|
BỘ TÀI CHÍNH
********
|
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ
NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
********
|
|
Số: 8-TC/TCT
|
Hà Nội, ngày 31
tháng 3 năm 1992
|
THÔNG TƯ
SỐ 8-TC/TCT NGÀY
31-3-1992 HƯỚNG DẪN THI HÀNH NGHỊ ĐỊNH SỐ 110-HĐBT NGÀY 31-3-1992 CỦA HỘI
ĐỒNG BỘ TRƯỞNG VỀ THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU
Thi
hành Nghị định số 110-HĐBT ngày 31-3-1992 của Hội đồng Bộ trưởng quy định chi
tiết thi hành Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Bộ Tài chính hướng dẫn thực
hiện như sau:
I- HÀNG HOÁ
XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU KHÔNG THUỘC DIỆN CHỊU THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU THEO
ĐIỀU 3 CỦA NGHỊ ĐỊNH GỒM:
1. Hàng vận chuyển
quá cảnh hoặc mượn đường qua Việt Nam hoặc hàng hoá do nước ngoài nhập vào khu
chế xuất và hàng hoá từ khu chế xuất xuất khẩu ra nước ngoài, hoặc hàng hoá từ
khu chế xuất này đưa sang khu chế xuất khác trong lãnh thổ nước Cộng hoà xã hội
chủ nghĩa Việt Nam được quy định tại khoản 1 Điều 3 của Nghị định phải có đủ
các điều kiện sau đây:
- Có đầy đủ các hồ sơ từng
chuyến hàng theo hướng dẫn của ngành hải quan;
Phải chịu sự giám sát và quản
lý theo quy định của ngành Hải quan từ cửa khẩu nhập đến cửa khẩu xuất hoặc từ
cửa khẩu đi đến cửa khẩu đến trên lãnh thổ Việt Nam;
- Trong quá trình vận chuyển
trên lãnh thổ Việt Nam
không được tiêu thụ hàng hoá dưới bất kỳ hình thức nào và không được tự động
tháo, dỡ, thay đổi hàng hoá.
2. Hàng chuyển
khẩu dưới các hình thức được quy định tại khoản 2 Điều 3 của Nghị định phải có
đủ các điều kiện sau đây:
- Có đầy đủ hồ sơ từng chuyến
hàng theo hướng dẫn của ngành Hải quan.
- Phải chịu sự giám sát và
quản lý theo quy định của ngành Hải quan từ khi hàng vào đến khu vực quản lý
Hải quan Việt Nam đến khi
hàng ra khỏi khu vực quản lý Hải quan Việt Nam
để ra nước ngoài;
- Không được tiêu thụ hàng hoá
dưới bất kỳ hình thức nào trong lãnh thổ Việt Nam.
3. Hàng viện trợ
nhân đạo được quy định tại khoản 3 Điều 3 của Nghị định phải có đầy đủ các giấy
tờ sau đây:
- Giấy phép nhập khẩu hàng
viện trợ do Bộ Thương mại và Du lịch cấp;
- Giấy xác nhận hàng viện trợ ghi
rõ hàng viện trợ nhân đạo do Ban Quản lý và tiếp nhận viện trợ quốc tế cấp;
- Các giấy tờ khác liên quan
đến việc tiếp nhận lô hàng.
Căn cứ vào các điều kiện và
chứng từ quy định tại các điểm 1, 2, 3 mục này cơ quan Hải quan cấp tỉnh, thành
phố và Hải quan cửa khẩu tiến hành làm thủ tục quản lý hải quan và đóng dấu xác
nhận hàng thuộc diện không chịu thuế vào tờ khai hải quan đối với hàng xuất
khẩu hoặc nhập khẩu.
II- GIÁ TÍNH
THUẾ
1. Trường hợp
có hợp đồng mua bán ngoại thương và các chứng từ hợp lệ theo quy định của Bộ
Thương mại và Du lịch thì giá tính thuế được xác định theo hợp đồng và được xác
định như sau:
a) Đối với hàng xuất khẩu là
giá bán cho khách hàng tại cửa khẩu đi theo hợp đồng bán hàng không bao gồm phí
vận tải (F), phí bảo hiểm (I) từ cửa khẩu đi tới cửa khẩu đến, phù hợp với các
chứng từ khác có liên quan đến việc bán hàng.
b) Đối với hàng nhập khẩu là
giá thực tế mua của khách hàng tại cửa khẩu đến theo hợp đồng gồm cả chi phí
vận tải và phí bảo hiểm từ cửa khẩu đi đến cửa khẩu đến. Trường hợp nhập hàng
nếu trong giá mua chưa có phí bảo hiểm (I) và phí vận tải (F) thì tổ chức cá
nhân nộp thuế phải xuất trình các chứng từ hợp lệ về các phí kể trên với cơ
quan Hải quan để xác định giá tính thuế. Nếu tổ chức, cá nhân nộp thuế không
xuất trình được các chứng từ hợp lệ về phí bảo hiểm (I) và phí vận tải (F) thì
cơ quan hải quan tính (I) và (F) theo nguyên tắc quy định của Bộ Thương mại và
Du lịch.
c) Trường hợp : hợp đồng mua,
bán theo phương thức trả tiền chậm và giá mua, giá bán ghi trên hợp đồng mua,
bán gồm cả lãi suất phải trả thì giá tính thuế được xác định bằng giá mua, giá
bán trừ (-) đi lãi suất phải trả theo hợp đồng mua, bán.
d) Giá tính thuế xuất khẩu,
nhập khẩu với khu chế xuất tại Việt Nam,
là giá thực tế đã mua, bán theo hợp đồng tại cửa khẩu khu chế xuất.
2. Trường hợp
hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu không đủ điều kiện xác định giá tính thuế theo
hợp đồng (quy định tại điểm 1 mục này) hoặc giá ghi trên hợp đồng thấp hơn từ
5% so với giá bán thực tế tối thiểu tại cửa khẩu xuất trong cùng một thời điểm
và từ 10% so với giá mua thực tế tối thiểu tại cửa khẩu nhập trong cùng một
thời điểm và hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu theo phương thức khác; mua bán không
thanh toán qua ngân hàng, không có hợp đồng thì tính thuế là giá mua, bán tối
thiểu tại cửa khẩu theo bảng giá quy định của Bộ Tài chính.
Tổ chức Hải quan khi làm thủ
tục tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu theo mức giá tối thiểu, nếu phát hiện
mặt hàng chưa có trong bảng giá tối thiểu, thì căn cứ vào giá tính thuế của mặt
hàng tương đương để tính thuế cho mặt hàng đó. Đồng thời phải báo cáo xin ý
kiến Tổng cục hải quan và Bộ Tài chính trước khi áp dụng giá tính thuế đó lần
thứ hai.
3. Tỷ giá dùng
để xác định giá tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu bằng đồng Việt Nam là tỷ
giá mua vào giữa đồng Việt Nam và tiền nước ngoài do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam
công bố tại thời điểm đăng ký tờ khai hàng hoá xuất, nhập khẩu với cơ quan Hải
quan.
Những đồng tiền nước ngoài
Ngân hàng chưa công bố tỷ giá trực tiếp với đồng tiền Việt Nam thì căn cứ vào
tỷ giá giữa đồng đô-la Mỹ với đồng Việt Nam do Ngân hàng Nhà nước công bố và tỉ
giá giữa đồng đô- la Mỹ với đồng tiền nước ngoài đó do Ngân hàng Ngoại thương
trung ương công bố để xác định tỷ giá giữa đồng tiền đó với đồng Việt Nam.
Trường hợp không có tỷ giá giữa đồng tiền đó với đồng đô-la Mỹ thì căn cứ tỷ
giá giữa đồng tiền đó với đồng tiền khác và tỷ giá giữa đồng tiền khác đó với
đồng tiền Việt Nam do Ngân hàng Ngoại thương trung ương công bố để xác định tỷ
giá giữa đồng tiền đó với đồng Việt Nam. Nếu không có tỷ giá của đồng tiền
trung gian như trong các trường hợp trên thì hải quan các tỉnh, thành phố phải
báo cáo xin ý kiến của Tổng cục Hải quan và Bộ Tài chính trước khi tính và thu
thuế.
Mỗi khi Ngân hàng Nhà nước
Việt Nam
thay đổi tỷ giá thì Tổng cục Hải quan kịp thời thông báo tỷ giá mới cho Hải quan
các tỉnh, thành phố thực hiện. Nếu trong thời gian này, có tờ khai tính thuế
không tính kịp theo tỷ giá mới, thì trong thời hạn nộp thuế (15 ngày đối với
hàng xuất, 30 ngày đối với hàng nhập) Hải quan tỉnh, thành phố điều chỉnh và
thông báo lại mức thuế theo tỷ giá mới.
III- BIỂU
THUẾ:
1. Thuế suất
ưu đãi được áp dụng đối với hàng hoá xuất nhập khẩu có đủ các điều kiện sau
đây:
- Hàng hoá xuất khẩu, nhập
khẩu theo các Hiệp định thương mại đã ký kết giữa Chính phủ Việt Nam với Chính
phủ nước ngoài trong đó có điều khoản ưu đãi về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu
được quy định tại điểm a khoản 2 điều 11 Nghị định và theo đúng mặt hàng, đúng số
lượng đã ghi trong Hiệp định thương mại. Nếu trong Hiệp định thương mại không
ghi rõ số lượng, mặt hàng thì không đủ điều kiện áp dụng thuế suất ưu đãi.
- Đối với hàng xuất khẩu thì
hàng hoá đó phải có giấy chứng nhận xuất xứ từ Việt Nam;
- Đối với hàng hoá nhập khẩu
thì hàng hoá đó phải có giấy chứng nhận xuất xứ từ nước có ký kết điều khoản ưu
đãi trong quan hệ thương mại với Việt Nam.
Để thực hiện thuế suất ưu đãi
đúng mặt hàng, đúng số lượng ghi trong Hiệp định thì khi cấp giấy phép xuất
nhập khẩu, Bộ Thương mại và Du lịch phải xác nhận rõ số lượng mặt hàng được áp
dụng thuế suất ưu đãi vào giấy phép chuyển hàng. Cơ quan Hải quan căn cứ vào
giấy phép đã có xác nhận của Bộ Thương mại và Du lịch thu thuế theo mức thuế
suất ưu đãi đúng quy định, đúng mặt hàng và số lượng ghi trong giấy phép.
2. Thuế suất
đối với các dạng rời SKD, CKD, IKD của các mặt hàng ghi trong biểu thuế chỉ
được áp dụng đối với những mặt hàng đã được cơ quan có thẩm quyền của Nhà nước
quy định tiêu chuẩn các dạng rời SKD, CKD, IKD của mặt hàng đó. Nếu có trường
hợp nhập hàng hoá dạng rời cao hơn các tiêu chuẩn đã quy định thì thuế suất
được áp dụng theo thuế suất trên một bậc. Ví dụ nhập dạng rời cao hơn SKD thì
áp dụng thuế suất nguyên chiếc. Nhập dạng rời cao hơn CKD thì áp dụng thuế suất
của SKD...
IV- MIỄN
THUẾ:
Các tổ chức, cá nhân khi có
hàng xuất khẩu, hàng nhập khẩu thuộc các trường hợp được miễn thuế theo quy
định tại Điều 12 của Nghị dịnh phải có đầy đủ các hồ sơ sau:
1. Hàng viện
trợ không hoàn lại:
- Dự án viện trợ hoặc Hiệp định
giữa Chính phủ Việt Nam
với các tổ chức của nước ngoài hoặc văn bản thoả thuận viện trợ hoặc thông báo
viện trợ;
- Văn bản cho tiếp nhận, phân
phối hoặc sử dụng hàng viện trợ của bộ chủ quản hoặc Uỷ ban nhân dân các tỉnh,
thành phố trực thuộc trung ương cấp;
Vận đơn hàng nhập hoặc giấy
báo của bên gửi hàng viện trợ;
- Giấy phép xuất nhập khẩu do
Bộ Thương mại và Du lịch cấp có ghi rõ viện trợ không hoàn lại,
Trên các cơ sở đó Ban Quản lý
và tiếp nhận viện trợ (Bộ Tài Chính) cấp giấy xác nhận viện trợ có đóng dấu
viện trợ không hoàn lại.
2. Hàng tạm
nhập tái xuất, hàng tạm xuất tái nhập để tham dự Hội chợ triển lãm:
- Giấy báo hoặc giấy mời tham
dự Hội chợ triển lãm;
- Giấy phép xuất khẩu hoặc
nhập khẩu hàng hóa do Bộ Thương mại và Du lịch cấp hoặc Tổng cục Hải quan cấp
trong đó ghi rõ là: Hàng tạm nhập tái xuất hoặc hàng tạm xuất tái nhập để dự
hội chợ triển lãm.
Cơ quan Hải quan nơi làm thủ
tục tạm nhập hoặc tạm xuất có trách nhiệm theo dõi chặt chẽ nếu hết thời gian
hội chợ triển lãm mà đơn vị, cá nhân có hàng tạm nhập nhưng không tái xuất hoặc
có hàng tạm xuất nhưng không tái nhập thì truy thu thuế nhập khẩu hoặc thuế
xuất khẩu theo quy định tại mục VI dưới đây.
3. Hàng hoá
là tài sản di chuyển, hàng của công dân Việt Nam cử đi hợp tác lao động, hợp tác
chuyên gia, công tác và học tập ở nước ngoài mang lại hoặc gửi về nước.
a) Đối với tài sản di chuyển:
- Quyết định của Chính phủ
Việt Nam cho phép định cư tại Việt Nam hoặc cho phép ra nước ngoài định cư
(hoặc giấy xác nhận hết thời hạn cư trú và làm việc tại Việt Nam do Bộ Ngoại
giao cấp đối với các tổ chức, cá nhân được phép cư trú làm việc tại Việt Nam
trong một thời gian nhất định);
- Giấy phép và tờ khai Hải
quan hàng hoá xuất nhập khẩu do cơ quan Hải quan cấp.
b) Đối với hàng hoá của công
dân Việt Nam được Nhà nước cử đi hợp tác lao động, hợp tác chuyên gia, công tác
và học tập ở nước ngoài mang hoặc gửi về nước:
- Tờ khai Hải quan hoặc vận
đơn gửi hàng;
- Quyết định cử đi công tác,
học tập, hợp tác lao động, chuyên gia ở nước ngoài.
- Hộ chiếu, hoặc giấy thu hồi
hộ chiếu (trường hợp đã về nước), hoặc xác nhận của Sứ quán Việt Nam
(trường hợp gửi hàng về).
4. Hàng xuất
khẩu, nhập khẩu của các tổ chức, cá nhân nước ngoài được hưởng tiêu chuẩn miễn
trừ theo các điều ước quốc tế:
- Giấy phép xuất nhập khẩu do
Tổng cục Hải quan cấp.
5. Hàng xuất
khẩu để trả nợ nước ngoài của Chính phủ:
- Văn bản giao nhiệm vụ trả nợ
của Bộ Thương mại và Du lịch có ghi rõ tên doanh nghiệp, mặt hàng, số lượng
hàng xuất khẩu và tên nước thu nợ;
- Giấy phép xuất khẩu do Bộ
Thương mại và Du lịch cấp có ghi rõ: trả nợ của Chính phủ;
- Văn bản của Hội đồng Bộ
trưởng hoặc Bộ Tài chính duyệt cấp vốn mua hàng xuất khẩu trả nợ nước ngoài của
Chính phủ.
Cơ quan Hải quan căn cứ vào
các quy định trên làm thủ tục miễn thuế.
V- XÉT MIỄN,
GIẢM THUẾ:
Các tổ chức, cá nhân khi có
hàng xuất khẩu, nhập khẩu thuộc các trường hợp được xét miễn giảm thuế theo quy
định tại Điều 13, Điều 14 của Nghị định cần xuất trình với Bộ Tài chính những
hồ sơ sau:
1. Hàng xuất
khẩu chuyên dùng cho an ninh, quốc phòng, nghiên cứu khoa học và giáo dục đào
tạo của các cơ quan tổ chức Nhà nước hoạt động bằng nguồn kinh phí ngân sách
Nhà nước cấp gồm:
- Công văn đề nghị xin miễn
thuế có xác nhận của Bộ chủ quản (đối với đơn vị Trung ương), của Uỷ ban Nhân
dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (đối với đơn vị địa phương);
- Giấy phép nhập khẩu do Bộ
Thương mại và Du lịch cấp;
- Tờ khai Hải quan hàng hoá
nhập khẩu;
- Hồ sơ đề tài nghiên cứu khoa
học, giáo dục đào tạo (nếu là hàng phục vụ cho nghiên cứu khoa học, giáo dục và
đào tạo);
- Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu
(nếu là hàng nhập khẩu uỷ thác).
2. Hàng là vật tư, nguyên liệu nhập khẩu để gia công cho
nước ngoài rồi xuất khẩu theo hợp đồng đã ký kết, gồm:
- Hợp đồng gia công (bản gốc
hoặc bản sao phải có dấu công chứng) ký với nước ngoài trong đó có ghi rõ
phương thức cung cấp nguyên, vật liệu, trả hàng, định mức tiêu hao nguyên, vật
liệu, số lượng nguyên liệu, vật liệu nhận gia công và thành phẩm phải trả, điều
khoản thanh toán tiền công gia công;
- Giấy phép nhập khẩu do Bộ
Thương mại và Du lịch cấp trong đó có ghi rõ hàng hoá nhập khẩu để gia công cho
nước ngoài;
- Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu
(nếu là hàng nhập khẩu uỷ thác);
- Ngoài ra đơn vị nhận gia
công hàng hoá cho nước ngoài còn phải lập sổ theo dõi quản lý hàng gia công
theo từng hợp đồng cụ thể và đăng ký với Bộ Tài chính (Tổng cục Thuế) theo phụ
lục đính kèm Thông tư này.
Trong trường hợp này chỉ được
miễn thuế nhập khẩu đối với phần nguyên, vật liệu nhập khẩu dùng để gia công
hàng hoá cho nước ngoài. Nếu nhập nguyên, vật liệu gia công cho nước ngoài,
nhưng không xuất khẩu sản phẩm đều phải truy nộp thuế nhập khẩu đã được miễn
theo quy định của Mục VI dưới đây.
Khi kết thúc hợp đồng gia
công, đơn vị phải tổng hợp quyết toán báo cáo với Bộ Tài chính (Tổng cục Thuế)
về số nguyên, vật liệu đã nhập khẩu, hàng hoá đã xuất khẩu. Chênh lệch thừa
thiếu nguyên vật liệu và số hàng hoá nguyên vật liệu tiêu thụ tại Việt Nam.
Quá thời hạn kết thúc hợp đồng (thời hạn cuối cùng ghi trên hợp đồng) 45 ngày
mà đơn vị chưa có báo cáo quyết toán thì Bộ Tài chính sẽ ngừng làm thủ tục miễn
thuế nhập khẩu cho các lô hàng của các hợp đồng gia công sau và đề nghị cơ quan
Hải quan truy thu thuế nhập khẩu theo hướng dẫn của Mục VI dưới đây.
3. Hàng xuất
khẩu, hàng nhập khẩu của xí nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và của bên nước
ngoài hợp tác kinh doanh trong các trường hợp cần khuyến khích đầu tư được thực
hiện theo hướng dẫn tại Thông tư số 55-TC/TCT/TT ngày 1-10-1991 và công văn số
432-TC/TCT ngày 20-12-1991 của Bộ Tài chính hướng dẫn Nghị định 28-HĐBT ngày
6-2-1991 của Hội đồng Bộ trưởng.
4. Hàng là quà
biếu, quà tặng của các tổ chức cá nhân nước ngoài cho các tổ chức cá nhân của
Việt Nam và ngược lại, gồm:
- Công văn xin miễn thuế;
- Giấy phép xuất, nhập khẩu do
cơ quan Hải quan cấp;
- Giấy báo hoặc xác nhận,
quyết định quà biếu, quà tặng của chủ hàng.
Căn cứ vào các hồ sơ quy định
tại điểm 1, 2, 3, 4 mục này, Bộ Tài chính xem xét quyết định miễn thuế xuất
nhập khẩu cho từng trường hợp cụ thể. Cơ quan Hải quan căn cứ vào quyết định
miễn thuế của Bộ Tài chính làm thủ tục hải quan hàng hoá xuất nhập khẩu, có ghi
rõ hàng được miễn thuế theo Quyết định số ... ngày ... tháng ... năm ... của Bộ
Tài chính.
5. Hàng hoá
xuất nhập khẩu trong quá trình vận chuyển, bốc xếp bị hư hỏng, mất mát có lý do
xác đáng gồm:
- Giấy phép xuất nhập khẩu
hàng hoá do Bộ Thương mại và Du lịch cấp;
- Tờ khai hải quan hàng hoá
xuất nhập khẩu có xác nhận của Hải quan cửa khẩu hàng hoá thực tế xuất nhập
khẩu;
- Biên bản giám định hàng hoá
xuất nhập khẩu của cơ quan VINACONTROL;
- Hồ sơ hàng hoá xuất nhập
khẩu (gồm hoá đơn, đơn hàng, vận đơn,...);
- Cơ quan Hải quan tỉnh, thành
phố trực thuộc Trung ương căn cứ vào mức độ tổn thất, hư hỏng đã được
VINACONTROL giám định, xác nhận và kiểm tra xem xét các hồ sơ có liên quan để
giảm thuế tương ứng đối với từng trường hợp cụ thể quy định tại Điều 14 của
Nghị định.
VI- TRUY
THU THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU:
Theo Điều 15 của Nghị định,
khi lý do của các trường hợp được miễn thuế, xét miễn giảm thuế theo các mục
IV, V trên đây đã thay đổi khác với quy định như:
- Hàng viện trợ sử dụng vào
các mục đích khác ngoài chương trình dự án;
- Hàng tạm nhập tái xuất, tạm
xuất tái nhập để dự hội chợ triển lãm nhưng không tái xuất (đối với hàng tạm
nhập) hoặc không tái nhập (đối với hàng tạm xuất);
- Hàng nhập khẩu của các tổ
chức cá nhân nước ngoài được tiêu chuẩn miễn thuế theo chế độ tạm nhập tái xuất
tại Quyết định số 131-HĐBT ngày 28-7-1987 nhưng không tái xuất mà tiêu thụ,
chuyển nhượng tại thị trường Việt Nam
cho các tổ chức cá nhân không được hưởng tiêu chuẩn miễn thuế;
- Hàng xuất khẩu để trả nợ
nước ngoài của Chính phủ đã được miễn thuế nhưng sau đó do những lý do nào đó
không phải là xuất để trả nợ của Chính phủ nữa;
- Hàng nhập khẩu chuyên dùng
cho an ninh, quốc phòng, nghiên cứu khoa học và giáo dục, đào tạo đã được miễn
thuế nhập khẩu nhưng không sử dụng phục vụ cho mục đích an ninh, quốc phòng,
nghiên cứu khoa học và giáo dục, đào tạo, lại đem bán đi;
- Hàng là vật tư nguyên liệu
nhập khẩu để gia công cho nước ngoài đã được miễn thuế nhập khẩu nhưng đem tiêu
thụ tại thị trường Việt Nam hoặc
không xuất sản phẩm hàng hoá ra nước ngoài mà bán tại Việt Nam;
- Hàng nhập khẩu của xí nghiệp
có vốn đầu tư nước ngoài và của bên nước ngoài hợp tác kinh doanh đã được miễn
thuế nhập khẩu nhưng đem nhượng bán tại thị trường Việt Nam;
- Hàng hoá bị hư hỏng, mất mát
trong quá trình vận chuyển bốc xếp nhưng sau đó do lý do nào đó được xác định
lại không bị hư hỏng, mất mát, v.v...
Các chủ hàng xuất nhập khẩu
trong thời hạn 2 ngày kể từ ngày lý do miễn, giảm thuế thay đổi so với quy
định, phải có trách nhiệm khai báo với cơ quan Hải quan nơi đã làm thủ tục xuất
nhập khẩu lô hàng hoá được miễn, giảm thuế để cơ quan Hải quan làm thủ tục thu
đủ số thuế đã được miễn, giảm.
Những căn cứ tính thuế truy
thu: giá, tỷ giá, thuế xuất được xác định theo giá, tỷ giá, thuế suất tại thời
điểm lý do miễn giảm thuế thay đổi.
VII- HOÀN
LẠI THUẾ:
1. Khi đề nghị
xét hoàn lại tiền thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đã nộp, các tổ chức cá nhân
phải xuất trình đầy đủ giấy tờ sau:
a) Đối với hàng nhập khẩu đã
nộp thuế mà còn lưu kho, lưu bãi ở cửa khẩu, nhưng được phép tái xuất phải có:
- Công văn đề nghị hoàn thuế nhập
khẩu đã nộp có nêu rõ lý do xin hoàn;
- Giấy phép xuất khẩu và nhập
khẩu do Bộ Thương mại và Du lịch cấp;
- Tờ khai hải quan hàng hoá
nhập khẩu và xuất khẩu có thành khoản của cơ quan hải quan. Riêng tờ khai hải
quan hàng xuất khẩu phải có xác nhận của cơ quan hải quan là hàng còn lưu kho,
lưu bãi ở cửa khẩu biên giới hoặc hàng hoá vẫn dưới sự giám sát của Hải quan và
trong khu vực quản lý của Hải quan;
- Biên lai nộp thuế nhập khẩu;
- Hợp đồng uỷ thác nhập xuất
khẩu (nếu là hàng xuất nhập khẩu uỷ thác).
b) Đối với hàng đã nộp thuế
xuất khẩu nhưng không xuất nữa phải có:
- Công văn đề nghị hoàn thuế
nhập khẩu đã nộp;
- Giấy phép xuất khẩu do Bộ
Thương mại và Du lịch cấp;
- Tờ khai Hải quan hàng hoá
xuất khẩu có xác nhận của cơ quan Hải quan là hàng không xuất khẩu theo tờ khai;
- Biên lai nộp thuế xuất khẩu.
c) Đối với hàng đã nộp thuế
xuất khẩu, thuế nhập khẩu, nhưng thực tế xuất khẩu hoặc nhập khẩu ít hơn phải
có:
- Công văn đề nghị hoàn thuế
xuất khẩu hoặc nhập khẩu đã nộp;
- Giấy phép xuất khẩu hoặc nhập
khẩu do Bộ Thương mại và Du lịch cấp;
- Tờ khai hải quan hàng hoá
xuất khẩu hoặc nhập khẩu đã thành khoản hải quan;
- Biên lai nộp thuế xuất khẩu
hoặc nhập khẩu;
- Vận đơn hoặc hoá đơn bán
hàng.
d) Đối với hàng là vật tư,
nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất hàng xuất khẩu phải có:
- Công văn đề nghị hoàn lại
thuế nhập khẩu đã nộp (có phương án giải trình cụ thể về số lượng hàng xuất
khẩu, mức tiêu hao nguyên vật liệu nhập khẩu, số thuế nhập khẩu xin hoàn) có
xác nhận của Cục Thuế địa phương về số liệu nhập khẩu của đơn vị;
Hợp đồng xuất khẩu hàng hoá ký
kết với nước ngoài (trong đó có ghi rõ số lượng, quy cách, phẩm chất, chủng
loại,... hàng xuất khẩu);
Giấy phép xuất khẩu, nhập khẩu
chuyển do Bộ Thương mại và Du lịch cấp;
- Tờ khai hải quan hàng hoá
nhập khẩu đã có thanh khoản của cơ quan Hải quan;
- Biên lai nộp thuế nhập khẩu;
- Hợp đồng uỷ thác xuất khẩu,
nhập khẩu (nếu là hàng xuất nhập khẩu uỷ thác).
e) Đối với hàng tạm nhập khẩu
để tái xuất khẩu hoặc hàng tạm xuất khẩu để tái nhập khẩu phải có:
- Công văn đề nghị hoàn lại
tiền thuế nhập khẩu hoặc xuất khẩu đã nộp;
- Giấy phép xuất khẩu, nhập
khẩu chuyển do Bộ Thương mại và Du lịch cấp, trong giấy phép xuất nhập khẩu
phải được ghi rõ là: Hàng tạm nhập tái xuất, hàng tái xuất và hàng tạm xuất tái
nhập, hàng tái nhập;
- Tờ khai hải quan hàng hoá
nhập khẩu và xuất khẩu có thanh khoản và xác nhận của cơ quan Hải quan về số
lượng, trọng lượng, chủng loại, hàng hoá tái xuất hoặc tái nhập;
- Hợp đồng ngoại ký giữa người
bán và người mua bản gốc hoặc bản sao (phải có dấu công chứng), trong đó có ghi
rõ số lượng, trọng lượng, chất lượng và chủng loại,... hàng hóa mua bán;
- Biên lai nộp thuế nhập khẩu
hoặc xuất khẩu;
- Hợp đồng uỷ thác xuất nhập
khẩu (nếu là hàng hoá xuất nhập khẩu uỷ thác).
Riêng đối với
hàng tạm nhập hoặc tạm xuất chưa nộp thuế theo thông báo thuế của Hải quan nhưng
còn trong thời hạn nộp thuế mà đã thực tế tái xuất hoặc tái nhập thì phải xuất
trình: thông báo thuế của cơ quan hải quan (thay biên lai nộp thuế).
2. Thẩm quyền
xét hoàn thuế:
Đối với các trường hợp a, b, c
của điểm 1 mục này thì bộ phận kiểm hoá xác nhận bộ phận thu thuế kiểm tra lại
và làm thủ tục hoàn thuế. Giám đốc Hải quan tỉnh, thành phố ký quyết định hoàn
thuế và thoả thuận với đối tượng được hoàn thuế để trừ vào số thuế nộp kỳ sau.
Trường hợp số thuế phải hoàn lớn và đơn vị không có xuất nhập khẩu kỳ sau thì
Hải quan xác nhận và đề nghị Bộ Tài chính (Vụ Ngân sách Nhà nước) hoàn thuế cho
đơn vị.
- Đối với các trường hợp d, e
cơ quan Hải quan khi thu thuế được gửi vào một tài khoản riêng tại Kho bạc. Khi
phải hoàn thuế thì Bộ Tài chính căn cứ vào hồ sơ quy định tại điểm d, e mục này
xem xét và ký quyết định hoàn thuế. Cơ quan Hải quan căn cứ vào quyết định này
thực hiện việc hoàn thuế cho đơn vị từ tài khoản tiền gửi nói trên tại Kho bạc.
VIII- XỬ
LÝ CÁC VI PHẠM:
1. Việc xử lý
vi phạm các hành vi gian lậu thuế của đối tượng nộp thuế quy định tại khoản 3,
Điều 17 của Nghị định; Bộ Tài chính quy định cụ thể các hành vi gian lậu trốn
thuế và mức phạt như sau:
- Không khai báo hàng hoá xuất
nhập khẩu: vi phạm lần thứ nhất phạt 2 lần số thuế gian lậu; vi phạm lần thứ
hai phạt 3 lần; vi phạm lần thứ 3 trở lên phạt 5 lần;
- Khai báo hàng hoá xuất nhập
khẩu không đúng với thực tế xuất nhập khẩu hàng như: sai về số lượng, chủng
loại phẩm cấp hàng hoá...; khai báo sai mục đích xuất nhập khẩu hoặc tình trạng
của hàng hoá xuất nhập khẩu để lợi dụng được miễn, giảm thuế; khai báo giá tính
thuế thấp hơn giá thực tế mua bán; lập hồ sơ, chứng từ mua bán giả: vi phạm lần
thứ nhất phạt 2 lần số thuế gian lậu; vi phạm lần thứ hai phạt 3 lần; vi phạm
lần thứ 3 trở lên phạt 5 lần;
- Trong trường hợp vi phạm có
tình tiết tăng nặng như: vi phạm có tổ chức, mức độ gian lận lớn, lợi dụng chức
vụ, quyền hạn hoặc hoàn cảnh thiên tai, dịch bệnh, dịch hoạ để vi phạm, sau khi
vi phạm có hành vi trốn tránh, che giấu vi phạm... thì ngay từ lần vi phạm thứ
nhất có thể bị phạt đến 3 lần số thuế gian lậu (đối với hành vi không khai báo
hàng hoá xuất nhập khẩu) hoặc bị phạt đến 2 lần số thuế gian lậu (đối với hành
vi khai không đúng thực tế xuất nhập khẩu hàng, sai mục đích xuất nhập hàng,
sai tình trạng hàng, khai giá tính thuế thấp hơn giá thực tế mua bán, lập hồ
sơ, chứng từ mua bán giả);
Khi phát hiện đối tượng nộp
thuế có hành vi gian lậu thuế thì cơ quan Hải quan ra quyết định phạt và thu
tiền phạt; trường hợp các cơ quan khác phát hiện hành vi gian lậu thuế thì các
cơ quan đó tổng hợp hồ sơ đề nghị cơ quan Hải quan ra quyết định phạt và thu
tiền phạt theo các mức quy định trên đây.
- Cá nhân trốn thuế với số
lượng lớn hoặc đã bị xử phạt hành chính theo mức quy định trên đây từ lần thứ 3
trở lên mà còn vi phạm hoặc trốn thuế với số lượng rất lớn hay phạm tội trong
các trường hợp nghiêm trọng khác thì bị truy cứu trách nhiệm hình sự theo quy
định tại Điều 169 của Bộ Luật hình sự.
2. Việc xử lý
vi phạm đối với cán bộ thuế và cá nhân khác quy định tại Điều 20 của Nghị định;
Bộ Tài chính quy định cụ thể các hành vi vi phạm như sau:
a) Cán bộ thuế hoặc các cá
nhân khác lợi dụng chức vụ, quyền hạn để chiếm dụng, tham ô tiền thuế xuất
khẩu, thuế nhập khẩu thì phải bồi thường cho Nhà nước toàn bộ số tiền thuế đã
chiếm dụng, tham ô. Tuỳ theo mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật, xử phạt hành
chính hoặc bị truy cứu trách nhiệm hình sự theo quy định của luật pháp.
b) Cán bộ thuế hoặc cá nhân
khác lợi dụng chức vụ quyền hạn bao che cho người vi phạm hoặc cố ý làm trái
quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thiếu tinh thần trách nhiệm
trong việc thi hành Luật thuế xuất nhập khẩu như: cố ý tính thuế sai (giảm số
lượng, chất lượng hàng hoá so với thực tế hàng hoá xuất nhập khẩu. Tính giá
tính thuế sai, áp dụng tỷ giá tính thuế sai, tính sai thuế suất mặt hàng); bao
che cho đối tượng nộp thuế; không kiểm hoá ghi tờ hải quan hàng hoá xuất nhập
khẩu; không tính và thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu vẫn cho xuất nhập hàng
hoá; hàng hoá xuất nhập khẩu không có giấy phép (đối với hàng xuất nhập khẩu
mậu dịch) vẫn làm thủ tục xuất nhập khẩu; làm thủ tục xuất nhập khẩu hàng hoá
tự ý cho miễn giảm thuế không đúng thủ tục quy định, v.v... thì phải đền bù
tiền thuế cho ngân sách Nhà nước. Tuỳ theo mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật,
xử phạt hành chính hoặc bị truy cứu trách nhiệm hình sự theo quy định của pháp
luật.
c) Cán bộ thuế do thiếu tinh
thần trách nhiệm hoặc cố ý xử lý sai, gây thiệt hại cho người nộp thuế hoặc
người bị xử lý như: tính thuế sai (sai số lượng, giá tính thuế, thuế suất); xử
lý thu thuế đối với hàng đã được miễn, giảm thuế theo quy định; xử phạt sai chế
đội quy định; thông báo thuế chậm làm thiệt hại cho đối tượng nộp thuế, v.v. .
. thì phải bồi thường toàn bộ số tiền thiệt hại cho đối tượng nộp thuế hoặc bị
xử lý.
3. Việc xử lý
vi phạm thời hạn nộp thuế: Việc xử lý đối với tổ chức, cá nhân vi phạm thời hạn
nộp thuế được thực hiện theo qui định tại khoản 1, khoản 2, Điều 17 của Nghị
định. Các quy định trên cũng được áp dụng đối với các khoản còn nợ thuế tính
đến ngày 31-3-1992.
IX. CHẾ ĐỘ
THU NỘP THUẾ, KẾ TOÁN TIỀN THUẾ VÀ BÁO CÁO KẾT QUẢ THU NỘP THUẾ.
1. Chế độ thu
nộp thuế:
Cơ quan Hải quan khi nhận được
tờ khai hàng hoá xuất nhập khẩu, bộ phận thu thuế phải kiểm tra chặt chẽ các
căn cứ tính thuế theo quy định tại Điều 5 của Nghị định. Xác định đúng số thuế
phải nộp và làm thủ tục thông báo thuế cho đối tượng nộp thuế, đồng thời ghi
vào sổ nhật ký theo các nội dung: số, ngày, giờ của tờ khai, số tiền thuế phải
nộp theo tờ khai.
Số tiền thuế xuất khẩu được
thu vào mục 4, số tiền thuế nhập khẩu được thu vào mục 5, số tiền thu khác được
thu vào mục 30 theo chương, loại, khoản, hạng thích hợp của mục lục ngân sách
hiện hành, tại Kho bạc Nhà nước. Riêng tiền thuế thu đối với hàng là vật tư
nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất hàng xuất khẩu và hàng tạm nhập khẩu để tái
xuất khẩu, hàng tạm xuất khẩu để tái nhập khẩu được nộp vào tài khoản tiền gửi
tại Kho bạc Nhà nước. Cơ quan Hải quan chỉ được dùng tiền ở tài khoản này để
hoàn thuế đối với trường hợp được hoàn thuế quy định ở điểm 1d, 1e mục VII
Thông tư này, theo quyết định của Bộ Tài chính.
2. Chế dộ kế
toán tiền thuế:
Bộ Tài chính giao cho Vụ Chế
độ Kế toán nghiên cứu trình Bộ ban hành chế độ kế toán tiền thuế xuất khẩu,
thuế nhập khẩu.
3. Chế độ báo
cáo kết quả thu nộp thuế.
a) Cơ quan Hải quan tỉnh căn
cứ vào những chứng từ thu thuế và số thuế thực tế đã nộp vào ngân sách, lập báo
cáo kết quả thu nộp lên Tổng Cục Hải quan, gồm báo cáo nhanh 5 ngày một lần
theo mẫu số 1-BCN (đính kèm) và chậm nhất là ngày 5 tháng sau báo cáo chính
thức số thu của tháng trước theo mẫu số 2-BCT (đính kèm).
b) Trên cơ sở tổng hợp các báo
cáo của hải quan tỉnh, Tổng cục Hải quan lập báo cáo kết quả thu nộp thuế gửi
Bộ Tài chính gồm báo cáo nhanh 10 ngày một lần theo mẫu số 1-BCN (đính kèm) và
chậm nhất ngày 10 tháng sau báo cáo số thu chính thức của tháng trước theo mẫu
số 2-BCT (đính kèm).
c) Cơ quan Hải quan tỉnh căn
cứ vào những chứng từ thu thuế và số thuế thực tế đã nộp vào tài khoản riêng
của Hải quan tại Kho bạc Nhà nước và số thuế thực tế đã hoàn lại cho đối tượng
được hoàn thuế, lập báo cáo lên Tổng cục Hải quan báo cáo nhanh 5 ngày một lần
theo mẫu số 3-BCN (đính kèm) và chậm nhất là ngày 5 tháng sau báo cáo chính
thức số thu của tháng trước theo mẫu số 4-BCT (đính kèm).
Trên cơ sở Tổng hợp các báo
cáo của Hải quan tỉnh, Tổng cục Hải quan lập báo cáo gửi Bộ Tài chính gồm báo
cáo nhanh 10 ngày một lần theo mẫu số 3 BCN (đính kèm) và chậm nhất là 10 ngày
tháng sau báo cáo chính thức số thu, số hoàn thuế của tháng trước theo mẫu số
4-BCN (đính kèm).
X. TỔ CHỨC
THỰC HIỆN
Bộ Tài chính giao cho Tổng cục
thuế theo dõi kiểm tra việc thu, nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của ngành
Hải quan theo đúng quy định tại điểm b Điều 23 Nghị định số 110-HĐBT ngày 31
tháng 3 năm 1992 của Hội đồng Bộ trưởng.
Những văn bản hướng dẫn
trước đây trái với Thông tư này đều bãi bỏ.
|
ĐƠN VỊ BÁO CÁO
|
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
|
|
|
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
|
|
|
Mẫu số 1-BCN
|
|
|
Đơn vị nhận báo cáo:
|
BÁO CÁO NHANH SỐ THU ĐỊNH
KỲ
Từ ngày .../.../.199 đến ngày .../.../199
|
S TT
|
Loại thuế đã thu
|
Số thu
|
Ghi chú
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1.
|
Xuất
khẩu
|
|
|
|
2.
|
Nhập
khẩu
|
|
|
|
3.
|
Thu
khác
|
|
|
|
Người lập biểu
|
Ngày ... tháng ... năm 199
|
|
(Ghi rõ và ký tên)
|
(Thủ trưởng đơn vị ký tên và đóng dấu)
|
|
ĐƠN VỊ BÁO CÁO
|
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
|
|
|
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
|
|
|
Mẫu số 2/BCT
|
|
|
Đơn vị nhận báo cáo:
|
BÁO CÁO SỐ THU CHÍNH THỨC
THÁNG ... NĂM 199...
|
Số
|
|
Loại thuế
|
Số thu
|
Số nộp kho bạc
|
Ghi
|
|
thứ tự
|
Chương
|
đã thu
|
Tháng này
|
Luỹ kế
|
Tháng này
|
Luỹ kế
|
chú
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
1
2
3
|
|
Xuất
khẩu
Nhập
khẩu
Thu
khác
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ngày ... tháng ... năm 199...
|
|
Xác nhận của Kho bạc Nhà nước
|
Người lập biểu
|
Thủ trưởng đơn vị
|
|
(Ký tên và đóng dấu)
|
(Ghi rõ tên và ký)
|
(Ký tên và đóng dấu)
|
|
ĐƠN VỊ BÁO CÁO
|
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
|
|
|
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
|
|
|
Mẫu số 3-BCN
|
|
|
Đơn vị nhận báo cáo:
|
BÁO CÁO NHANH SỐ THU HẢI
QUAN VÀ SỐ HOÀN THUẾ
Từ
ngày .../.../199... đến ngày .../.../199...
|
STT
|
Loại thuế
|
Số đã thu
|
Số thuế đã hoàn
|
Ghi chú
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1
|
Xuất
khẩu
|
|
|
|
|
2
|
Nhập
khẩu
|
|
|
|
|
|
Cộng:
|
|
|
|
|
Ngày ... tháng ... năm 199 ...
|
|
|
Thủ trưởng đơn vị
(Ký tên và đóng dấu)
|
|
|
ĐƠN VỊ BÁO CÁO
|
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
|
|
|
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
|
|
|
Mẫu số 4-BCT
|
|
|
Đơn vị nhận báo cáo:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
BÁO CÁO CHÍNH THỨC SỐ THU
HẢI QUAN VÀ SỐ HOÀN THUẾ THÁNG ... NĂM 199 ...
|
Số
|
Loại thuế
|
Số thuế đã thu
|
Số thực đã hoàn
|
|
|
thứ tự
|
đã thu
|
Tháng
......
|
Luỹ kế
từ ĐN
|
Tháng
.........
|
Luỹ kế
từ ĐN
|
Ghi chú
|
|
1
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
1.
2.
|
Xuất
khẩu
Nhập
khẩu
|
|
|
|
|
|
|
|
Cộng:
|
|
|
|
|
|
|
Xác nhận của kho bạc
|
|
Ngày ... tháng ... năm 199 ....
|
|
Nhà nước
|
Người lập biểu
|
Thủ trưởng đơn vị
|
|
(Ký tên và đóng dấu)
|
(Ký và ghi rõ họ tên)
|
(Ký tên và đóng dấu)
|
BIỂU SỐ 1
PHẦN NHẬP VẬT TƯ NGUYÊN LIỆU ĐỂ
GIA CÔNG
Hợp đồng gia công
số:................................ ngày .... tháng .... năm 199....
Tổ chức nước ngoài ký hợp
đồng:............................................................
Mặt hàng gia
công:..................................................................................
Thời hạn thực hiện hợp
đồng:..................................................................
-
..............................................................................................................
-
..............................................................................................................
-
.............................................................................................................
-
............................................................................................................
|
S
|
Tờ khai thuế
|
Nguyên liệu vật tư
|
|
TT
|
Số
|
Ngày
|
Nguyên vật liệu A
|
Nguyên vật liệu B
|
Nguyên vật liệu C
|
|
|
|
KT
|
tháng
|
Số
lượng
|
Trị giá
|
Số lượng
|
Trị giá
|
Số lượng
|
Trị giá
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
BIỂU SỐ 2
PHẦN XUẤT TRẢ THÀNH PHẦN
|
S
|
Mặt hàng
|
Lần thứ nhất (1)
|
Lần thứ hai(2)
|
Ghi
|
|
TT
|
tiêu thụ
|
TKHQ Số
|
Ngày tháng
|
Số lượng thức xuất trả
|
|
|
|
chú
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
BIỂU SỐ 3:
QUYẾT TOÁN THUẾ
|
Vật tư nguyên
|
Tổng số nhập
|
Tổng số đã xuất khẩu trả
|
Chênh lệnh
|
|
liệu
|
khẩu
|
thành phần
|
Thừa
|
Thiếu
|
Đã thu lại Việt nam
|
Chuyển cho hợp đồng sau
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ngày ... tháng ... năm ....
|
|
Người kiểm tra kế toán
|
Người lập biểu
|
Giám đốc Công ty
|