|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 4952/TCT-KK
V/v kê khai thuế bảo vệ môi trường
|
Hà Nội, ngày 28
tháng 12 năm 2022
|
Kính gửi: Cục
Thuế tỉnh Thái Bình
Tổng cục Thuế nhận được công văn số 6097/CTTBI-KK
ngày 16/11/2022 của Cục Thuế tỉnh Thái Bình về việc kê khai thuế bảo vệ môi trường;
về vấn đề này Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
- Căn cứ quy định khoản 4 Điều 3, Điều
9 và Điều 10 Luật thuế Bảo vệ môi trường:
“Điều 3. Đối tượng chịu thuế
…
4. Túi ni lông thuộc diện chịu thuế.
…”
“Điều 9. Thời điểm tính thuế
1. Đối với hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tặng
cho, thời điểm tính thuế là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng
hàng hóa.
2. Đối với hàng hóa sản xuất đưa vào tiêu dùng nội
hộ, thời điểm tính thuế là thời điểm đưa hàng hóa vào sử dụng.
3. Đối với hàng hóa nhập khẩu, thời điểm tính
thuế là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan.
4. Đối với xăng, dầu sản xuất hoặc nhập khẩu để
bán, thời điểm tính thuế là thời điểm đầu mối kinh doanh xăng, dầu bán ra”.
“Điều 10. Khai thuế, tính thuế, nộp thuế
1. Việc khai thuế, tính thuế, nộp thuế bảo vệ
môi trường đối với hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tiêu dùng nội hộ, tặng
cho được thực kiện theo tháng và theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.
2. Việc khai thuế, tính thuế, nộp thuế bảo vệ
môi trường đối với hàng hóa nhập khẩu được thực hiện cùng thời điểm với khai
thuế và nộp thuế nhập khẩu.
3. Thuế bảo vệ môi trường chỉ nộp một lần đối với
hàng hóa sản xuất hoặc nhập khẩu”.
- Căn cứ quy định tại khoản 3 Điều 2
và Điều 5 Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08/8/2011 của Chính phủ quy định
chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế bảo vệ môi trường:
+ “Điều 2. Đối tượng chịu thuế
Đối tượng chịu thuế thực hiện theo quy định tại Điều
3 của Luật Thuế bảo vệ môi trường.
…
3. Đối với túi ni lông thuộc diện chịu thuế (túi
nhựa) quy định tại Khoản 4 Điều 3 của Luật Thuế bảo vệ môi trường là loại túi,
bao bì nhựa mỏng làm từ màng nhựa đơn HDPE (high density polyethylene resin),
LDPE (Low density polyethylen) hoặc LLDPE (Linear low density polyethylen
resin), trừ bao bì đóng gói sẵn hàng hóa và túi ni lông đáp ứng tiêu chí thân
thiện với môi trường theo quy định của Bộ Tài nguyên và Môi trường”.
+ “Điều 5. Khai thuế, tính thuế và nộp thuế
Khai thuế, tính thuế và nộp thuế thực hiện theo
quy định tại Điều 10 Luật Thuế bảo vệ môi trường và pháp luật về quản lý thuế.
1. Đối với hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi,
tiêu dùng nội bộ, tặng cho thực hiện khai thuế, tính thuế và nộp thuế theo
tháng. Đối với hàng hóa nhập khẩu, hàng hóa nhập khẩu ủy thác thực hiện khai
thuế, tính thuế và nộp thuế theo từng lần phát sinh.
2. Khai thuế, tính thuế và nộp thuế bảo vệ môi
trường đối với xăng, dầu, mỡ nhờn: Các công ty kinh doanh xăng dầu đầu mối thực
hiện khai, nộp thuế bảo vệ môi trường vào ngân sách nhà nước đối với lượng xăng
dầu xuất, bản (bao gồm cả xuất để tiêu dùng nội bộ, xuất để trao đổi sản phẩm
hàng hóa khác, xuất trả hàng nhập khẩu ủy thác, bán cho tổ chức, cá nhân khác;
trừ bán cho công ty kinh doanh xăng dầu đầu mối khác) tại địa phương nơi kê
khai, nộp thuế giá trị gia tăng.
Bộ Tài chính quy định công ty đầu mối kê khai nộp
thuế bảo vệ môi trường đối với xăng dầu.
3. Khai thuế, tính thuế và nộp thuế bảo vệ môi
trường đối với than thực hiện theo nguyên tắc: Than tiêu thụ nội địa phải khai,
nộp thuế bảo vệ môi trường; than xuất khẩu không thuộc đối tượng chịu thuế bảo
vệ môi trường. Bộ Tài chính chủ trì, phối hợp với Bộ Công Thương hướng dẫn cụ
thể quy định tại Khoản này.
4. Thuế bảo vệ môi trường chỉ phải nộp một lần đối
với hàng hóa sản xuất hoặc nhập khẩu. Trường hợp hàng hóa xuất khẩu đã nộp thuế
bảo vệ môi trường nhưng phải nhập khẩu trở lại Việt Nam thì không phải nộp thuế
bảo vệ môi trường khi nhập khẩu”.
- Căn cứ quy định tại Điều 1 Nghị định
số 69/2012/NĐ-CP ngày 16/9/2012 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung khoản 3 Điều
2 Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08 tháng 8 năm 2011 của Chính phủ quy định
chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế bảo vệ môi trường:
“Điều 1. Sửa đổi, bổ sung Khoản 3 Điều 2 Nghị định
số 67/2011/NĐ-CP ngày 08 tháng 8 năm 2011 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng
dẫn thi hành một số điều của Luật thuế bảo vệ môi trường như sau:
“3. Đối với túi ni lông thuộc diện chịu thuế
(túi nhựa) quy định tại Khoản 4 Điều 3 của Luật thuế bảo vệ môi trường là loại
túi, bao bì nhựa mỏng có hình dạng túi (có miệng túi, có đáy túi, có thành túi
và có thể đựng sản phẩm trong đó) được làm từ màng nhựa đơn HDPE (high density
polyethylene resin), LDPE (Low density polyethylen) hoặc LLDPE (Linear low
density polyethylen resin), trừ bao bì đóng gói sẵn hàng hóa và túi ni lông đáp
ứng tiêu chí thân thiện với môi trường theo quy định của Bộ Tài nguyên và Môi
trường.
Bao bì đóng gói sẵn hàng hóa quy định tại Khoản
này (kể cả có hình dạng túi và không có hình dạng túi), bao gồm:
a) Bao bì đóng gói sẵn hàng hóa nhập khẩu;
b) Bao bì mà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân tự sản
xuất hoặc nhập khẩu để đóng gói sản phẩm do tổ chức, hộ gia đình, cá nhân đó sản
xuất, gia công ra hoặc mua sản phẩm về đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói;
c) Bao bì mà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân mua
trực tiếp của người sản xuất hoặc người nhập khẩu để đóng gói sản phẩm do tổ chức,
hộ gia đình, cá nhân đó sản xuất, gia công ra hoặc mua sản phẩm về đóng gói hoặc
làm dịch vụ đóng gói”
- Căn cứ quy định tại điểm c khoản 1
và điểm c khoản 4 Điều 8 Nghị định 126/2020/NĐ-CP ngày 29/10/2020 của Chính
phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Quản lý thuế:
“Điều 8. Các loại thuế khai theo tháng, khai
theo quý, khai theo năm, khai theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế và khai quyết
toán thuế
1. Các loại thuế, khoản thu khác thuộc ngân sách
nhà nước do cơ quan quản lý thuế quản lý thu thuộc loại khai theo tháng,
bao gồm:
…
c) Thuế bảo vệ môi trường.
…
4. Các loại thuế, khoản thu khác thuộc ngân sách
nhà nước khai theo từng lần phát sinh, bao gồm:
…
c) Thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu
bao gồm: Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tự vệ, thuế chống bán
phá giá, thuế chống trợ cấp, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường,
thuế giá trị gia tăng. Trường hợp hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu không phải
khai theo từng lần phát sinh thì thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính
Căn cứ quy định tại khoản 4 Điều 1
Nghị định số 18/2021/NĐ-CP ngày 11/3/2021 của Chính phủ (sửa đổi, bổ sung khoản 4 Điều 10 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP ngày 01/9/2016 của
Chính phủ quy định chi tiết một số điều và biện pháp thi hành Luật thuế xuất khẩu,
thuế nhập khẩu):
“4. Phế liệu, phế phẩm tạo thành trong quá trình
gia công khi chuyển tiêu thụ nội địa được miễn thuế nhập khẩu, người nộp thuế
không phải làm thủ tục hải quan nhưng phải kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng,
thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường (nếu có) cho cơ quan thuế theo
quy định của pháp luật về thuế”
- Căn cứ hướng dẫn tại khoản 4 Điều
1 Thông tư số 152/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn
thi hành Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08 tháng 8 năm 2011 của Chính phủ quy
định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế Bảo vệ môi trường:
“Điều 1. Đối tượng chịu thuế
…
4. Túi ni lông thuộc diện chịu thuế (túi nhựa xốp)
là loại túi, bao bì nhựa mỏng làm từ màng nhựa đơn HDPE (high density
polyethylene resin), LDPE (Low density polyethylen) hoặc LLDPE (Linear low
density polyethylen resin), trừ bao bì đóng gói sẵn hàng hóa và túi ni lông đáp
ứng tiêu chí thân thiện với môi trường theo quy định của pháp luật về bảo vệ
môi trường và hướng dẫn của Bộ Tài nguyên và Môi trường”.
- Căn cứ hướng dẫn tại khoản 4 Điều
1 Thông tư số 159/2012/TT-BTC ngày 28/9/2012 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ
sung Thông tư số 152/2011/TT- BTC ngày 11/11/2011 hướng dẫn thi hành Nghị định
số 67/2011/NĐ-CP ngày 08/08/2011 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn
thi hành một số điều của Luật thuế bảo vệ môi trường:
“Điều 1. Sửa đổi, bổ sung khoản 4 Điều 1 như sau:
“4. Túi ni lông thuộc diện chịu thuế (túi nhựa)
là loại túi, bao bì nhựa mỏng có hình dạng túi (có miệng túi, có đáy túi, có
thành túi và có thể đựng sản phẩm trong đó) được làm từ màng nhựa đơn HDPE
(high density polyethylene resin), LDPE (Low density polyethylen) hoặc LLDPE
(Linear low density polyethylen resin), trừ bao bì đóng gói sẵn hàng hóa và túi
ni lông đáp ứng tiêu chí thân thiện với môi trường kể từ ngày được cơ quan có
thẩm quyền cấp Giấy chứng nhận túi ni lông thân thiện với môi trường theo quy định
của Bộ Tài nguyên và Môi trường.
Bao bì đóng gói sẵn hàng hóa (kể cả có hình dạng
túi và không có hình dạng túi) tại khoản này được quy định cụ thể như sau:
a) Bao bì đóng gói sẵn hàng hóa bao gồm:
a1) Bao bì đóng gói sẵn hàng hóa nhập khẩu.
a2) Bao bì mà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân tự sản
xuất hoặc nhập khẩu để đóng gói sản phẩm do tổ chức, hộ gia đình, cá nhân đó sản
xuất, gia công ra hoặc mua sản phẩm về đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói.
Ví dụ 1: Doanh nghiệp A tự sản xuất hoặc nhập khẩu
100 kg bao bì (túi ni lông) để đóng gói sản phẩm giầy (sản phẩm giầy do doanh
nghiệp A sản xuất, gia công ra hoặc mua về đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói)
thì 100 kg bao bì nêu trên không thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường.
Bao bì mà người sản xuất hoặc người nhập khẩu
đã có cam kết hoặc khai báo tại khâu nhập khẩu để đóng gói sản phẩm, nhưng sau
đó không sử dụng để đóng gói sản phẩm mà đã sử dụng để trao đổi, tiêu dùng nội
bộ, tặng cho thì người sản xuất hoặc người nhập khẩu bao bì phải kê khai, nộp
thuế bảo vệ môi trường và bị xử lý theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.
Ví dụ 2: Doanh nghiệp A tự sản xuất hoặc nhập khẩu
100 kg bao bì (túi ni lông), doanh nghiệp A đã có cam kết hoặc khai báo tại
khâu nhập khẩu để đóng gói sản phẩm giầy (sản phẩm giầy do doanh nghiệp A sản
xuất, gia công ra hoặc mua về đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói), nếu doanh
nghiệp A chỉ sử dụng 20 kg bao bì để đóng gói sản phẩm giầy và đã sử dụng 30kg
bao bì để trao đổi, 40kg bao bì để tiêu dùng nội bộ, 10kg bao bì để tặng cho
thì doanh nghiệp A phải kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường đối với 80 kg bao
bì đã sử dụng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho và bị xử lý theo quy định
của pháp luật về quản lý thuế....
b) Bao bì sản xuất hoặc nhập khẩu được xác định
là bao bì đóng gói sẵn hàng hóa quy định tại tiết a2 và a3 điểm a khoản này phải
có các giấy tờ sau:
…
b2) Đối với bao bì nhập khẩu thì người nhập khẩu
bao bì phải cung cấp cho cơ quan hải quan khi nhập khẩu: Hồ sơ hải quan bao bì
nhập khẩu theo quy định. Người nhập khẩu tự khai báo, tự chịu trách nhiệm theo
quy định của pháp luật về nội dung khai báo nhập khẩu bao bì để đóng gói sản phẩm
hoặc để bán trực tiếp cho người mua bao bì để đóng gói sản phẩm.... ”. ”.
Căn cứ các quy định và hướng dẫn trên thì:
Trường hợp nếu túi PE là bao bì đóng gói sẵn hàng
hóa theo quy định tại Luật thuế bảo vệ môi trường và các văn bản hướng dẫn thi
hành mà doanh nghiệp nhập khẩu đã có cam kết hoặc khai báo tại khâu nhập khẩu về
việc nhập khẩu để đóng gói sản phẩm hàng hóa do đơn vị tự sản xuất, gia công
nhưng sau đó không sử dụng để đóng gói sản phẩm mà đã sử dụng để trao đổi, tiêu
dùng nội bộ, tặng cho thì doanh nghiệp phải kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường
và bị xử lý theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.
Doanh nghiệp thực hiện việc kê khai và nộp thuế
BVMT theo tháng đối với số lượng túi PE không được sử dụng hoặc sử dụng không hết
nêu trên theo quy định của Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành.
Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế tỉnh Thái Bình được
biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- Phó TCTr Phi Vân Tuấn (để báo cáo);
- Các Vụ/đơn vị: CS, PC, DNL (TCT);
- Website (TCT);
- Lưu: VT, KK (2b).
|
TL. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
KT. VỤ TRƯỞNG VỤ KÊ KHAI VÀ KẾ TOÁN THUẾ
PHÓ VỤ TRƯỞNG
Đào Ngọc Sơn
|