|
TỔNG CỤC THUẾ
CỤC
THUẾ TP HÀ NỘI
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA
VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 58596/CTHN-TTHT
V/v Chính
sách thuế đối với hoạt động khuyến mại và vay vốn
|
Hà Nội, ngày 11 tháng 8 năm 2023
|
Kính gửi: Công ty Luật TNHH Wilmar
Marketing CLV
(Địa chỉ: Tầng
10, Tòa nhà ConerStone, số 16 Phan Chu Trinh, Quận Hoàn Kiếm, TP Hà Nội -
MST:0104128741)
Trả lời văn bản số 89.2023/OL.WMCLV ghi ngày
26/06/2023 của Công ty Luật TNHH Wilmar Marketing CLV (gọi tắt là Công ty) vướng
mắc về chính sách thuế đối với hoạt động khuyến mại và hoạt động vay vốn, Cục
Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Điều 17 Nghị định 81/2018/NĐ-CP ngày
22/05/2018 của Chính phủ quy định chi tiết Luật Thương mại về hoạt động xúc tiến thương mại quy định
về thông báo hoạt động khuyến
mãi;
- Căn cứ Điều 4 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày
19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng
từ:
“Điều 4. Nguyên tắc lập, quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ
1. Khi bán
hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn để giao cho người mua
(bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu;
hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người
lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản
xuất); xuất hàng hóa dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng
hóa) và phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định tại Điều 10 Nghị định này, trường
hợp sử dụng hóa đơn điện tử thì phải theo định dạng chuẩn dữ liệu của cơ quan
thuế theo quy định tại Điều 12 Nghị định này... ”
- Căn cứ Khoản 5 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC
ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng
và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết
và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định về giá
tính thuế GTGT đối với hàng hóa khuyến mãi như sau:
“Điều 7. Giá tính thuế
...5. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến
mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng
không (0); trường hợp hàng hóa, dịch vụ
dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải
kê khai, tính nộp thuế hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho... ”
- Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ
sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 2 Điều
6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều
1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:
“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều
này; doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh
doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng
lần có giá trị từ 20 triệu đồng
trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán
không dùng tiền mặt.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện
theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.
...2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
2.1. Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định
tại Khoản 1 Điều này...
”
- Căn cứ Nghị định 132/2020/NĐ-CP ngày 05/11/2020 của
Chính phủ quy định về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết:
+ Tại Điều 1 Phạm vi điều chỉnh
“Điều 1. Phạm vi điều chỉnh
...2. Các giao dịch liên kết thuộc phạm vi điều chỉnh của Nghị định
này là các giao dịch mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng hàng hóa, cung cấp dịch vụ;
vay, cho vay, dịch vụ tài chính, đảm bảo tài chính và các công cụ tài chính khác; mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn,
chuyển giao, chuyển nhượng tài sản hữu hình,
tài sản vô hình và thỏa thuận mua, bán, sử dụng chung nguồn lực như tài sản, vốn,
lao động, chia sẻ chi phí giữa các bên có quan hệ liên kết, trừ các giao dịch kinh doanh đối với hàng
hóa, dịch vụ thuộc phạm vi điều chỉnh giá của Nhà nước thực hiện theo quy định của
pháp luật về giá...”
+ Tại Điều 2 quy định đối tượng áp dụng:
“Điều 2. Đối tượng áp dụng
1. Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (sau đây gọi chung là người
nộp thuế) là đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp có phát sinh giao dịch với các bên có
quan hệ liên kết theo quy định tại điều
5 Nghị định này... ”
+ Tại Điều 5 quy định các bên có quan hệ liên kết:
“Điều
5. Các bên có quan hệ liên kết
1. Các bên có quan hệ liên kết (sau đây viết tắt là “bên liên kết”) là các bên có mối quan hệ
thuộc một trong các trường hợp:
a) Một bên tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, kiểm
soát, góp vốn hoặc đầu tư vào bên kia;
b) Các bên trực tiếp hay gián tiếp cùng chịu sự điều hành, kiểm soát, góp
vốn hoặc đầu tư của một bên khác.
2. Các bên liên kết tại khoản 1 điều này được quy định cụ thể như sau:
...d) Một doanh nghiệp bảo lãnh hoặc cho một doanh nghiệp khác
vay vốn dưới bất kỳ hình thức nào (bao gồm cả các khoản vay từ bên thứ ba được đảm bảo từ nguồn tài
chính của bên liên kết và các giao dịch tài
chính có bản chất tương tự) với điều kiện khoản vốn vay ít nhất bằng 25% vốn góp của chủ sở hữu
của doanh nghiệp đi vay và chiếm trên 50% tổng giá trị các khoản nợ trung và
dài hạn của doanh nghiệp đi vay; ”
+ Tại Điều 16 xác định chi phí để tính thuế đối với
doanh nghiệp có giao dịch liên kết.
“Điều 16. Xác định chi phí để tính thuế đối với doanh nghiệp
có giao dịch liên kết
...3. Tổng chi phí lãi vay được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với
doanh nghiệp có giao dịch liên kết:
a) Tổng chi phí lãi vay sau khi trừ lãi tiền gửi và lãi cho vay
phát sinh trong kỳ
của người nộp thuế được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp không vượt
quá 30% của tổng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh trong kỳ cộng chi phí
lãi vay sau khi trừ lãi tiền gửi và lãi cho
vay phát sinh trong kỳ cộng chi phí khấu hao phát sinh trong kỳ của người nộp thuế;
b) Phần chi phí lãi vay không được trừ theo quy định
tại điểm a khoản này được chuyển sang kỳ tính thuế tiếp theo khi xác định tổng chi phí lãi vay được
trừ trong trường hợp tổng chi phí lãi vay phát sinh được trừ của kỳ tính thuế
tiếp theo thấp hơn mức quy định tại điểm a khoản này. Thời gian chuyển chi phí
lãi vay tính liên tục không quá 05 năm
kể từ năm tiếp sau năm phát sinh chi phí lãi vay không được trừ;...”
Căn cứ các quy định trên, Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến
như sau:
1. Chính sách thuế đối với hoạt động khuyến mại:
Trường hợp Công ty bán hàng hóa (bao gồm cả
các trường hợp hàng hóa dùng để
khuyến mại) thì công ty phải lập hóa đơn để giao cho người mua theo quy định tại
Điều 4 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP của Chính phủ.
Trường hợp các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để
khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại thì giá tính thuế GTGT được
xác định bằng không (0). Trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng
không thực hiện theo
quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để
tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho theo quy định tại
Khoản 5 Điều 7 Thông tư 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính.
Nội dung về việc xác định việc trả hàng khuyến mại
sau khi kết thúc chương trình khuyến mãi của Công ty có đúng quy định về pháp
luật thương mại hay không thì không thuộc thẩm quyền hướng dẫn của Cục Thuế TP
Hà Nội, đề nghị Công ty liên hệ với cơ quan có thẩm quyền để được hướng dẫn.
Trên cơ sở đó, Công ty xác định giá tính thuế GTGT đối với hàng trả khuyến mại
phù hợp, đúng quy định hướng dẫn tại Khoản 5 Điều 7 Thông tư 219/2013/TT-BTC của
Bộ Tài chính.
Các khoản chi khuyến mại được trừ khi xác định thu nhập
chịu thuế thu nhập doanh nghiệp nếu đáp ứng quy định tại Điều 4 Thông tư số
96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính.
2. Chính sách thuế đối với hoạt động vay vốn từ Ngân
hàng thương mại:
Trường hợp Công ty đi vay phát sinh khoản vốn vay chiếm
ít nhất bằng 25% vốn góp của chủ sở hữu và chiếm trên 50% tổng giá trị các khoản
nợ trung và dài hạn của Công ty
thì Công ty thuộc phạm vi điều chỉnh của Nghị định số 132/2020/NĐ-CP của Chính
phủ về quản lý thuế đối với doanh nghiệp
có giao dịch liên kết.
Tổng chi phí lãi vay (sau khi trừ lãi tiền gửi và lãi
cho vay) phát sinh trong kỳ của Công ty được tính vào chi phí được trừ khi xác
định thu nhập chịu thuế TNDN ngoài đáp ứng điều kiện quy định tại khoản 1 Điều
4 Thông tư 96/2015/TT-BTC còn phải đáp ứng điều kiện quy định tại điểm a khoản
3 Điều 16 Nghị định số 132/2020/NĐ-CP. Phần chi phí lãi vay không được trừ chuyển
sang kỳ tính thuế tiếp theo thực hiện theo quy định tại điểm b khoản 3 Điều 16
Nghị định số 132/2020/NĐ-CP .
Đề nghị Công ty căn cứ các quy định của pháp luật được
trích dẫn nêu trên và đối chiếu với
tình hình thực tế để thực hiện đúng quy định.
Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường hợp
còn vướng mắc, Công ty có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP
Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với
Phòng Thanh tra Kiểm tra số 1 để được hỗ trợ
giải quyết.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty Luật TNHH
Wilmar Marketing CLV được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như
trên;
- Phòng NVDTPC;
- Phòng TTKT 1;
- Lưu: VT,TTHT(2)
|
KT. CỤC TRƯỞNG
PHÓ CỤC TRƯỞNG
Nguyễn Hữu Hùng
|