|
TỔNG
CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG
HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 79995/CT-TTHT
V/v CST về hóa đơn trong trường hợp góp vốn bằng
tài sản khi chưa chuyển quyền sử dụng đất
|
Hà
Nội, ngày 22 tháng 10 năm 2019
|
Kính
gửi: Công ty cổ phần Logistics Hàng không
(Địa chỉ: Tầng 4 Ga Hàng hóa ALS, Cảng
Hàng không quốc tế Nội Bài, Xã Phú Minh, Huyện Sóc Sơn, Hà Nội MST: 0102355611)
Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công văn
số 49/CV-ALS ngày 21/05/2019 của Công ty cổ phần Logistics Hàng không (sau đây
gọi tắt là "Công ty ALS") đề nghị hướng dẫn về chính sách thuế, Cục
Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Luật Doanh nghiệp số
68/2014/QH13 ngày 26/11/2014:
+ Tại Khoản 13 Điều 4:
“Góp vốn là việc góp tài sản để
tạo thành vốn điều lệ của công ty. Góp vốn bao gồm góp vốn để thành lập doanh
nghiệp hoặc góp thêm vốn điều lệ của doanh nghiệp
đã thành lập. ”
+ Tại Điểm a Khoản 1 Điều 36:
“Đối với tài sản có đăng ký quyền sở hữu hoặc giá trị quyền sử dụng đất thì người góp vốn phải làm thủ tục chuyển quyền sở hữu
tài sản đó hoặc quyền sử dụng đất cho công ty tại cơ
quan Nhà nước có thẩm quyền. ”
+ Tại điểm c, Khoản 1 Điều 36
“c) Cổ phần hoặc phần vốn góp bằng
tài sản không phải là Đồng Việt Nam, ngoại tệ tự do chuyển đổi, vàng chỉ được
coi là thanh toán xong khi quyền sở hữu hợp pháp đối
với tài sản góp vốn đã chuyển sang công ty. ”
- Căn cứ Khoản 5 Điều 79 Nghị định số
43/2014/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật đất đai:
"Điều 79. Trình tự, thủ tục
chuyển đổi, chuyển
nhượng, cho thuê, cho thuê lại, thừa kế, tặng cho, góp vốn bằng quyền sử dụng đất, quyền sở hữu tài sản sắn liền với đất: chuyển
quyền sử dụng đất, quyền sở hữu tài sản gắn liền với đất của vợ hoặc chồng
thành của chung vợ và chồng
...5. Trường hợp người sử dụng đất thuê của Nhà nước theo hình thức
thuê đất trả tiền thuê đất hàng năm mà bán hoặc góp vốn bằng tài sản gắn liền với đất thuê thì thực hiện trình tự; thủ tục theo quy định sau:
a) Thực hiện mua bán, góp vốn bằng tài sản gắn liền với đất theo quy định của pháp luật về dân sự;
b) Sau khi nhận hồ sơ bán, góp vốn
bằng tài sản gắn liền với đất thuê, Văn phòng đăng
ký đất đai lập hồ sơ để cho bên mua, bên nhận góp vốn bằng
tài sản sắn liền với đất tiếp tục thuê
đất;
c) Cơ quan tài nguyên và môi
trường có trách nhiệm thẩm tra hồ sơ trình Ủy ban nhân dân cấp có thẩm quyền quyết định việc thu hồi đất của bên
bán, bên góp vốn bằng
tài sản gắn liền với đất thuê để cho bên mua, bên nhận góp vốn bằng tài sản sắn liền với đất tiếp tục thuê đất; ký hợp đồng thuê đất đối với bên mua, nhận góp vốn bằng
tài sản sắn liền với đất thuê; thông
báo bằng văn bản cho cơ
quan thuế về việc hết hiệu lực của hợp đồng
thuê đất đối với mười bản, người góp vốn bằng tài sản;
d) Văn phòng đăng ký đất đai gửi
hợp đồng thuê đất cho người mua, người nhận góp vốn bằng tài sản gắn liền với
đất thuê; chỉnh lý, cập nhật biến động vào hồ sơ địa chính, cơ sở dữ liệu đất đai; trao Giấy chứng nhận cho người được cấp;
đ) Trường hợp mua bán, góp vốn bằng tài sản sản liền với một phần thửa đất thuê thì phải
làm thủ tục tách thửa đất trước khi làm thủ tục thuê đất theo quy định tại Khoản này."
- Căn cứ Khoản 7 Điều 3 Thông tư số
26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia
tăng và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 2 năm 2015
của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Sửa đổi, bổ sung một số điều của
Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số
51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17
tháng 01 năm 2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán
hàng hóa, cung ứng dịch vụ:
“7. Sửa đổi, bổ sung Điều 16 như sau:
a) Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1
Điều 16 (đã được sửa đổi, bổ sung tại
Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC) như
sau:
“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp
hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động (trừ
hàng hóa luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp
tục quá trình sản xuất)... ”
- Căn cứ Khoản 7 Điều 5 Thông tư số
219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT:
“a) Góp vốn bằng tài sản để
thành lập doanh nghiệp. Tài sản góp vốn vào doanh nghiệp phải có: biên bản góp vốn
sản xuất kinh doanh, hợp đồng liên doanh, liên kết; biên bản định giá tài sản
của Hội đồng giao nhận vốn góp của các bên góp vốn (hoặc văn bản định giá của
tổ chức có chức năng định giá theo quy định của pháp luật), kèm theo bộ hồ sơ
về nguồn gốc tài sản.
...d)
Các khoản thu hộ không liên quan đến việc bán hàng
hóa, dịch vụ của cơ sở kinh doanh ”
- Căn cứ Khoản 1 Phụ lục 04 ban hành
kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn
thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/05/2010 và Nghị định số
04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa,
cung ứng dịch vụ:
“1. Tổ
chức nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế khi
bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ phải sử dụng hóa đơn GTGT. Khi lập
hóa đơn, tổ chức phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định trên hóa đơn. Trên
hóa đơn GTGT phải ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, phụ thu và phí tỉnh ngoài
giá bán (nếu có), thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế.
Tổ chức, cá nhân thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia
tăng theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT,
phương pháp khoán khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ phải sử dụng hóa đơn bán hàng. ”
- Căn cứ Khoản 4 Điều 78 Thông tư số
200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán doanh
nghiệp quy định nguyên tắc hạch toán các khoản doanh thu:
“4. Doanh thu không bao gồm các
khoản thu hộ bên thứ ba, ví dụ;
- Các loại thuế gián thu (thuế
GTGT, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường) phải nộp;
- Số tiền người bán hàng đại
lý thu hộ bên chủ hàng do bán hàng đại lý;
- Các khoản phụ thu và phí
thu thêm ngoài giá bán đơn vị không được hưởng;
- Các trường hợp khác”
Căn cứ các quy định trên, và công
văn, hồ sơ gửi kèm của Công ty, Cục Thuế TP Hà Nội hướng dẫn đơn vị theo nguyên
tắc như sau:
Trường hợp Công
ty Cổ phần Đầu tư Thương mại và Dịch
vụ Quốc tế (Công ty Interserco) có góp vốn vào Công ty cổ phần Logistics Hàng
không (Công ty ALS) bằng tài sản là một phần nhà kho và một số tài sản khác tại
ICD Mỹ Đình nằm trên diện tích 6.993m2 thì đề nghị:
Liên quan đến việc góp vốn tài sản
gắn liền với đất thuê, chuyển giao quyền sử dụng đất, quyền sở hữu tài sản trên
đất thì đề nghị Công ty Interserco (bên góp vốn bằng tài sản gắn liền với đất
thuê) và Công ty ALS (bên nhận góp vốn bằng tài sản gắn liền với đất thuê) có
trách nhiệm liên hệ với cơ quan có thẩm quyền (Sở Tài nguyên và Môi trường) để
được hướng dẫn hoàn thiện hồ sơ pháp lý theo quy định tại Nghị định
43/2014/NĐ-CP ngày 15/5/2014 của Chính Phủ quy định chi tiết thi hành một số
điều của Luật đất đai.
Về nguyên tắc, khi Công ty Interserco
và Công ty ALS hoàn tất thủ tục để có đủ cơ sở xác định quyền sử dụng đất,
quyền sở hữu tài sản trên đất của Công ty ALS tại điểm đất nằm trên diện tích
6.993m2 tại ICD Mỹ Đình theo đúng quy định của Luật đất đai thì nghĩa vụ về
tiền thuê đất và tiền thuế sử dụng đất phi nông nghiệp
thuộc trách nhiệm của Công ty ALS.
Tuy nhiên, theo giải trình của Công
ty và hồ sơ Công ty gửi kèm, thửa đất tại ICD Mỹ Đình không đủ điều kiện để
tách thửa đất trước khi làm thủ tục thuê đất theo quy định tại Khoản 5 Điều 79
Nghị định số 43/2014/NĐ-CP vì đang thực hiện dự án nên 2 Công ty không thể hoàn
tất thủ tục góp vốn tài sản gắn liền với đất theo quy định của Luật đất đai. Do
đó, nghĩa vụ về tiền thuê đất và tiền thuế sử dụng đất phi nông nghiệp trên thực tế vẫn thuộc trách nhiệm của Công ty Interserco.
Đối với việc sử dụng hóa đơn, chứng
từ khi Công ty Interserco thu của Công ty ALS một khoản tiền tương ứng với tiền
thuê đất và tiền thuế sử dụng đất phi nông nghiệp tính trên
phần diện tích đất Công ty Interserco góp vốn vào Công ty ALS để nộp Ngân sách
nhà nước thì tạm thời xử lý giống khoản thu nộp hộ tiền thuê đất do chưa hoàn
thành thủ tục chuyển đổi quyền thuê đất của Nhà nước, Công ty Interserco lập
chứng từ thu và không phải lập hóa đơn theo quy định.
Do nội dung vướng mắc nêu trên của
Công ty chưa được hướng dẫn cụ thể tại các văn bản pháp
luật hiện hành về thuế, Cục Thuế TP Hà Nội đồng thời có văn bản báo cáo Tổng
cục Thuế để xin ý kiến chỉ đạo. Trường hợp Tổng cục Thuế
có hướng dẫn khác, Cục Thuế sẽ có thông báo để Công ty biết và thực hiện.
Trong quá trình thực hiện, nếu còn
vướng mắc đề nghị Công ty cung cấp hồ sơ giải trình cụ thể và liên hệ với Phòng
Thanh tra - Kiểm tra số 5 để được hướng dẫn.
Cục Thuế TP Hà Nội thông báo Công ty
cổ phần Logistics Hàng không được biết./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Tổng cục Thuế (để b/c)
- Cục Trưởng (để b/c)
- Phòng TKT5-TKT6;
- Phòng DTPQQLĐ;
- CCT Nam Từ Liêm;
- Lưu: VT,TTHT(2).
|
KT.
CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|