Kính gửi: Chi cục Thuế
khu vực XIV
Cục Thuế nhận được Công
văn số 16/CCTKV14-BPMC-KTU ngày 25/3/2025 của Chi cục Thuế khu vực XIV về việc
xác định đơn giá cây trồng khi tính thuế TNCN từ chuyển nhượng bất động sản. Về
vấn đề này, Cục Thuế có ý kiến như sau:
i).
Quy định về chính sách quản lý thuế
- Điều 50
Luật Quản lý thuế số 38/2014/QH14 ngày 13/6/2014 quy định:
“Điều 50. Ấn định thuế
đối với người nộp thuế trong trường hợp vi phạm pháp luật về thuế
1. Người nộp thuế bị ấn
định thuế khi thuộc một trong các trường hợp vi phạm pháp luật về thuế sau đây:
a) Không đăng ký thuế, không khai thuế,
không nộp bổ sung hồ sơ thuế theo yêu cầu của cơ quan thuế hoặc khai thuế không
đầy đủ, trung thực, chính xác về căn cứ tính thuế;
b) Không phản ánh hoặc
phản ánh không đầy đủ, trung thực, chính xác số liệu trên sổ kế toán để xác định
nghĩa vụ thuế;
…
h) Thực hiện các giao
dịch không đúng với bản chất kinh tế, không đúng thực tế phát sinh nhằm mục
đích giảm nghĩa vụ thuế của người nộp thuế”.
2. Căn cứ ấn định thuế
bao gồm:
a) Cơ sở dữ liệu của cơ
quan quản lý thuế và cơ sở dữ liệu thương mại;
b) So sánh số tiền thuế
phải nộp của cơ sở kinh doanh cùng mặt hàng, ngành, nghề, quy mô tại địa
phương; trường hợp tại địa phương của cơ sở kinh doanh không có thông tin về mặt
hàng, ngành, nghề, quy mô của cơ sở kinh doanh thì so sánh với địa phương khác;
c) Tài liệu và kết quả
kiểm tra, thanh tra còn hiệu lực;
d) Tỷ lệ thu thuế trên
doanh thu đối với từng lĩnh vực, ngành, nghề theo quy định của pháp luật về thuế...”.
ii).
Quy định về chính sách thuế TNCN
- Điểm a khoản
5 Điều 3 Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007 quy định:
“Điều 3. Thu nhập chịu
thuế:
5. Thu nhập từ chuyển
nhượng bất động sản, bao gồm:
a) Thu nhập từ chuyển
nhượng quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền với đất;”.
- Điểm b khoản
1 Điều 24 Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 nêu trên quy định:
“Điều 24. Trách nhiệm
của tổ chức, cá nhân trả thu nhập và trách nhiệm của đối tượng nộp thuế
là cá nhân cư trú
1. Trách nhiệm kê
khai, khấu trừ; nộp thuế, quyết toán thuế được quy định như sau:
b) cá nhân có thu nhập
chịu thuế có trách nhiệm kê khai, nộp thuế vào ngân sách nhà nước và quyết toán
thuế đối với mọi khoản thu nhập theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.”
- Khoản 6 Điều
2 Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật
thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH11 đã được sửa đổi, bổ sung một số điều theo
Luật số 26/2012/QH13 quy định:
“6. Sửa đổi Điều 14 như sau:
Điều 14. Thu nhập chịu
thuế từ chuyển nhượng bất động sản
Thu nhập chịu thuế từ
chuyển nhượng bất động sản được xác định là giá chuyển nhượng từng lần.”
- Điểm b khoản
5 Điều 2 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng
dẫn thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân quy định:
“5. Thu nhập từ chuyển
nhượng bất động sản
Thu nhập chuyển nhượng
bất động sản là khoản thu nhập nhận được từ việc chuyển nhượng bất động sản bao
gồm:
b) Thu nhập từ chuyển
nhượng quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền với đất. Tài sản gắn liền với đất
bao gồm:
…
b.3) các tài sản khác gắn
liền với đất bao gồm các tài sản là sản phẩm nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp
(như cây trồng, vật nuôi)”.
- Điểm a khoản
1 Điều 17 Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 của Bộ Tài chính hướng
dẫn thực hiện thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân cư
trú có hoạt động kinh doanh quy định.
“1. Giá chuyển nhượng
Giá chuyển nhượng đối
với chuyển nhượng quyền sử dụng đất không có công trình xây dựng trên đất là
giá ghi trên hợp đồng chuyển nhượng tại thời điểm chuyển nhượng.
Trường hợp trên hợp đồng
chuyển nhượng không ghi giá hoặc giá trên hợp đồng chuyển nhượng thấp hơn giá đất
do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định tại thời điểm chuyển nhượng thì giá chuyển
nhượng được xác định theo bảng giá đất do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định tại
thời điểm chuyển nhượng.”
iii).
Quy định về chính sách đất đai
- Khoản 6 Điều
103 Luật đất đai số 31/2024/QH15 ngày 18/01/2024 quy định bồi thường đối với
cây trồng, vật nuôi:
“6. Ủy ban nhân dân cấp
tỉnh ban hành đơn giá bồi thường thiệt hại về cây trồng, vật nuôi theo quy
trình sản xuất do Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn hoặc do địa phương ban
hành theo quy định của pháp luật; đơn giá bồi thường thiệt hại về cây trồng, vật
nuôi quy định tại Điều này bảo đảm phù hợp với giá thị trường và phải xem xét điều
chỉnh khi có biến động để làm căn cứ tính bồi thường khi thu hồi đất”.
Căn cứ các quy định nêu
trên, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản là khoản thu nhập nhận được từ việc
chuyển nhượng bất động sản, bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất
và tài sản gắn liền với đất, gồm các sản phẩm nông nghiệp, ngư nghiệp (như cây
trồng, vật nuôi).
Pháp luật về thuế thu nhập
cá nhân quy định nguyên tắc xác định giá chuyển nhượng đối với chuyển nhượng
quyền sử dụng đất không có công trình xây dựng trên đất là giá ghi trên hợp đồng
chuyển nhượng tại thời điểm chuyển nhượng. Trường hợp trên hợp đồng chuyển nhượng
không ghi giá hoặc giá trên hợp đồng chuyển nhượng thấp hơn giá đất do Ủy ban
nhân dân cấp tỉnh quy định tại thời điểm chuyển nhượng thì giá chuyển nhượng được
xác định theo bảng giá đất do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định tại thời điểm
chuyển nhượng.
Do đó, trường hợp hợp đồng
chuyển nhượng quyền sử dụng đất có gắn tài sản trên đất là cây trồng nhưng
không ghi giá cây trồng hoặc giá cây trồng trên hợp đồng chuyển nhượng không
phù hợp với giá thị trường thì Chi cục Thuế khu vực XIV căn cứ quy định ấn định
thuế tại Điều 50 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày
16/3/2019 để xác định nghĩa vụ thuế phù hợp với quy định pháp luật và thẩm quyền.
Cục Thuế trả lời để Chi cục
Thuế khu vực XIV biết./.
Nơi nhận:
- Như trên;
- PCTr Đặng Ngọc Minh (để b/c)
- Các đơn vị: CST, PC (BTC);
- Ban PC;
- Website - CT;
- Lưu VT, CS (3b).
|
TL. CỤC TRƯỞNG
KT. TRƯỞNG BAN BAN CHÍNH SÁCH,
THUẾ QUỐC TẾ
PHÓ TRƯỞNG BAN
Mạnh Thị Tuyết Mai
|