|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 62543/CTHN-TTHT
V/v chính
sách thuế TNCN với chuyên gia nước ngoài
|
Hà Nội, ngày 16 tháng 12 năm 2022
|
Kính gửi: Liên danh xây dựng đường sắt
Trung Quốc Metro Bắc Kinh Trung Quốc
(Đ/c: BT05
Villa Hyundai Hillstate, phường Hà Cầu, quận
Hà Đông, TP Hà Nội)
Ngày 28/10/2022, Cục Thuế TP Hà Nội nhận được công
văn số 089/CRCC-2022 ngày 27/10/2022 của Liên danh xây dựng đường sắt Trung Quốc
Metro Bắc Kinh Trung Quốc hỏi về thuế TNCN cho chuyên gia nước ngoài. Cục Thuế
TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư 105/2020/TT-BTC ngày 03/12/2020 của Bộ Tài chính hướng
dẫn về đăng ký thuế:
“Điều 4. Đối tượng đăng ký thuế
…2. Người nộp thuế thuộc đối tượng thực hiện đăng ký thuế trực
tiếp với cơ quan thuế, bao gồm:
…đ) Tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân tại Việt
Nam, cá nhân nước ngoài hành nghề độc lập kinh doanh tại Việt Nam phù hợp với
pháp luật Việt Nam có thu nhập phát sinh tại Việt Nam hoặc có phát sinh nghĩa vụ
thuế tại Việt Nam (sau đây gọi là Nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước
ngoài).
…Điều 5. Cấu trúc mã số thuế
…3. Phân loại cấu trúc mã số thuế
…d) Nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài theo quy định
tại Điểm đ Khoản 2 Điều 4 Thông tư này đăng ký nộp thuế nhà thầu trực tiếp với
cơ quan thuế thì được cấp mã số thuế 10 chữ số theo từng hợp đồng.
Trường hợp nhà thầu nước ngoài liên danh với các tổ chức
kinh tế Việt Nam để tiến hành kinh doanh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng thầu và
các bên tham gia liên danh thành lập ra Ban Điều hành liên danh, Ban Điều hành
liên danh thực hiện hạch toán kế toán, có tài khoản ngân hàng, chịu trách nhiệm
phát hành hóa đơn; hoặc tổ chức kinh tế tại Việt Nam tham gia liên danh chịu
trách nhiệm hạch toán chung và chia lợi nhuận cho các bên tham gia liên danh
thì được cấp mã số thuế 10 chữ số để kê khai, nộp thuế cho hợp đồng thầu.
Trường hợp nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài có
văn phòng tại Việt Nam đã được bên Việt Nam kê khai, khấu trừ nộp thuế thay về
thuế nhà thầu thì nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài được cấp một mã
số thuế 10 chữ số để kê khai tất cả các nghĩa vụ thuế khác (trừ thuế nhà thầu)
tại Việt Nam và cung cấp mã số thuế cho bên Việt Nam.”
+ Tại Điều 7 quy định về hồ sơ đăng ký thuế:
“Điều 7. Địa điểm nộp và hồ sơ đăng ký thuế lần đầu.
…4. Đối với người nộp thuế là nhà thầu nước ngoài, nhà thầu
phụ nước ngoài quy định tại Điểm đ Khoản 2 Điều 4 Thông tư này trực tiếp kê khai,
nộp thuế nhà thầu hoặc các nghĩa vụ thuế khác trừ thuế nhà thầu do bên Việt Nam
khấu trừ, nộp thay theo quy định của pháp luật về quản lý thuế (như: thuế thu
nhập cá nhân, lệ phí môn bài…) nộp hồ sơ đăng ký thuế lần đầu tại Cục Thuế nơi
đặt trụ sở. Hồ sơ đăng ký thuế gồm:
- Tờ khai đăng ký thuế mẫu số 04-ĐK-TCT ban hành kèm theo
Thông tư này;
- Bảng kê các nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài mẫu
số BK04-ĐK-TCT ban hành kèm theo Thông tư này (nếu có);
- Bản sao Giấy xác nhận đăng ký văn phòng Điều hành; hoặc
Văn bản tương đương do cơ quan có thẩm quyền cấp (nếu có).”
- Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013
của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật
Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập
cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều
của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật
thuế thu nhập cá nhân, hướng dẫn như sau:
+ Tại Điều 1 quy định về người nộp thuế như sau:
“Điều 1. Người nộp thuế
…1. Cá nhân cư trú là người đáp ứng một trong các điều kiện
sau đây:
a) Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một
năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt
Nam, trong đó ngày đến và ngày đi được tính là một (01) ngày. Ngày đến và ngày
đi được căn cứ vào chứng thực của cơ quan quản lý xuất nhập cảnh trên hộ chiếu (hoặc
giấy thông hành) của cá nhân khi đến và khi rời Việt Nam. Trường hợp nhập cảnh
và xuất cảnh trong cùng một ngày thì được tính chung là một ngày cư trú.
Cá nhân có mặt tại Việt Nam theo hướng dẫn tại điểm này là sự
hiện diện của cá nhân đó trên lãnh thổ Việt Nam.
b) Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam theo một trong hai trường
hợp sau:
…
2. Cá nhân không cư trú là người không đáp ứng điều kiện nêu
tại khoản 1, Điều này.”
+ Tại Điều 8 hướng dẫn về xác định thu nhập chịu thuế
“Điều 8. Xác định thu nhập chịu thuế từ kinh doanh, từ tiền
lương, tiền công
…2. Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công
a) Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công được xác định
bằng tổng số tiền lương, tiền công, tiền thù lao, các khoản thu nhập khác có
tính chất tiền lương, tiền công mà người nộp thuế nhận được trong kỳ tính thuế
theo hướng dẫn tại khoản 2, Điều 2 Thông tư này.
b) Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế.
Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế đối với thu nhập từ tiền
lương, tiền công là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho người nộp thuế.”
+ Tại điều 18 quy định về căn cứ tính thuế đối với
thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân không cư trú như sau:
“Điều 18. Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công
1. Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền lương, tiền
công của cá nhân không cư trú được xác định bằng thu nhập chịu thuế từ tiền
lương, tiền công nhân (x) với thuế suất 20%.
…”
+ Tại Điều 25 hướng dẫn về khấu trừ thuế:
“Điều 25. Khấu trừ thuế và chứng từ khấu trừ thuế
1. Khấu trừ thuế
Khấu trừ thuế là việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện
tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập của người nộp thuế trước khi trả thu nhập,
cụ thể như sau:
a) Thu nhập của cá nhân không cư trú
Tổ chức, cá nhân trả các khoản thu nhập chịu thuế cho cá
nhân không cư trú có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước khi trả
thu nhập. Số thuế phải khấu trừ được xác định theo hướng dẫn tại Chương III (từ
Điều 17 đến Điều 23) Thông tư này.
…
b.3) Đối với cá nhân là nước ngoài vào làm việc tại Việt Nam
thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập căn cứ vào thời gian làm việc tại Việt Nam của
người nộp thuế ghi trên Hợp đồng hoặc văn bản cử sang làm việc tại Việt Nam để
tạm khấu trừ thuế theo Biểu lũy tiến từng phần (đối với cá nhân có thời gian
làm việc tại Việt Nam từ 183 ngày trong năm tính thuế) hoặc theo Biểu thuế
toàn phần (đối với cá nhân cơ thời gian làm việc tại Việt Nam dưới 183 ngày
trong năm tính thuế).”
- Căn cứ Điều 2 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày
25/8/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung các khổ 1, 2, 3, 4 Điều 1 Thông tư
số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính, hướng dẫn như sau:
“Điều 1. Người nộp thuế
…
Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế của người nộp thuế như
sau:
Đối với cá nhân cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát
sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập;
…
Đối với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập
phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập”
Căn cứ các quy định nêu trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý
kiến như sau:
Trường hợp Liên danh xây dựng đường sắt Trung Quốc
Metro Bắc Kinh Trung Quốc là nhà thầu nước ngoài có văn phòng tại Việt Nam đã
được bên Việt Nam kê khai, khấu trừ nộp thuế thay về thuế nhà thầu thì nhà thầu
nước ngoài được cấp một mã số thuế 10 chữ số để kê khai tất cả các nghĩa vụ thuế khác (trừ thuế nhà thầu) tại
Việt Nam theo quy định tại điểm d khoản 3 Điều 5 Thông tư 105/2020/TT-BTC của Bộ
Tài chính. Thủ tục đăng ký mã số thuế thực hiện theo hướng dẫn tại khoản 4 Điều
7 Thông tư 105/2020/TT-BTC của Bộ Tài chính.
Trường hợp trong năm 2022, chuyên gia nước ngoài được
cử sang Việt Nam làm việc được xác định là cá nhân không cư trú theo quy định tại
khoản 2 Điều 1 Thông tư 111/2013/TT-BTC và được Liên danh xây dựng đường sắt Trung Quốc Metro Bắc Kinh Trung Quốc
trực tiếp chi trả thu nhập từ tiền lương tiền công phát sinh tại Việt Nam thì
Liên danh xây dựng đường sắt Trung Quốc Metro Bắc Kinh Trung Quốc có trách nhiệm
khấu trừ thuế TNCN của các chuyên gia, nộp vào ngân sách Nhà nước trước khi trả
thu nhập theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều 25 Thông tư 111/2013/TT-BTC. Mức thuế
suất áp dụng để khấu trừ thuế TNCN trước khi chi trả đối với cá nhân không cư
trú là 20% nhân (x) thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công theo hướng dẫn
tại Điều 18 Thông
tư
111/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính.
Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường hợp
còn vướng mắc, đơn vị có thể tham khảo các văn bản
hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn
để được hỗ trợ giải quyết.
Cục Thuế TP Hà Nội thông báo để Liên danh xây dựng đường
sắt Trung Quốc Metro Bắc Kinh Trung Quốc được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phòng NVDTPC;
- Website Cục Thuế;
- Lưu: VT, TTHT(2).
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Tiến Trường
|