|
CỤC THUẾ
THUẾ TỈNH LÀO CAI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 1121/LCA-QLDN2
V/v trả lời vướng mắc chính sách thuế TNDN.
|
Lào Cai, ngày 28
tháng 5 năm 2026
|
|
Kính gửi:
|
Kính gửi: CÔNG TY TNHH ĐIỆN SINH KHỐI EREX YÊN
BÁI
Mã số thuế: 5200938730
Địa chỉ: Cụm công nghiệp Bắc Văn Yên, Xã Đông Cuông, tỉnh Lào Cai.
|
Thuế tỉnh Lào Cai nhận được
Công văn số 059/CV-TLC/EYBBP ngày 22/4/2026 của Công ty TNHH Điện sinh khối
Erex Yên Bái về việc xác định thu nhập chịu thuế Thu nhập doanh nghiệp và thời
điểm áp dụng ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp. Về vấn đề này Thuế tỉnh Lào Cai
có ý kiến như sau:
1. Về việc xác định thu nhập
chịu thuế thu nhập doanh nghiệp
Tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC
ngày 22/6/2025 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số
78/2014/TT-BTC quy định:
“...
2. Các khoản chi không được
trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
...
2.21. Lỗ chênh lệch tỷ giá hối
đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế
bao gồm chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối năm là: tiền mặt,
tiền gửi, tiền đang chuyển, các khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ (trừ lỗ chênh
lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối
kỳ tính thuế).
Trong giai đoạn đầu tư xây dựng
để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp mới thành lập, chưa đi vào hoạt
động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiền tệ
có gốc ngoại tệ để thực hiện đầu tư xây dựng và chênh lệch tỷ giá hối đoái phát
sinh khi đánh giá lại các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính
được phản ánh riêng biệt. Khi tài sản cố định hoàn thành đầu tư xây dựng đưa
vào sử dụng thì chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong giai đoạn đầu tư xây
dựng (sau khi bù trừ số chênh lệch tăng và chênh lệch giảm) được phân bổ dần
vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính, thời gian phân bổ
không quá 5 năm kể từ khi công trình đưa vào hoạt động.
...”
Tại điểm h khoản 3 Điều 3 Nghị
định số 320/2025/NĐ-CP ngày 15/12/2025 của Chính phủ Quy định chi tiết một số
điều và biện pháp về tổ chức, hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp
về thu nhập chịu thuế quy định:
“h) Thu nhập từ chênh lệch tỷ
giá trong kỳ tính thuế bao gồm khoản chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản
nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế và khoản chênh lệch tỷ giá hối
đoái phát sinh trong kỳ, cụ thể như sau:
h1) Khoản chênh lệch tỷ giá
phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả bằng
ngoại tệ cuối kỳ tính thuế liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí của hoạt
động sản xuất, kinh doanh chính của doanh nghiệp được tính vào chi phí hoặc thu
nhập của hoạt động sản xuất, kinh doanh chính của doanh nghiệp. Khoản chênh lệch
tỷ giá phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải
trả bằng ngoại tệ cuối kỳ tính thuế không liên quan trực tiếp đến doanh thu,
chi phí của hoạt động sản xuất, kinh doanh chính của doanh nghiệp, nếu phát
sinh lỗ chênh lệch tỷ giá thì tính vào chi phí tài chính, nếu phát sinh lãi
chênh lệch tỷ giá thì tính vào thu nhập khác khi xác định thu nhập chịu thuế;
...”
Tại khoản 1 Điều 24 Nghị định số
320/2025/NĐ-CP ngày 15/12/2025 của Chính phủ Quy định chi tiết một số điều và
biện pháp về tổ chức, hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp về hiệu
lực thi hành quy định:
“1. Nghị định này có hiệu lực
thi hành kể từ ngày ký ban hành và áp dụng từ kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp
năm 2025. Việc xác định thời gian áp dụng trong một số trường hợp cụ thể như
sau:
a) Doanh nghiệp được lựa chọn
áp dụng quy định về doanh thu, chi phí, ưu đãi thuế, miễn thuế, giảm thuế, chuyển
lỗ tại Nghị định này từ đầu kỳ tính thuế năm 2025 hoặc từ ngày Luật Thuế thu nhập
doanh nghiệp có hiệu lực hoặc từ ngày Nghị định này có hiệu lực thi hành; trường
hợp kỳ tính thuế năm 2025 của doanh nghiệp bắt đầu sau ngày Luật Thuế thu nhập
doanh nghiệp có hiệu lực thì áp dụng từ ngày Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp có
hiệu lực hoặc từ ngày Nghị định này có hiệu lực thi hành;
...”
Căn cứ quy định tại các văn bản
được trích dẫn nêu trên, trường hợp TNHH Điện sinh khối Erex Yên Bái đang trong
giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định chưa đi vào hoạt động,
có phát sinh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái khi thanh toán các khoản mục tiền
tệ có gốc ngoại tệ để thực hiện đầu tư xây dựng cơ bản thì Công ty lựa chọn áp
dụng quy định về doanh thu, chi phí, ưu đãi thuế, miễn thuế, giảm thuế, chuyển
lỗ tại Nghị định số 320/2025/NĐ- CP từ đầu kỳ tính thuế năm 2025 hoặc từ ngày
Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp có hiệu lực hoặc từ ngày Nghị định này có hiệu
lực thi hành.
2. Về thời gian áp dụng ưu
đãi thuế thu nhập doanh nghiệp
Tại khoản 1 Điều 25 Nghị định số
320/2025/NĐ-CP ngày 15/12/2025 của Chính phủ Quy định chi tiết một số điều và
biện pháp về tổ chức, hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp về điều
khoản chuyển tiếp quy định:
“1. Doanh nghiệp có dự án đầu
tư mới trước ngày Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp có hiệu lực còn đang trong thời
gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, kể cả trường hợp dự án đầu tư mới
chưa được hưởng ưu đãi theo quy định của các văn bản quy phạm pháp luật về thuế
thu nhập doanh nghiệp trước thời điểm Nghị định này có hiệu lực thi hành, thì được
hưởng ưu đãi cho thời gian còn lại theo quy định của các văn bản quy phạm pháp
luật tại thời điểm cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư hoặc được chấp thuận chủ
trương đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư hoặc được phép đầu tư theo
quy định của pháp luật chuyên ngành; trường hợp mức ưu đãi tại Nghị định này
cao hơn mức ưu đãi đang hưởng thì được chuyển sang áp dụng ưu đãi theo Nghị định
này cho thời gian còn lại. Thời gian còn lại quy định tại điểm này được tính từ
kỳ tính thuế 2025.”
Tại Điều 23 Nghị định số
320/2025/NĐ-CP ngày 15/12/2025 của Chính phủ Quy định chi tiết một số điều và
biện pháp về tổ chức, hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp về điều
kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định:
“1. Trong thời gian đang được
hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nếu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động
sản xuất, kinh doanh thì doanh nghiệp phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động
sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế quy định tại các Điều 4, 19, 20 và 21 của
Nghị định này với thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh không được ưu đãi
thuế.
...
9. Thuế suất 15% và 17% quy
định tại khoản 2 và khoản 3 Điều 11 và quy định về ưu đãi thuế tại các Điều 4,
19, 20 và 21 của Nghị định này không áp dụng đối với:
...
d) Các khoản thu nhập khác
quy định tại khoản 3 Điều 3 của Nghị định này không liên quan đến hoạt động sản
xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế.
...”.
Căn cứ quy định tại các văn bản
trích dẫn nêu trên, trường hợp doanh nghiệp đang trong thời gian được hưởng ưu
đãi thuế TNDN, nếu Công ty thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh thì
Công ty phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng
ưu đãi thuế TNDN và đáp ứng điều kiện áp dụng ưu đãi thuế TNDN theo quy định tại
khoản 1 Điều 23 Nghị định số 320/2025/NĐ-CP ngày 25/12/2025 của Chính phủ.
Trường hợp trong giai đoạn đầu
tư xây dựng cơ bản, Công ty phát sinh khoản thu nhập khác không liên quan đến
hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế thì không áp dụng ưu đãi miễn,
giảm thuế TNDN của hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế cho khoản
thu nhập khác.
Đề nghị Công ty căn cứ vào tình
hình thực tế của đơn vị, đối chiếu với các quy định tại văn bản pháp luật hiện
hành để thực hiện theo đúng quy định.
Trên đây là ý kiến trả lời của
Thuế tỉnh Lào Cai để Công ty TNHH Điện sinh khối Erex Yên Bái được biết và thực
hiện ./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Lãnh đạo Thuế tỉnh Lào Cai (b/c);
- Phòng: NVDTPC, KTr2;
- Website Thuế tỉnh Lào Cai;
- Lưu: VT, QLDN2 (2b).
|
KT. TRƯỞNG THUẾ
TỈNH
PHÓ TRƯỞNG THUẾ TỈNH
Hoàng Hồng Quang
|