|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 56285/CT-TTHT
V/v chính sách thuế
GTGT và thuế tài nguyên, phí BVMT
|
Hà Nội, ngày 13 tháng 8 năm 2018
|
Kính gửi: Công ty TNHH MTV dầu khí Sông Hồng
Địa chỉ: Tầng 25, tòa nhà CharmVit, 117 Trần Duy Hưng, phường Trung Hòa,
quận Cầu Giấy, TP Hà Nội; MST: 1000422959
Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 516/DKSH-TCKT đề
ngày 03/7/2018 hỏi về thuế GTGT đối với mặt hàng cây cảnh và nơi nộp hồ sơ khai
thuế tài nguyên, hồ sơ khai phí bảo vệ môi trường đối với hoạt động khai thác
khí thiên nhiên (sau đây gọi là Công ty), Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
I. Thuế GTGT:
- Căn cứ khoản 1 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày
27/02/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi khoản 1 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC
ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng,
quy định đối tượng không chịu thuế GTGT:
"1. Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng
trồng), chăn nuôi thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành
các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản
xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu.
Các sản phẩm mới qua sơ chế thông thường là sản phẩm mới
được làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, xay, xay bỏ vỏ, xát bỏ vỏ, tách hạt, tách
cọng, cắt, ướp muối, bảo quản lạnh (ướp lạnh, đông lạnh), bảo quản bằng khí
sunfuro, bảo quản theo phương thức cho hóa chất để tránh thối rữa, ngâm trong
dung dịch lưu huỳnh hoặc ngâm trong dung dịch bảo quản khác và các hình thức
bảo quản thông thường khác."
- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ
Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT:
+ Tại Khoản 5 Điều 5 quy định các trường hợp không phải kê
khai tính nộp thuế GTGT:
“5. Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp
khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa chế biến
thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp
tác xã ở khâu kinh doanh thương mại không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
Trên hóa đơn GTGT, ghi dòng giá bán là giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất
và thuế GTGT không ghi, gạch bỏ.
Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo
phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa chế biến
thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho các đối tượng khác
như hộ, cá nhân kinh doanh và các tổ chức, cá nhân khác thì phải kê khai, tính
nộp thuế GTGT theo mức thuế suất 5% hướng dẫn tại khoản 5 Điều 10 Thông tư này.
Hộ, cá nhân kinh doanh, doanh nghiệp, hợp tác xã và tổ chức
kinh tế khác nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT khi bán
sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến
thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường ở khâu kinh doanh
thương mại thì kê khai, tính nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 1% trên doanh thu
Ví dụ 19: Công ty lương thực B là cơ sở kinh doanh nộp thuế
GTGT theo phương pháp khấu trừ thu mua gạo của tổ chức, cá nhân trực tiếp trồng
bán ra thì ở khâu thu mua của tổ chức, cá nhân trực tiếp trồng bán ra thì gạo
thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
...Công ty lương thực B bán trực tiếp gạo cho người tiêu
dùng thì kê khai, nộp thuế GTGT theo mức thuế suất thuế GTGT là 5% theo hướng
dẫn tại khoản 5 Điều 10 Thông tư này.”
+ Tại Khoản 5 Điều 10 quy định thuế suất 5%:
“5. Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa
qua chế biến hoặc chỉ qua sơ chế, bảo quản (hình thức sơ chế, bảo quản theo
hướng dẫn tại khoản 1 Điều 4 Thông tư này) ở khâu kinh doanh thương mại, trừ
các trường hợp hướng dẫn tại khoản 5 Điều 5 Thông tư này.
Sản phẩm trồng trọt chưa qua chế biến hướng dẫn tại khoản
này bao gồm cả thóc, gạo, ngô, khoai, sắn, lúa mỳ”.
+ Tại Điều 11 quy định thuế suất 10%:
“Thuế suất 10% áp dụng đối với Hàng hóa, dịch vụ không được
quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này.
Các mức thuế suất thuế GTGT nêu tại Điều 10, Điều 11 được áp
dụng thống nhất cho từng loại hàng hóa, dịch vụ ở các khâu nhập khẩu, sản xuất,
gia công hay kinh doanh thương mại”.
+ Tại Điều 14 quy định nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu
vào:
"1. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho
sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ,
kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị
tổn thất."
Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty mua cây cảnh
của các doanh nghiệp chuyên về trồng trọt (người bán) để phục vụ sửa chữa,
trang trí cho văn phòng làm việc, trụ sở Công ty thì:
- Trường hợp cây xanh, cây cảnh do người bán tự trồng thì
thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
- Trường hợp người bán là doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế
GTGT theo phương pháp khấu trừ mua cây xanh, cây cảnh về sau đó bán lại cho
Công ty ở khâu kinh doanh thương mại thì không phải kê khai, tính nộp thuế
GTGT. Trên hóa đơn GTGT, ghi dòng giá bán là giá không có thuế GTGT, dòng thuế
suất và thuế GTGT không ghi, gạch bỏ.
II. Thuế tài nguyên:
- Căn cứ Thông tư số 36/2016/TT-BTC ngày 26/02/2016 của Bộ
Tài chính hướng dẫn thực hiện quy định về thuế đối với tổ chức, cá nhân tiến
hành hoạt động tìm kiếm thăm dò và khai thác dầu khí theo quy định của Luật dầu
khí:
+ Tại Điều 1 quy định phạm vi áp dụng
"1. Thông tư này hướng dẫn các quy định về thuế đối
với: các tổ chức, cá nhân (sau đây gọi là nhà thầu) tiến hành hoạt động tìm
kiếm thăm dò, khai thác dầu thô, condensate (sau đây gọi chung là dầu thô) và
khí thiên nhiên, khí đồng hành, khí than (sau đây gọi chung là khí thiên
nhiên) tại Việt Nam theo quy định của Luật Dầu khí; và các bên có quan hệ liên
kết với nhà thầu tham gia trong hợp đồng dầu khí…"
+ Tại Điều 4 quy định địa điểm đăng ký thuế, khai, nộp thuế
"1. Địa điểm đăng ký thuế, khai nộp thuế (trừ thuế
nhập khẩu, thuế xuất khẩu) là Cục Thuế địa phương nơi người điều hành doanh
nghiệp liên doanh công ty điều hành chung đặt trụ sở, văn phòng điều hành chính
2. Đối với các hợp đồng dầu khí đã tiến hành khai thác trước
khi ban hành Thông tư này, địa điểm khai, nộp thuế thực hiện theo các hướng dẫn
trước khi Thông tư này có hiệu lực thi hành"
+ Tại Điều 25 quy định hiệu lực thi hành
"Bãi bỏ hướng dẫn về khai thuế tài nguyên, thuế TNDN
đối với hoạt động khai thác, bán dầu thô, khí thiên nhiên tại Điều 24 Thông tư
số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn một số điều của
Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung của Luật Quản lý thuế và Nghị định số
83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ."
- Căn cứ Nghị định số 164/2016/NĐ-CP ngày 24/12/2016 của
Chính phủ về phí bảo vệ môi trường đối với khai thác khoáng sản:
+ Tại Điều 1 quy định phạm vi điều chỉnh và đối tượng chịu
phí:
"2. Đối tượng chịu phí bảo vệ môi trường đối với khai
thác khoáng sản theo quy định tại Nghị định này là hoạt động khai thác dầu thô,
khí thiên nhiên, khí than, khoáng sản kim loại và khoáng sản không kim
loại"
+ Tại Điều 6 quy định kê khai, nộp phí:
1. Tổ chức, cá nhân khai thác khoáng sản phải nộp hồ sơ
khai phí bảo vệ môi trường với cơ quan Thuế quản lý trực tiếp cùng nơi kê khai
nộp thuế tài nguyên. Trường hợp trong tháng không phát sinh phí bảo vệ môi
trường đối với khai thác khoáng sản, người nộp phí vẫn phải kê khai và nộp tờ
khai nộp phí với cơ quan Thuế. Trường hợp tổ chức thu mua gom khoáng sản phải
đăng ký nộp thay người khai thác thì tổ chức đó có trách nhiệm nộp hồ sơ khai
phí bảo vệ môi trường với cơ quan thuế quản lý cơ sở thu mua khoáng sản. Thời
hạn kê khai phí bảo vệ môi trường với cơ quan thuế chậm nhất là ngày thứ 20 của
tháng tiếp theo."
Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty có hoạt động
khai thác khí thiên nhiên tại tỉnh Thái Bình theo đúng quy định pháp luật thì
địa điểm kê khai, nộp thuế tài nguyên và phí bảo vệ môi trường đối với hoạt
động này được xác định theo hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư số 36/2016/TT-BTC và
Điều 6 Nghị định số 164/2016/NĐ-CP nêu trên.
Nếu còn vướng mắc, đề nghị Công ty TNHH MTV dầu khí Sông
Hồng liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 2 để được hướng dẫn cụ thể.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời Công ty TNHH MTV dầu khí Sông
Hồng được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng KT2;
- Phòng Pháp chế;
- Phòng KK KTT;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Mai Sơn
|