|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 96644/CT-TTHT
V/v thuế
GTGT đối với khoản chi thưởng, hỗ trợ đại lý bảo hiểm nhân thọ
|
Hà Nội, ngày 26 tháng 12 năm 2019
|
Kính gửi: Công ty TNHH bảo hiểm nhân
thọ MB Ageas
(Đ/c: Tầng
4, tòa nhà Vinaconex, số
34 Láng Hạ, Quận Đống Đa, TP, Hà Nội)
MST:
0107520795
Trả lời công văn số 130/2019/CV-PC đề ngày 11/11/2019
của Công ty TNHH bảo hiểm nhân thọ MB Ageas (sau đây
gọi là Công ty) hỏi về thuế GTGT đối với khoản chi thưởng, hỗ trợ đại lý bảo
hiểm nhân thọ là tổ chức, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư 125/TT-BTC ngày 30/7/2012 của Bộ
Tài chính hướng dẫn chế độ tài chính đối với doanh nghiệp bảo hiểm, doanh
nghiệp tái bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm và chi nhánh doanh nghiệp
bảo hiểm phi nhân thọ
+ Tại Điểm h Khoản 1 Điều 19 quy định về chi phí quản lý đại lý bảo hiểm
“Điều 19. Chi phí của doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, doanh nghiệp tái bảo hiểm, chi nhánh nước ngoài
Chi phí của doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, doanh nghiệp tái
bảo hiểm, chi nhánh nước ngoài là các khoản phải chi, phải trích phát sinh trong kỳ, bao gồm:
1. Chi phí hoạt động kinh doanh bảo hiểm:
...h) Chi quản lý đại lý bảo hiểm:
- Chi quản lý đại lý bảo hiểm bao gồm chi đào tạo ban đầu và thi cấp chứng
chỉ đại lý, chi đào tạo nâng cao kiến thức cho đại lý, chi tuyển dụng đại lý, chi khen thưởng đại lý và chi hỗ trợ đại lý.
- Đối với doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ, chi nhánh nước ngoài,
trong mọi trường hợp, chi khen thưởng đại lý và chi hỗ trợ đại lý không vượt quá
50% hoa hồng bảo hiểm của các hợp đồng bảo hiểm đã khai thác trong năm tài chính.”
- Căn cứ Thông tư 09/2011/TT-BTC ngày 21/01/2011 của
Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp đối
với lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm
+ Tại Điểm k Khoản 2 Điều 9 quy định về hóa đơn,
chứng từ mua hàng hóa, dịch vụ
“Điều 9. Hóa đơn, chứng từ mua bán hàng hóa, dịch vụ
...2. Một số trường hợp thực hiện như sau:
...k) Đối với doanh nghiệp bảo hiểm, đại lý bảo hiểm nhận tiền hỗ trợ của các cơ sở kinh doanh khác
thì doanh nghiệp bảo hiểm, đại lý bảo hiểm lập chứng từ thu và xác định là khoản thu nhập khác để kê khai,
nộp thuế TNDN theo quy định. Doanh nghiệp bảo hiểm thực hiện chi hỗ trợ đại lý bảo hiểm theo quy định của pháp luật về hoạt động bảo hiểm.
Khi chi tiền hỗ trợ; căn cứ mục đích hỗ trợ đã được ghi trong hợp đồng hỗ trợ để lập chứng từ chi tiền. Số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua
vào bằng tiền nhận hỗ
trợ thì không được kê khai khấu trừ.”
- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013
của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số
209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi
hành một số điều Luật Thuế GTGT:
+ Tại Điều 5 quy định về trường hợp kê khai, tính nộp thuế GTGT như
sau:
“Điều 5. Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT
1. Tổ chức, cá nhân
nhận các khoản thu về bồi thường bằng tiền (bao gồm cả tiền bồi thường về đất và
tài sản trên đất khi
bị thu hồi đất theo quyết định của cơ
quan Nhà nước có thẩm quyền), tiền thưởng; tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát
thải và các khoản thu tài chính khác.
Cơ sở kinh doanh khi nhận khoản tiền thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ
nhận được, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài
chính khác thì lập chứng từ thu theo quy
định. Đối với cơ sở kinh doanh chi tiền, căn cứ mục đích chi để lập chứng từ chi tiền.
…
Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận tiền của tổ chức, cá nhân để thực hiện dịch vụ
cho tổ chức, cá nhân như sửa chữa,
bảo hành, khuyến mại, quảng cáo thì phải kê khai, nộp thuế theo quy định.
…
Ví dụ 15: Công ty cổ phần Sữa ABC có chi tiền cho các nhà phân phối (là tổ
chức, cá nhân kinh doanh) để thực hiện chương trình khuyến mại (theo quy định của pháp
luật về hoạt động xúc tiến thương
mại), tiếp thị, trưng bày sản phẩm cho Công ty (nhà phân phối nhận tiền này để thực hiện dịch vụ cho Công ty) thì
khi nhận tiền, trường hợp nhà phân phối là người nộp thuế GTGT theo phương pháp
khấu trừ lập hóa đơn GTGT và tính thuế GTGT theo thuế suất 10%, trường hợp nhà
phân phối là người nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì
sử dụng hóa đơn bán hàng và xác định số thuế phải nộp theo tỷ lệ (%) trên doanh
thu theo quy định.
…
7. Các trường hợp khác:
Cơ sở kinh doanh không phải kê khai, nộp thuế trong
các trường hợp sau:
...đ) Doanh thu hàng hóa, dịch vụ nhận bán đại lý và doanh thu
hoa hồng được hưởng từ hoạt động đại lý bán đúng giá quy định của bên giao đại lý hưởng hoa hồng của dịch vụ: bưu chính, viễn thông, bán vé xổ số, vé máy bay, ô tô, tàu hỏa, tàu thủy; đại lý vận tải quốc tế; đại lý của các dịch vụ ngành hàng không,
hàng hải mà được áp dụng thuế suất
thuế GTGT 0%; đại lý bán bảo hiểm.
…”
+ Tại Điều 11 quy định về thuế suất thuế GTGT 10%:
“Điều 11. Thuế suất 10%
Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại
Điều 4, Điều 9 và Điều 10
Thông tư này.
…”
Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty bảo hiểm
ký hợp đồng đại lý bảo hiểm với
các tổ chức (sau đây gọi chung là "đại lý bảo hiểm") thì đối với
khoản hỗ trợ bằng tiền các đại lý bảo hiểm nhận được từ Công ty để thực hiện
dịch vụ cho Công ty (như quảng cáo, tiếp thị bán hàng...) thì thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. Các đại lý bảo
hiểm phải lập hóa đơn GTGT, kê khai, nộp thuế GTGT với thuế suất 10% theo quy định.
Trường hợp các đại lý bảo hiểm nhận được các khoản hỗ
trợ từ các Công ty mà không trực tiếp cung cấp các dịch vụ nêu trên cho Công ty thì khoản tiền các đại lý bảo hiểm
nhận được thuộc trường hợp không phải kê khai, nộp thuế GTGT. Các đại lý bảo hiểm căn cứ theo khoản tiền nhận
được để lập chứng từ thu theo quy định.
Đề nghị Công ty căn cứ vào tình hình thực tế để thực
hiện theo đúng quy định của pháp luật về thuế.
Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ Phòng Thanh tra - Kiểm tra thuế số 1 để được hướng dẫn.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH bảo hiểm
nhân thọ MB Ageas được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như
trên;
- Phòng TKT1;
- Phòng DTPC;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|