|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 911/TCT-CS
V/v chính sách thuế.
|
Hà
Nội, ngày 16 tháng 03 năm 2017
|
Kính
gửi: Cục Thuế tỉnh Tiền Giang.
Trả lời công văn số 108/CT-TTHT ngày
10/1/2017 của Cục Thuế tỉnh Tiền Giang về chính sách thuế GTGT và TNDN đối với
Trung tâm Y tế dự phòng, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
1. Về chính sách thuế:
* Thuế GTGT:
- Tại khoản 10 Điều 2 Luật
phòng chống bệnh truyền nhiễm số 03/2007/QH12 ngày 21/11/2007 của Quốc Hội
quy định:
“10. Vắc xin là chế phẩm chứa
kháng nguyên tạo cho cơ thể khả năng đáp ứng miễn dịch, được dùng với mục đích
phòng bệnh.”
- Tại khoản 9 Điều 4
Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn đối
tượng không chịu thuế GTGT:
“9. Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y,
bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi, dịch vụ
sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khỏe, phục hồi chức năng cho người
bệnh, vận chuyển người bệnh, dịch vụ cho thuê phòng bệnh, giường bệnh của các
cơ sở y tế; xét nghiệm, chiếu, chụp, máu và chế phẩm màu dùng cho người bệnh.”
Căn cứ quy định tại các văn bản nêu
trên:
- Dịch vụ tiêm vắc xin phòng bệnh cho
người là dịch vụ phòng bệnh cho người.
- Dịch vụ phòng bệnh cho người thuộc
đối tượng không chịu thuế GTGT.
Theo trình bày tại công văn số 108/CT-TTHT
nêu trên thì Cục Thuế tỉnh Tiền Giang đã có công văn số 318/CT-TTHT ngày 21/4/2014,
trong đó hướng dẫn hoạt động tiêm vắc xin là gói dịch vụ tiêm ngừa bao gồm cả sử
dụng vắc xin thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
Do đó nội dung hướng dẫn về chính
sách thuế GTGT tại công văn số 318/CT-TTHT nêu trên là phù hợp với quy định.
* Thuế TNDN:
- Tại khoản 5, Điều 3
Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định:
“5. Đơn vị sự nghiệp, tổ chức khác
không phải là doanh nghiệp thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật
Việt Nam, doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp có
hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế thu nhập doanh
nghiệp mà các đơn vị này xác định được doanh thu nhưng không xác định được chi
phí, thu nhập của hoạt động kinh doanh thì kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ, cụ thể như sau:
+ Đối với dịch vụ (bao gồm cả lãi
tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5%.
Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu
diễn nghệ thuật: 2%.
+ Đối với kinh doanh hàng hóa: 1%.
+ Đối với hoạt động khác: 2%
- Tại Điều 4 Thông tư
số 128/2011/TT-BTC ngày 12/9/2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn thuế GTGT và
thuế TNDN đối với cơ sở y tế công lập quy định:
“Điều 4. Thuế thu nhập doanh nghiệp:
1. Thu nhập được miễn thuế và thu
nhập chịu thuế:
1.1. Thu nhập được miễn thuế:
Thu nhập từ khám bệnh chữa bệnh
theo Khung giá dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh thuộc viện phí do Bộ trưởng Bộ Y tế
ban hành đối với cơ sở y tế công lập trực thuộc Bộ Y tế hoặc do Chủ tịch UBND tỉnh,
thành phố trực thuộc Trung ương ban hành đối với cơ sở y tế công lập do địa
phương quản lý; Thu nhập từ dịch vụ ăn uống dinh dưỡng lâm sàng theo chế độ bệnh
tật: qua ống tiêu hóa, qua đường tĩnh mạch; Thu nhập từ dịch vụ trong lĩnh vực
y tế dự phòng, kiểm nghiệm, kiểm định có thu phí, lệ phí theo quy định của Pháp
lệnh phí, lệ phí; và các khoản thu nhập được miễn thuế TNDN theo quy định tại Mục VI Phần C Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ
Tài chính.
1.2. Thu nhập chịu thuế:
Thu nhập từ dịch vụ khám chữa bệnh
(ngoài thu nhập quy định tại khoản 1.1 điều này) và các khoản thu nhập khác
theo quy định.
2. Phương pháp tính thuế:
2.2. Trường hợp cơ sở y tế công lập
hạch toán được doanh thu nhưng không hạch toán và xác định được chi phí thu nhập
của từng hoạt động chịu thuế TNDN thì kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính
theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ. Cụ thể như sau:
a) Đối với dịch vụ: 5%;
...
b) Đối với kinh doanh hàng hóa: 1%
Bao gồm: bán hàng tiêu dùng, nhu yếu
phẩm; bán sách báo tạp chí; bán y bạ; bán thuốc phòng bệnh, chữa bệnh và kinh doanh
hàng hóa khác.
c) Đối với hoạt động khác: 2%
Bao gồm: các hoạt động dịch vụ đào
tạo (trừ đào tạo nâng cao nghiệp vụ cho cán bộ trong ngành), khám bệnh chữa bệnh,
chích ngừa tiêm phòng, nghiên cứu sản xuất các bộ Kit sinh phẩm chẩn đoán, xét
nghiệm bệnh phẩm, sản xuất chất chuẩn, phun tẩm hóa chất, diệt côn trùng, thu sản
phẩm chăn nuôi động vật thí nghiệm, thử nghiệm hóa chất, khảo sát môi trường.”
Căn cứ theo các quy định nêu trên,
trường hợp Trung tâm y tế dự phòng là đơn vị sự nghiệp y tế công lập thì xác định
thu nhập miễn thuế, thu nhập chịu thuế TNDN theo quy định tại Điều
4 Thông tư số 128/2011/TT-BTC của Bộ Tài chính. Nếu Trung tâm hạch toán được
doanh thu nhưng không hạch toán và xác định được chi phí, thu nhập của từng hoạt
động chịu thuế TNDN thì Trung tâm kê khai nộp thuế TNDN theo tỷ lệ 1% trên
doanh thu đối với hoạt động bán vắc xin 2% trên doanh thu đối với hoạt động dịch
vụ y tế (ngoài dịch vụ được miễn thuế theo quy định).’’’
2. Về việc xử lý kiến nghị của cơ
quan KTNN:
Liên quan đến việc chấp hành kiến nghị
của cơ quan Kiểm toán nhà nước, Bộ Tài chính đã có công văn số 13479/BTC-TCT
ngày 23/9/2009 gửi Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương về việc
kê khai bổ sung và xử lý vi phạm về thuế đối với doanh nghiệp theo kiến nghị của
Kiểm toán nhà nước.
Đề nghị Cục Thuế tỉnh Kiên Giang căn
cứ quy định của pháp luật về thuế và thực tế của Trung tâm y tế dự phòng để giải
quyết kiến nghị của Kiểm toán nhà nước Khu vực IX theo đúng quy định
Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế tỉnh
Tiền Giang được biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Vụ PC - TCT;
- Lưu: VT, CS(3b).
|
KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Cao Anh Tuấn
|