Công văn 3158/TCT-PCCS chứng từ hạch toán chi phí quản lý của công ty mẹ

• Số hiệu: 3158/TCT-PCCS
• Loại văn bản: Công văn
• Nơi ban hành: Tổng cục Thuế
• Người ký: Phạm Duy Khương
• Ngày ban hành: 25/08/2006

BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ ******	CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ********
Số: 3158/TCT-PCCS V/v:Chứng từ hạch toán chi phí quản lý của công ty mẹ	Hà Nội, ngày 25 tháng 08 năm 2006

Kính gửi: Cục thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương.

Tổng cục Thuế nhận được một số đề nghị hướng dẫn về việc chứng từ hạch toán Khoản chi phí quản lý của Công ty ở nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế hướng dẫn như sau:

Điểm 13 Mục III Phần B Thông tư số 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN quy định: Cơ sở thường trú được tính vào chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN đối với chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam theo tỷ lệ giữa doanh thu của cơ sở thường trú tại Việt Nam và tổng doanh thu chung của công ty ở nước ngoài bao gồm cả doanh thu của cơ sở thường trú ở các nước khác... Cơ sở thường trú của Công ty ở nước ngoài tại Việt Nam chưa thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, nộp thuế theo phương pháp kê khai thì không được tính vào chi phí hợp lý Khoản chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoài phân bổ.

Điểm 4 Mục I Phần A Thông tư số 128/2003/TT-BTC nêu trên quy định: Cơ sở thường trú là cơ sở kinh doanh mà thông qua cơ sở này công ty ở nước ngoài thực hiện một phần hay toàn bộ hoạt động kinh doanh của mình tại Việt Nam mang lại thu nhập, chủ yếu bao gồm các hình thức theo quy định tại Điểm này.

Căn cứ theo hướng dẫn trên thì doanh nghiệp có vốn ĐTNN hoạt động tại Việt Nam là pháp nhân độc lập, không được coi là cơ sở thường trú của công ty ở nước ngoài. Vì vậy chi phí quản lý kinh doanh của Công ty mẹ ở nước ngoài phân bổ cho doanh nghiệp có vốn ĐTNN ở Việt Nam không được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN của doanh nghiệp.

Đối với trường hợp chi phí quản lý kinh doanh của Công ty mẹ ở nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam (thuộc đối tượng theo quy định tại Điểm 4 Mục I Phần A Thông tư số 128/2003/TT-BTC nêu trên) thì cơ sở thường trú tại Việt Nam phải có các hồ sơ, chứng từ chứng minh tính hợp lý của Khoản chi phí này và đã được xác định theo đúng quy định, bao gồm:

- Báo cáo tài chính của Công ty ở nước ngoài đã được kiểm toán bởi một công ty kiểm toán độc lập trong đó thể hiện rõ doanh thu của Công ty ở nước ngoài, doanh thu của cơ sở thường trú tại Việt Nam, chi phí quản lý của Công ty ở nước ngoài, phần chi phí quản lý công ty mẹ ở nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam,

- Quy định bằng văn bản của Công ty ở nước ngoài về cơ chế phân bổ chi phí quản lý cho cơ sở thường trú tại nước khác,

- Giấy xác nhận hay thông báo của Công ty ở nước ngoài về việc phân bổ chi phí quản lý cho cơ sở thường trú tại Việt Nam.

Tổng cục Thuế hướng dẫn để Cục thuế các tỉnh, thành phố được biết và thực hiện./.

KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Phạm Duy Khương

Tiếng Anh (English)

MINISTRY OF FINANCE GENERAL DEPARTMENT OF TAXATION -------	SOCIALIST REPUBLIC OF VIET NAM Independence - Freedom – Happiness ---------
No. 3158/TCT-PCCS On documents for accounting of administration expenses of parent companies	Hanoi, August 25, 2006

To: Provincial/municipal Tax Departments

The General Department of Taxation has received a number of requests for guidance on documents for accounting of administration expenses allocated by foreign companies to their permanent establishments in Vietnam. Concerning this matter, the General Department of Taxation would like to provide the following guidance:

Point 13, Section III, Part B of the Ministry of Finance’s Circular No. 128/2003/TT-BTC of December 22, 2003, guiding business income tax (BIT), stipulates: When determining its income liable to BIT, a Vietnam-based permanent establishment may account as its expenditure business administration expenses allocated to it by its foreign parent company according to the ratio of its turnover to the total turnover of the foreign company, including turnovers of permanent establishments in other countries. Vietnam-based permanent establishments of foreign companies that have not yet applied the regulations on accounting, invoices and accounting documents and pay BIT by the declaration method may not account as their reasonable expenditures business administration expenses allocated by their foreign patent companies.

Point 4, Section I, Part A of Circular No. 128/2003/TT-BTC stipulates: Permanent establishments means business establishments through which foreign companies conduct part or the whole of their income-earning business operation in Vietnam, mainly in the forms specified at this Point.

Under the above guidance, foreign-invested enterprises operating in Vietnam are independent legal entities and not regarded as permanent establishments of foreign companies. Therefore, business administration expenses allocated by foreign parent companies to Vietnam-based foreign-invested enterprises shall not be accounted as reasonable expenditures for determination of those enterprises’ incomes liable to BIT.

For cases where business administration expenses allocated by a foreign parent company to its Vietnam-based permanent establishment (defined at Point 4, Section I, Part A of Circular No. 128/2003/TT-BTC), this Vietnam-based permanent establishment must produce dossiers and documents to prove the reasonability of those expenses which have been identified according to regulations, including:

- The foreign company’s financial statement already audited by an independent audit company, clearly indicating its turnover and its Vietnam-based permanent establishment’s turnover, its administration expenses and administration expenses allocated by the parent company to its Vietnam-based permanent establishment.

- The foreign company’s written regulation on the mechanism of allocation of administration expenses to its permanent establishments in other countries.

...

...

...

The General Department of Taxation would like to give the above guidance to provincial/municipal Tax Departments for information and compliance.

FOR THE GENERAL DIRECTOR OF TAXATION
DEPUTY GENERAL DIRECTOR




Pham Duy Khuong