|
BỘ
TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 4723/TCT-CS
V/v hóa đơn chứng từ
|
Hà
Nội, ngày 13 tháng 10 năm 2017
|
Kính
gửi: Công ty cổ phần Thế giới Di động
(Địa chỉ: 128 Trần Quang Khải, phường Tân Định, Quận 1, TP.HCM).
Tổng cục Thuế nhận được công văn
số 2108/2017/KT-TGDĐ ngày 21/8/2017 của Công ty cổ phần Thế giới Di động (TGDĐ)
về chính sách thuế GTGT. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
1. Khoản tiền hỗ trợ nhận từ nhà
cung cấp:
Căn cứ khoản 1 Điều
5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn
thi hành Luật thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của
Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật thuế GTGT hướng
dẫn cơ sở kinh doanh không phải kê khai, nộp thuế GTGT trong các trường hợp
sau:
“1. Tổ chức, cá nhân nhận các khoản
thu về bồi thường bằng tiền (bao gồm cả tiền bồi thường về đất và tài sản trên
đất khi bị thu hồi đất theo quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền), tiền
thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài
chính khác.
Cơ sở kinh doanh khi nhận khoản
tiền thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng
quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác thì lập chứng từ thu theo quy định.
Đối với cơ sở kinh doanh chi tiền, căn cứ mục đích chi để lập chứng từ chi tiền:
Trường hợp bồi thường bằng
hàng hóa, dịch vụ, cơ sở bồi thường phải lập hóa đơn và kê khai, tính, nộp thuế
GTGT như đối với bán hàng hóa, dịch vụ; cơ sở nhận bồi thường kê khai, khấu trừ
theo quy định.
Trường hợp cơ sở kinh doanh
nhận tiền của tổ chức, cá nhân để thực hiện dịch vụ cho tổ chức, cá nhân như sửa
chữa, bảo hành, khuyến mại, quảng cáo thì phải kê khai, nộp thuế theo quy định.
Ví dụ 15: Công ty cổ phần Sữa
ABC có chi tiền cho các nhà phân phối (là tổ chức, cá nhân kinh doanh) để thực
hiện chương trình khuyến mại (theo quy định của pháp luật về hoạt động xúc tiến
thương mại), tiếp thị, trưng bày sản phẩm cho Công ty (nhà phân phối nhận tiền
này để thực hiện dịch vụ cho Công ty) thì khi nhận tiền, trường hợp nhà phân phối
là người nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ lập hóa đơn GTGT và tính thuế
GTGT theo thuế suất 10%, trường hợp nhà phân phối là người nộp thuế GTGT theo
phương pháp trực tiếp thì sử dụng hóa đơn bán hàng và xác định số thuế phải nộp
theo tỷ lệ (%) trên doanh thu theo quy định.“
Tại Khoản 22 Điều
7 và Điều 11 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính
hướng dẫn về thuế GTGT quy định:
“22. Giá tính thuế đối với
các loại hàng hóa, dịch vụ quy định từ khoản 1 đến khoản 21 Điều này bao gồm cả
khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh
được hưởng.
Trường hợp cơ sở kinh doanh
áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng (nếu có) thì giá
tính thuế GTGT là giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng. Trường
hợp việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hóa, dịch vụ
thì số tiền chiết khấu của hàng hóa đã bán được tính điều chỉnh trên hóa đơn
bán hàng hóa, dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền
chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán thì được
lập hóa đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền
thuế điều chỉnh. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều
chỉnh doanh thu mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào.
Giá tính thuế được xác định
bằng đồng Việt Nam. Trường hợp người nộp thuế có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải
quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại
tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước công bố tại thời điểm phát sinh doanh
thu để xác định giá tính thuế.“
“Điều 11. Thuế suất 10%
Thuế suất 10% áp dụng đối với
hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư
này.
Các mức thuế suất thuế GTGT
nêu tại Điều 10, Điều 11 được áp dụng thống nhất cho từng loại hàng hóa, dịch vụ
ở các khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại.“
Tại Khoản 1 Điều
16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về
hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ quy định:
“1. Nguyên tắc lập hóa đơn
a) Tổ chức, hộ, cá nhân kinh
doanh chỉ được lập và giao cho người mua hàng hóa, dịch vụ các loại hóa đơn
theo hướng dẫn tại Thông tư này.
b) Người bán phải lập hóa
đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng
để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng,
trao đổi, trả thay lương.cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa
luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hóa dưới các hình
thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hóa.".
Căn cứ vào các chương trình
thưởng có tên “Hỗ trợ bán ra không có điều kiện“ do LG thông báo (ví dụ Công ty
cổ phần Thế giới Di động sẽ được thưởng số tiền 200,000 đồng cho 01 sản phẩm
nhãn hiệu LG mà TGDĐ bán ra trong tháng) thì khi nhận tiền, Công ty cổ phần Thế
giới Di động thực hiện lập phiếu thu, không phải lập hóa đơn GTGT, không phải
kê khai nộp thuế GTGT.
Căn cứ vào chương trình “Hỗ
trợ bán ra có điều kiện LG“ sẽ hỗ trợ 300,000 đồng cho 01 sản phẩm nhãn hiệu LG
do Công ty cổ phần Thế giới Di động bán ra với điều kiện khi Công ty cổ phần Thế
giới Di động bán ra cho khách hàng của Công ty cổ phần Thế giới Di động, Công
ty cổ phần Thế giới Di động sẽ áp dụng chương trình khuyến mại đi kèm với sản
phẩm nhãn hiệu LG do Công ty cổ phần Thế giới Di động bán ra cho khách hàng của
Công ty cổ phần Thế giới Di động (ví dụ là khuyến mại 01 chiếc quạt (có giá trị
tương đương 300,000 đồng)) thì khi nhận tiền hỗ trợ, Công ty cổ phần Thế giới
Di động thực hiện lập hóa đơn GTGT với thuế suất 10% và thực hiện kê khai, nộp
thuế GTGT theo quy định.
2. Kê khai thuế GTGT hàng
bán đổi trả lại:
Căn cứ Thông tư số 39/2014/TT-BTC
ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch
vụ:
- Khoản 3 Điều
20: “Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã giao hàng hóa,
cung ứng dịch vụ, người bán và người mua đã kê khai thuế, sau đó phát hiện sai
sót thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có thỏa thuận bằng văn bản
ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hóa đơn Điều chỉnh sai sót. Hóa đơn ghi
rõ Điều chỉnh (tăng, giảm) số lượng hàng hóa, giá bán, thuế suất thuế giá trị
gia tăng..., tiền thuế giá trị gia tăng cho hóa đơn số..., ký hiệu... Căn cứ
vào hóa đơn Điều chỉnh, người bán và người mua kê khai Điều chỉnh doanh số mua,
bán, thuế đầu ra, đầu vào. Hóa đơn Điều chỉnh không được ghi số âm (-).“
- Điểm 2.8 Phụ lục 4: “Tổ chức,
cá nhân mua hàng hóa, người bán đã xuất hóa đơn, người mua đã nhận hàng, nhưng
sau đó người mua phát hiện hàng hóa không đúng quy cách, chất lượng phải trả lại
toàn bộ hay một phần hàng hóa, khi xuất hàng trả lại cho người bán, cơ sở phải
lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi rõ hàng hóa trả lại người bán do không đúng quy
cách, chất lượng, tiền thuế GTGT (nếu có).
Trường hợp người mua là đối
tượng không có hóa đơn, khi trả lại hàng hóa, bên mua và bên bán phải lập biên
bản ghi rõ loại hàng hóa, số lượng, giá trị hàng trả lại theo giá không có thuế
GTGT, tiền thuế GTGT theo hóa đơn bán hàng (số ký hiệu, ngày, tháng của hóa
đơn), lý do trả hàng và bên bán thu hồi hóa đơn đã lập.”
Căn cứ quy định nêu trên:
- Đối với các hóa đơn đã xuất
và bị thu hồi trong cùng một tháng: Công ty cổ phần Thế giới Di động không kê
khai vào các chỉ tiêu tương ứng tại Mục II-Hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ
trên Tờ khai thuế GTGT mẫu 01/GTGT.
Đối với các hóa đơn đã xuất
và bị thu hồi khác tháng: Công ty cổ phần Thế giới Di động thực hiện kê khai điều
chỉnh doanh số bán ra và thuế GTGT đầu ra vào các chỉ tiêu tương ứng tại Mục
II- hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ trên Tờ khai thuế GTGT mẫu 01/GTGT tại kỳ
tính thuế phát sinh hóa đơn đổi, trả lại hàng.
Tổng cục Thuế trả lời Công
ty cổ phần Thế giới Di động được biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh;
- Vụ Pháp chế (BTC);
- Vụ Pháp chế (TCT);
- Website TCT;
- Lưu: VT, CS (3).
|
TL. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG
Cao Anh Tuấn
|