 46-CV/IHNM ngày 10/5/2019 của Công ty TNHH MTV In
báo Hà Nội mới hỏi về chính sách thuế đối với việc thực hiện trích khấu hao tài
sản cố định, Cục Thuế TP Hà Nội có
ý kiến như sau:
- Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày
22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC
quy định các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu
thuế
“Điều 4. Sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số
78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:
“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi
xác định thu nhập chịu
thuế
1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều
này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp
ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp
theo quy định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ
20 triệu đồng trở
lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền
mặt.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định
của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.
...2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu
nhập chịu thuế bao gồm:
...2.2. Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các trường hợp
sau:
…d) Phần trích khấu hao vượt mức quy định hiện hành của Bộ Tài chính
về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định.
Doanh nghiệp thực hiện thông báo phương pháp trích khấu
hao tài sản cố định mà doanh nghiệp lựa chọn áp dụng với cơ quan thuế trực tiếp
quản lý trước khi thực hiện trích khấu hao (ví dụ: thông báo lựa chọn
thực hiện phương pháp khấu hao đường thẳng...). Hàng năm doanh nghiệp trích khấu
hao tài sản cố định theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý,
sử dụng và trích khấu
hao tài sản cố định kể cả trường hợp khấu
hao nhanh (nếu đáp ứng điều kiện).
Doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được
trích khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ
đối với một số tài sản cố định theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế
độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định. Khi thực hiện trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải
đảm bảo kinh doanh có lãi.”
- Căn cứ Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của
Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định
+ Tại Khoản 9 Điều 9 quy định
nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ
“Điều 9. Nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ:
...9. Việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ được
thực hiện bắt đầu từ ngày (theo số ngày của tháng) mà TSCĐ tăng hoặc giảm. Doanh nghiệp thực
hiện hạch toán tăng, giảm TSCĐ theo quy định hiện hành về chế độ kế toán doanh
nghiệp.”
+ Tại Khoản 3 Điều 10 quy định thay đổi thời gian trích khấu hao của tài
sản cố định hữu hình
“Điều 10. Xác định thời gian trích khấu hao của tài sản cố định hữu hình:
...3. Thay đổi thời gian trích khấu hao tài sản cố định:
...c) Doanh nghiệp chỉ được thay đổi thời gian trích
khấu hao TSCĐ một lần đối với một tài sản. Việc kéo dài thời gian trích khấu hao của TSCĐ bảo
đảm không vượt quá tuổi thọ kỹ thuật của TSCĐ
và không làm thay đổi kết quả kinh doanh của doanh nghiệp từ lãi thành lỗ hoặc ngược lại tại năm quyết định
thay đổi. Trường hợp doanh nghiệp
thay đổi thời gian trích khấu hao TSCĐ không đúng quy định thì Bộ Tài chính, cơ
quan thuế trực tiếp quản lý yêu cầu doanh nghiệp xác định lại theo đúng quy định.”
+ Tại Điều 13 quy định phương pháp trích khấu hao tài
sản cố định
"Điều 13. Phương pháp trích khấu hao tài sản cố
định:
...2. Căn cứ khả năng đáp ứng các điều kiện áp dụng
quy định cho từng phương pháp trích khấu hao tài sản cố định, doanh nghiệp được lựa chọn
các phương pháp trích khấu hao phù hợp với từng loại tài sản cố định của doanh
nghiệp:
a) Phương pháp khấu hao đường thẳng là phương pháp
trích khấu hao theo mức tính ổn
định từng năm vào chi phí
sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp của tài sản cố định tham gia vào hoạt động
kinh doanh.
Doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo
phương pháp đường thẳng
để nhanh chóng đổi mới công nghệ. Tài sản cố định tham gia
vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao nhanh là máy móc, thiết bị; dụng cụ
làm việc đo lường; thí nghiệm; thiết bị và phương tiện vận tải; dụng cụ quản
lý; súc vật, vườn cây lâu năm. Khi thực hiện trích khấu hao
nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi. Trường hợp doanh nghiệp trích khấu hao nhanh vượt
2 lần mức quy định tại khung thời gian sử dụng tài sản cố định nêu tại Phụ lục
1 kèm theo Thông tư này, thì phần trích vượt mức khấu hao nhanh (quá 2 lần)
không được tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập trong
kỳ.
...3. Doanh nghiệp tự quyết định phương pháp trích khấu
hao, thời gian trích khấu
hao TSCĐ theo quy định tại Thông tư này và thông báo với cơ quan thuế trực tiếp quản
lý trước khi bắt đầu thực hiện.
4. Phương pháp trích khấu hao áp dụng cho từng TSCĐ
mà doanh nghiệp đã lựa chọn và thông báo cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý phải
được thực hiện nhất quán
trong suốt quá trình sử dụng TSCĐ. Trường
hợp đặc biệt cần thay đổi phương pháp trích khấu hao, doanh nghiệp phải giải trình rõ sự
thay đổi về cách thức sử dụng TSCĐ
để đem lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp. Mỗi tài sản cố định chỉ được phép thay
đổi một lần phương pháp trích khấu hao trong quá trình sử dụng và phải thông báo bằng
văn bản cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp.”
Căn cứ các quy định trên, trường hợp năm 2018 Công ty
TNHH MTV In báo Hà Nội mới (sau đây gọi tắt là Công ty) đăng ký với cơ quan thuế
trích khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng đối với máy móc thiết bị, năm
2019 và các năm sau, nếu Công ty hoạt động
có hiệu quả kinh tế cao thì được khấu hao nhanh theo quy định tại tiết a Điều
13 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính (mỗi TSCĐ chỉ được
thay đổi thời gian trích khấu hao một
lần). Khi thực hiện trích khấu hao nhanh Công ty phải đảm bảo kinh doanh có
lãi. Mức trích khấu hao nhanh không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương
pháp đường thẳng được tính vào chi phí được trừ
khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng quy định tại Điều 4 Thông tư số
96/2015/TT-BTC.
Đối với
các TSCĐ đã thông báo với cơ quan thuế quản lý trực tiếp theo đúng quy định mà không có sự thay đổi phương pháp trích khấu hao thì Công ty không phải
thông báo lại với cơ quan thuế.
Trong quá trình thực hiện, nếu còn vướng mắc, đề nghị
Công ty TNHH MTV In báo Hà Nội mới liên hệ với Phòng Thanh kiểm tra thuế số 6 để
được hướng dẫn cụ thể.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH MTV In báo
Hà Nội mới được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng TKT6;
- Phòng DTPC;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|