|
BỘ
TÀI CHÍNH
********
|
CỘNG
HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
********
|
|
Số:
26-TC/CĐKT
|
Hà
Nội, ngày 01 tháng 4 năm 1987
|
THÔNG TƯ
CỦA BỘ TÀI CHÍNH SỐ 26-TC/CĐKT NGÀY 1-4-1987 VỀ VIỆC SỬA ĐỔI
MỘT SỐ ĐIỂM TRONG HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN THỐNG NHẤT
Quyết định số
425-TC/CĐKT ngày 4-12-1970 của Bộ Tài chính đã ban hành hệ thống tài khoản kế
toán thống nhất áp dụng cho các ngành kinh tế quốc dân. Nội dung và cách vận dụng
hệ thống tài khoản kế toán thống nhất đã được giải thích cụ thể trong Thông tư
số 231-TC/CĐKT ngày 17-7-1971.
Để phù hợp với sự phát triển của
nền kinh tế, sự cải tiến không ngừng của công tác quản lý kinh tế - tài chính,
hệ thống tài khoản kế toán thống nhất cũng đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông
tư số 34-TC/CĐKT ngày 28-10-1975, Quyết định số 222-TC/CĐKT ngày 11-10-1980 ban
hành chế độ kế toán tài sản cố định, Thông tư số 11-TC/CĐKT ngày 23-10-1980 về
kế toán công cụ lao động thuộc tài sản lưu động, Thông tư số 3-TC/CĐKT ngày 18-1-1980
về chế độ kế toán thống kê liên hiệp các xí nghiệp, Thông tư số 6-TC/CĐKT ngày
10-3-1982 về kế toán các khoản tiền vay, tiền gửi Ngân hàng bằng ngoại tệ Thông
tư số 24-TC/CĐKT ngày 16-5-1985 quy định những sửa đổi, bổ sung về kế toán theo
tinh thần Nghị quyết số 156-HĐBT của Hội đồng Bộ trưởng và Thông tư số
10-TC/CĐKT ngày 7-2-1987 sửa đổi, bổ sung về kế toán thực hiện quyền tự chủ sản
xuất, kinh doanh của các đơn vị kinh tế cơ sở do Bộ Tài chính ban hành.
Nay Bộ Tài chính ban hành thông
tư bổ sung, sửa đổi thêm một số điểm và hệ thống lại các điểm đã sửa đổi trong
hệ thống tài khoản kế toán thống nhất cho phù hợp với việc thực hiện cơ chế quản
lý mới theo tinh thần Nghị quyết 36 (dự thảo) của Bộ Chính trị và Quyết định số
76-HĐBT ngày 26-6-1986 của Hội đòng Bộ trưởng.
Dưới đây là nội dung những điểm
bổ sung sửa đổi mới:
1. Tài khoản 55
- " Các khoản tiền gửi vào Ngân hàng khác" bỏ các tiểu khoản 55.1
"tiền gửi Ngân hàng về sửa chữa lớn", 55.4 "tiền gửi Ngân hàng về
các khoản cấp phát khác", 55.5 "các khoản tiền gửi Ngân hàng
khác", 55.6 "tiền gửi Ngân hàng về các quỹ của Liên hiệp các xí nghiệp".
Theo Quyết định số 76-HĐBT nói trên về cơ chế kinh doanh xã hội chủ nghĩa và quản
lý Nhà nước của Ngân hàng và về quyền tự chủ Tài chính của các đơn vị kinh tế
cơ sở, thì xí nghiệp mở một tài khoản tiền gửi tại Ngân hàng Nhà nước do mình lựa
chọn. Xí nghiệp có quyền sử dụng mọi khoản vốn bằng tiền hiện có của mình (trừ
vốn đầu tư xây dựng cơ bản gửi tại Ngân hàng đầu tư) vào các mục đích kinh
doanh.
Do đó TK 51 "tiền gửi Ngân
hàng" sẽ phản ánh tình hình biến động của tất cả các khoản tiền gửi tại
Ngân hàng Nhà nước bằng tiền Việt Nam và ngoại tệ của các vốn sản xuất, kinh
doanh, các xí nghiệp, vốn sửa chữa lớn tài sản cố định, các vốn kinh phí...
Riêng các khoản tiền gửi ở Ngân
hàng đầu tư để sử dụng vào công tác kiến thiết cơ bản vẫn phản ánh ở TK 54
" Tiền gửi Ngân hàng về vốn đầu tư xây dựng cơ bản".
Để theo dõi chi tiết các loại tiền
gửi Ngân hàng Nhà nước theo nội dung trên, nay quy định TK 51 chia ra 2 tiểu
khoản:
- 51.1 "Tiền gửi Ngân
hàng". Phản ánh các khoản tiền gửi ở Ngân hàng Nhà nước bằng tiền Việt Nam
của các khối sản xuất, kinh doanh, các quỹ xí nghiệp, vốn sửa chữa lớn tài sản
cố định các khoản kinh phí...
- 51.2 "Ngoại tệ gửi Ngân
hàng". Phản ánh số ngoại tệ của đơn vị (nếu có) gửi tại Ngân hàng Ngoại
thương được quy đổi ra tiền Việt Nam theo tỷ giá kết toán nội bộ hiện hành của
Nhà nước. Số nguyên tệ được theo dõi trên hệ thống sổ sách riêng (sổ chi tiết).
Đối với các đơn vị các quyền sử dụng ngoại tệ, không có ngoại tệ gửi tại Ngân
hàng thì phản ánh quyền sử dụng ngoại tệ trên tài khoản 011-tài khoản ngoài bảng
tổng kết tài khoản.
Việc bỏ các tiểu khoản nói trên
của TK 55 "các khoản tiền gửi Ngân hàng khác" đòi hỏi các xí nghiệp
phải hạch toán rõ ràng, minh bạch các nguồn vốn tự có, sửa chữa lớn và các khoản
cấp phát khác, trong đó phản ánh chi tiết các nguồn vốn lưu động (tiểu khoản
85.2 của TK 85) nguồn vốn sửa chữa lớn (tiểu khoản 86.2 của tài khoản 86) nguồn
vốn của các quỹ xí nghiệp (chi tiết của TK 87) và các nguồn chi phí cấp phát
(chi tiết của TK 86).
Về phương pháp hạch toán bỏ các
bút toán kết chuyển vốn khi trích lập, chỉ tiêu các quỹ xí nghiệp, hoặc khi phản
ánh giá trị sửa chữa lớn hoàn thành phải chuyển trả vốn sản xuất (nợ TK 55- có
TK 51 hoặc ngược lại).
2. Bỏ các tiểu
khoản của TK 45 "Hàng hoá gửi đi và lao vụ đã hoàn thành" việc hạch
toán chi tiết trên tài khoản 45 phải rành mạch theo từng lần gửi hàng đi.
3. Đổi tên và
thay đổi nội dung phản ánh của tài khoản.
Để phù hợp với tính chất tài khoản
và những thay đổi trong cơ chế quản lý tài chính, nay quy định:
a) Đổi tên TK 02 " khấu hao
tài sản cố định" thành tài khoản "hao mòn tài sản cố định" TK 02
phản ánh giá trị hao mòn tài sản cố định (số khấu hao cơ bản đã trích).
b) Đổi tên TK 72 "thanh
toán tiền vay Ngân hàng về xây dựng cơ bản bằng lợi nhuận và các nguồn vốn
khác" thành "thanh toán tiền vay Ngân hàng về xây dựng cơ bản bằng khấu
hao cơ bản và các nguồn vốn khác"
c) Bỏ tiêu khoản 36.2 "chi
bằng kinh phí chuyên dùng" của TK 36 "chi phí bằng các nguồn cấp phát
khác". Đồng thời bỏ tiểu khoản 96.2 "Cấp phát kinh phí chuyên
dùng" của TK 96 "các khoản cấp phát khác". Vì hiện nay đã bỏ khoản
cấp phát này.
d) Quy định thêm nội dung phản
ánh trên TK 23 "sản xuất phụ" như sau:
Ngoài việc phản ánh chi phí sản
xuất và tính giá thành sản phẩm, lao vụ của các bộ phận sản xuất phụ được tổ chức
với mục đích chủ yếu phục vụ cho sản xuất chính, TK 23 còn dùng để phản ánh chi
phí về tính giá thành sản phẩm, lao vụ của các hoạt động sản xuất kinh doanh
nghề phụ tận dụng năng lực sản xuất thừa hoặc tận dụng phế phẩm, phế liệu.
TK này phải được mở chi tiết cho
từng loại, từng bộ phận hoạt động sản xuất kinh doanh.
4. Hệ thống những
sửa đổi, bổ sung đã được quy định trong các thông tư của Bộ Tài chính:
a) Đổi tên và sửa đổi nội dung
phản ánh của TK 07 và tiểu khoản thuộc TK 07.
- Đổi tên TK 07 "Vật liệu
xây dựng và thiết bị cần lắp" thành "Vật liệu xây dựng và thiết bị đầu
tư xây dựng cơ bản".
- Đổi tên tiểu khoản 07.3
"thiết bị cần lắp" thành "thiết bị đầu tư xây dựng cơ bản"...
tiểu khoản này phản ánh các nghiệp vụ mua và nhập kho thiết bị, gồm cả thiết bị
không cần lắp, công cụ, khí cụ... tiểu khoản 07.3 chia làm 2 tiết khoản:
07.3 A. - Thiết bị trong kho.
07.3 C. - Thiết bị để lắp.
b) Đổi tên và sửa đổi nội dung
phản ánh tiểu khoản 35.3 (TK 35):
- Đổi tên tiểu khoản 35.3
"phí tổn không tính vào giá trị công trình" thành "chi phí đầu
tư tính vào giá trị tài sản lưu động chuyển giao cho đơn vị sản xuất".
- Tiểu khoản này phản ánh:
- Chi phí mua sắm công cụ, khí cụ
không đủ tiêu chuẩn tài sản cố định,
vật liệu phụ tùng đi theo thiết
bị toàn bộ, kể cả chi phí vận chuyển bảo quản cho đơn vị sản xuất sử dụng sau
khi công trình hoàn thành.
- Chi phí mua sắm súc vật, cây
giống có tính chất sản xuất chuyên cung cấp một số sản phẩm nhất định không đủ
tiêu chuẩn tài sản cố định.
- Chi phí đào tạo cán bộ, công
nhân kỹ thuật, cán bộ quản lý, công nhân sản xuất cho công trình (kể cả thực tập
sinh).
- Chi phí phục vụ cho bộ máy quản
lý chuẩn bị sản xuất.
c) Chia TK 46 "Tiêu thụ"
thành 2 tiểu khoản:
46.1 "Tiêu thụ trong nước"
46.2 "Tiêu thụ ngoài nước".
Đồng thời trên sổ sách kế toán
chi tiết về tiêu thụ, doanh thu về bán hàng được phân tích theo hai chỉ tiêu:
- Doanh thu theo giá bán buôn
công nghiệp.
- Doanh thu theo giá bán buôn xí
nghiệp.
Nếu đơn vị bán sản phẩm theo giá
cao hơn giá bán buôn công nghiệp theo quy định của Nhà nước thì phần chênh lệch
cao hơn được cộng thêm vào mức thu quốc doanh để nộp ngân sách (gọi là thu quốc
doanh bổ sung). Trường hợp chưa kịp điều chỉnh mức thu quốc doanh thì đơn vị phải
nộp ngân sách dưới hình thức chênh lệch giá.
d) Mở thêm tiểu khoản 87.4
"Vốn tự có về đầu tư xây dựng cơ bản" của TK 87 "Các quỹ của xí
nghiệp".
Tiểu khoản này phản ánh vốn tự
có về đầu tư xây dựng cơ bản của xí nghiệp được hình thành từ khấu hao cơ bản để
lại cho xí nghiệp, từ quỹ phát triển sản xuất, quỹ phúc lợi và từ khấu hao sửa
chữa lớn của tài sản cố định xét thấy không cần thiết sửa chữa và được cơ quan
quản lý cấp trên đồng ý.
Kế toán tiểu khoản 87.4 (TK 87)
như sau:
- Khi trích khấu hao cơ bản hoặc
khấu hao sửa chữa lớn để hình thành vốn tự có vvề đầu tư xây dựng cơ bản:
Nợ TK 86 "Vốn khấu
hao" (86.1 hoặc 86.2).
Có TK 87 "Các quỹ của xí
nghiệp" (87.4).
- Khi trích từ quỹ khuyến khích
phát triển sản xuất kinh doanh hoặc quỹ phúc lợi để bổ sung vốn tự có về đầu tư
xây dựng cơ bản:
Nợ TK 878 "Các quỹ của xí
nghiệp" (87.1 hoặc 87.3).
Có TK 87 "Các quỹ của xí
nghiệp" (87.4).
- Khi sử dụng vốn tự có về đầu
tư xây dựng cơ bản, phải chuyển vốn và nguồn vốn theo chế độ quản lý đầu tư xây
dựng cơ bản.
- Khi sử dụng vốn tự có về đầu
tư xây dựng cơ bản, phải chuyển vốn và nguồn vốn theo chế độ quản lý đầu tư xây
dựng cơ bản.
Nợ TK 87 "Các quỹ của xí
nghiệp" (87.4).
Có TK 95 "Cấp pháp về xây dựng
cơ bản" (95.2) đồng thời
Nợ TK 54 "Tiền gửi Ngân
hàng về đầu tư xây dựng cơ bản".
Có TK 51 "Tiền gửi Ngân
hàng" (51.1).
đ) Bổ sung thêm phương pháp hạch
toán đối với tiểu khoản 87.1 "quỹ khuyến khích phát triển sản xuất kinh
doanh", 87.2 "quỹ khen thưởng", 87.3 "quỹ phúc lợi"
như sau:
- Khi trích quỹ khuyến khích
phát triển sản xuất để bổ sung vốn lưu động:
Nợ TK 87 "Các quỹ của xí
nghiệp" (87.1).
Có TK 85 "Vốn cơ bản"
85.2).
- Khi trích quỹ khuyến khích
phát triển sản xuất để lập quỹ nghiên cứu khoa học kỹ thuật và quỹ dự trữ tài
chính tập trung của cơ quan quản lý cấp trên:
Nợ TK 87 "Các quỹ của xí
nghiệp" (87.1).
Có TK 51 "Tiền gửi Ngân
hàng" (51.1)
Trích quỹ khen thưởng và quỹ
phúc lợi nộp cấp trên để lập quỹ Bộ trưởng (hoặc quỹ Tổng giám đốc Liên hiệp
các xí nghiệp, tổng công ty).
Nợ TK 87 "Các quỹ của xí
nghiệp" (87.2 và 87.3).
Có TK 51 "Tiền gửi Ngân
hàng" (51.1)
e) Bổ sung và đổi tên tiểu khoản
của tài khoản 88 "Các quỹ của liên hiệp các xí nghiệp":
- Bổ sung thêm tiểu khoản 88.8
"Quỹ Bộ trưởng" phản ánh khoản quỹ Bộ trưởng hoặc quỹ Tổng Giám đốc
do các đơn vị nộp lên để sử dụng vào những mục đích nhất định.
Đổi tên tiểu khoản 88.6 "Quỹ
dự phòng của Liên hiệp các xí nghiệp" thành Quỹ dự trữ tài chính".
g) Mở tiểu khoản TK 93 "Vay
ngắn hạn Ngân hàng" và của TK 94 "Vay dài hạn Ngân hàng".
- Tài khoản 93 "Vay ngắn hạn
Ngân hàng" mở 2 tiểu khoản:
93.1 "Vay ngắn hạn Ngân
hàng"
93.2 "Vay dài hạn Ngân hàng
bằng Ngoại tệ"
Tài khoản 94 "Vay dài hạn
Ngân hàng" mở hai tiểu khoản:
94.1 "Vay dài hạn Ngân
hàng"
94.2 " Vay dài hạn Ngân
hàng bằng ngoại tệ"
Tiểu khoản 93.2 và 94.2 phản ánh
số ngoại tệ vay ngắn hạn và dài hạn tại Ngân hàng ngoại thương quy đổi thành tiền
Việt Nam theo tỷ giá kết toán nội bộ hiện hành của Nhà nước.
Thông tư này có hiệu lực thi
hành từ ngày 1-7-1987. Bộ Tài chính đề nghị các bộ, các ngành hướng dẫn cụ thể
cho các đơn vị sản xuất kinh doanh thực hiện.