|
TỔNG
CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 65016/CT-TTHT
V/v thuế nhà thầu đối với hợp
đồng thuê chuyên gia tư vấn phần mềm
|
Hà Nội, ngày 24 tháng 9 năm 2018
|
Kính
gửi: Công ty TNHH FIS Việt Nam
Đ/c: Tầng 6, tòa nhà Press Club,
số 59A phố Lý Thái Tổ, P. Tràng Tiền, Q. Hoàn Kiếm,
TP. Hà Nội; MST: 0106159689
Trả lời công văn không số đề ngày
31/8/2018 của Công ty TNHH FIS Việt Nam hỏi thay cho Fidelity International
Resource Management Inc (sau đây gọi tắt là FIS) về thuế nhà thầu đối với hợp
đồng thuê chuyên gia tư vấn phần mềm, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC
ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối
với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại
Việt Nam:
+ Tại Khoản 1 Điều 1 hướng dẫn về đối
tượng áp dụng:
“Điều 1. Đối tượng áp dụng
Hướng dẫn tại Thông tư này áp dụng
đối với các đối tượng sau (trừ trường hợp nêu tại Điều 2 Chương I):
1. Tổ chức nước ngoài kinh doanh
có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam;
cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là
đối tượng cư trú tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Nhà thầu nước ngoài, Nhà
thầu phụ nước ngoài) kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại
Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa Nhà thầu nước ngoài
với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc giữa Nhà thầu nước ngoài với Nhà thầu phụ
nước ngoài để thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu... ”
+ Tại Điều 11 hướng dẫn đối tượng và
điều kiện áp dụng nộp thuế GTGT, nộp thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ tính trên
doanh thu:
“Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ
nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện nêu tại Điều 8 Mục 2
Chương II thì Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ
nước ngoài theo hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Mục 3 Chương II.”
+ Tại Điều 12 hướng dẫn về thuế GTGT:
“...2. Tỷ lệ % để tính thuế GTGT
trên doanh thu:
a) Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên
doanh thu đối với ngành kinh doanh:
|
STT
|
Ngành
kinh doanh
|
Tỷ
lệ % để tính thuế GTGT
|
|
1
|
Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết
bị, bảo hiểm; xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc,
thiết bị
|
5
|
b) Xác định tỷ lệ % để tính thuế
GTGT trên doanh thu đối với một số trường hợp cụ thể:
b.1) Đối với các hợp đồng nhà
thầu, hợp đồng nhà thầu phụ bao gầm nhiều hoạt động kinh doanh khác nhau hoặc
một phân giá trị hợp đồng không thuộc diện chịu thuế GTGT, việc áp dụng tỷ lệ %
để tính thuế GTGT trên doanh thu khi xác định số thuế GTGT phải nộp căn cứ vào
doanh thu tính thuế GTGT đối với từng hoạt động kinh doanh do Nhà thầu nước
ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện theo quy định tại hợp đồng nhà thầu,
hợp đồng nhà thầu phụ. Trường hợp không tách riêng được giá trị từng hoạt động
kinh doanh thì áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu cao nhất đối
với ngành nghề kinh doanh cho toàn bộ giá trị hợp đồng...”
+ Tại Điều 13 hướng dẫn về thuế TNDN:
“ ...a) Doanh thu tính thuế
TNDN
Doanh thu tính thuế TNDN là toàn
bộ doanh thu không bao gồm thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước
ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp. Doanh thu tính thuế TNDN
được tính bao gồm cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước
ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có).
...2. Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính
trên doanh thu tính thuế
a) Tỷ lệ
(%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với ngành kinh doanh:
|
STT
|
Ngành kinh doanh
|
Tỷ
lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế
|
|
2…
|
Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết
bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan
|
5
|
b) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên
doanh thu tính thuế đối với một số trường hợp cụ thể:
b.1) Đối với các hợp đồng nhà
thầu, hợp đồng nhà thầu phụ bao gồm nhiều hoạt động kinh doanh khác nhau, việc
áp dụng tỷ lệ thuê TNDN tỉnh trên doanh thu tính thuế khi xác định số thuế TNDN
phải nộp căn cứ vào doanh thu chịu thuế TNDN đối với từng hoạt động kinh doanh
do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện theo quy định tại hợp
đồng. Trường hợp không tách riêng được giá trị từng hoạt động kinh doanh thì áp
dụng tỷ lệ thuế TNDN đối với ngành nghề kinh doanh có tỷ lệ thuế TNDN cao nhất
cho toàn bộ giá trị hợp đồng...”
- Căn cứ Khoản 21 Điều 4 Thông tư
219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định về đối tượng không
chịu thuế GTGT:
“21. Chuyển giao công nghệ theo
quy định của Luật chuyển giao công nghệ;...
Phần mềm máy tính bao gồm sản phẩm
phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp luật.”
- Căn cứ Nghị định 71/2007/NĐ-CP
Hướng dẫn Luật công nghệ thông tin:
+ Tại Khoản 10 Điều 3 về giải thích
từ ngữ:
“10. Dịch vụ phần mềm là hoạt động
trực tiếp hỗ trợ; phục vụ việc sản xuất, cài đặt, khai thác, sử dụng, nâng cấp,
bảo hành, bảo trì phần mềm và các hoạt động tương tự khác liên quan đến phần
mềm.”
+ Tại Khoản 3 Điều 9 quy định về hoạt
động công nghiệp phần mềm:
“3. Các loại dịch vụ phần mềm bao
gồm:
a) Dịch vụ quản trị, bảo hành, bảo
trì hoạt động của phần mềm và hệ thống thông tin;
b) Dịch vụ tư vấn, đánh giá, thẩm
định chất lượng phần mềm;
e) Dịch vụ tư vấn, xây dựng dự án
phần mềm;
d) Dịch vụ tư vấn định giá phần
mềm;
đ) Dịch vụ chuyển giao công nghệ
phần mềm;
e) Dịch vụ tích hợp hệ thống;
g) Dịch vụ bảo đảm an toàn, an
ninh cho sản phẩm phần mềm, hệ thống thông tin;
h) Dịch vụ phân phối, cung ứng sản
phẩm phần mềm;
i) Các dịch vụ phần mềm khác.”
Căn cứ các quy định trên:
Trường hợp Vietinbank và FIS ký hợp
đồng thuê chuyên gia tư vấn, đào tạo quản lý vận hành hệ thống Core Sunshine
tại Vietinbank thì hoạt động này thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu tại Việt
Nam.
Để xác định các dịch vụ FIS cung cấp
cho Vietinbank là dịch vụ phần mềm theo quy định tại Khoản 3 Điều 9 Nghị định
số 71/2007/NĐ-CP ngày 03/5/2007 hay không, đề nghị FIS liên hệ với Bộ Thông tin
và Truyền thông để được hướng dẫn.
- Trường hợp dịch vụ tư vấn, đào tạo
quản lý vận hành hệ thống Core Sunshine là dịch vụ phần mềm thì dịch vụ này
thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, thuế TNDN áp dụng tỷ lệ (%) thuế TNDN
trên doanh thu tính thuế là 5%.
- Trường hợp dịch vụ tư vấn, đào tạo
quản lý vận hành hệ thống Core Sunshine không phải là dịch vụ phần mềm thì dịch
vụ này thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, áp dụng tỷ lệ (%) thuế GTGT trên doanh
thu tính thuế là 5% và thuế TNDN áp dụng tỷ lệ (%) thuế TNDN trên doanh thu
tính thuế là 5%.
Trong quá trình thực hiện nếu còn
vướng mắc đề nghị Đơn vị liên hệ với phòng Kiểm tra thuế số 1 để được hướng dẫn.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty
được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên:
- Phòng Kiểm tra thuế số 1:
- Phòng Kiểm tra thuế số 2;
- Phòng Pháp chế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT.
CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|