|
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
-------
|
CỘNG HÒA XÃ HỘI
CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------------
|
|
Số: 3171/TCT-CS
V/v chính sách thuế
|
Hà Nội, ngày 27
tháng 7 năm 2023
|
Kính gửi: Cục
Thuế tỉnh Bình Thuận
Tổng cục Thuế nhận được công văn số
3719/CTBTH-TTKT3 ngày 25/5/2023 của Cục Thuế tỉnh Bình Thuận vướng mắc về chuyển
lỗ, bù trừ lỗ và hạch toán chi phí được trừ. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý
kiến như sau:
- Tại Điều 47 Luật Quản lý thuế số
38/2019/QH14 ngày 13/6/2019 của Quốc hội quy định:
“Điều 47. Khai bổ sung hồ sơ khai thuế
1. Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp
cho cơ quan thuế có sai, sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế trong thời hạn
10 năm kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai, sót
nhưng trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh
tra, kiểm tra.
2. Khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã
công bố quyết định thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế thì
người nộp thuế vẫn được khai bổ sung hồ sơ khai thuế; cơ quan thuế thực hiện xử
phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế đối với hành vi quy định tại Điều 142
và Điều 143 của Luật này.
3. Sau khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền
đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế sau thanh tra, kiểm tra tại trụ
sở của người nộp thuế thì việc khai bổ sung hồ sơ khai thuế được quy định như
sau:
a) Người nộp thuế được khai bổ sung hồ sơ khai
thuế đối với trường hợp làm tăng số tiền thuế phải nộp, giảm số tiền thuế được
khấu trừ hoặc giảm số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn và bị xử phạt vi phạm
hành chính về quản lý thuế đối với hành vi quy định tại Điều 142 và Điều 143 của
Luật này;
b) Trường hợp người nộp thuế phát hiện hồ sơ
khai thuế có sai, sót nếu khai bổ sung làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc làm
tăng số tiền thuế được khấu trừ, tăng số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn thì thực
hiện theo quy định về giải quyết khiếu nại về thuế.
…”
- Tại Điều 10 Nghị định số
41/2018/NĐ-CP ngày 12/3/2018 của Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành
chính trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán độc lập quy định:
“Điều 10. Xử phạt hành vi vi phạm quy định về
tài khoản kế toán
1. Phạt tiền từ 5.000.000 đồng đến 10.000.000 đồng
đối với một trong các hành vi sau:
a) Hạch toán không đúng nội dung quy định của
tài khoản kế toán;
b) Thực hiện sửa đổi nội dung, phương pháp hạch
toán của tài khoản kế toán hoặc mở thêm tài khoản kế toán thuộc nội dung phải
được Bộ Tài chính chấp thuận mà chưa được chấp thuận.
2. Phạt tiền từ 10.000.000 đồng đến 20.000.000 đồng
đối với hành vi không thực hiện đúng hệ thống tài khoản kế toán đã được Bộ Tài
chính ban hành hoặc chấp thuận.”
- Tại khoản 2 Điều 9 Thông tư số
78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định
số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành
Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định:
“Điều 9. Xác định lỗ và chuyển lỗ
…
2. Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ
thì chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập (thu nhập chịu thuế đã trừ
thu nhập miễn thuế) của những năm tiếp theo. Thời gian chuyển lỗ tính liên tục
không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
…
- Doanh nghiệp tự xác định số lỗ được trừ vào
thu nhập theo nguyên tắc nêu trên. Trường hợp trong thời gian chuyển lỗ có phát
sinh tiếp số lỗ thì số lỗ phát sinh này (không bao gồm số lỗ của kỳ trước chuyển
sang) sẽ được chuyển lỗ toàn bộ và liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau
năm phát sinh lỗ.
Trường hợp cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh
tra quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp xác định số lỗ doanh nghiệp được chuyển
khác với số lỗ do doanh nghiệp tự xác định thì số lỗ được chuyển xác định theo
kết luận của cơ quan kiểm tra, thanh tra nhưng đảm bảo chuyển lỗ toàn bộ và
liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định.
Quá thời hạn 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát
sinh lỗ, nếu số lỗ phát sinh chưa chuyển hết thì sẽ không được chuyển vào thu
nhập của các năm tiếp sau.”
- Tại khoản 9 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC
ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP
ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập
doanh nghiệp quy định:
“9. ...
Trường hợp trong các kỳ tính thuế trước, doanh
nghiệp đang bị lỗ (nếu còn trong thời hạn chuyển lỗ) thì doanh nghiệp phải chuyển
lỗ tương ứng với các hoạt động có thu nhập. Nếu doanh nghiệp không tách riêng
được lỗ của tùng hoạt động thì doanh nghiệp chuyển lỗ vào thu nhập của hoạt động
được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trước sau đó vẫn còn lỗ thì chuyển
vào thu nhập của hoạt động không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp
(không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng
dự án đầu tư; thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng
quyền thăm dò, khai thác khoáng sản theo quy định của pháp luật).”
- Tại Điều 2 Thông tư số
96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính quy định:
“Điều 2. Sửa đổi, bổ sung Khoản
2, Điều 4, Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:
…
Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản,
chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển
nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật
phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất
22% (từ ngày 01/01/2016 áp dụng mức thuế suất 20%), không được hưởng ưu đãi thuế
thu nhập doanh nghiệp (trừ phần thu nhập của doanh nghiệp thực hiện dự án đầu
tư kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua được áp dụng thuế suất
thuế TNDN 10% theo quy định tại điểm d khoản 3 Điều 19 Thông tư
số 78/2014/TT-BTC).
Doanh nghiệp trong kỳ tính thuế có các hoạt động
chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền
tham gia thực hiện dự án đầu tư (trừ dự án thăm dò, khai thác khoáng sản) nếu bị
lỗ thì số lỗ này được bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm
cả thu nhập khác quy định tại Điều 7 Thông tư số 78/2014/TT-BTC),
sau khi bù trừ vẫn còn lỗ thì tiếp tục được chuyển sang các năm tiếp theo trong
thời hạn chuyển lỗ theo quy định.
Đối với số lỗ của hoạt động chuyển nhượng bất động
sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự án đầu
tư (trừ dự án thăm dò, khai thác khoáng sản) của các năm 2013 trở về trước còn
trong thời hạn chuyển lỗ thì doanh nghiệp phải chuyển vào thu nhập của hoạt động
chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền
tham gia thực hiện dự án đầu tư, nếu chuyển không hết thì được chuyển lỗ vào
thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm cả thu nhập khác) từ năm
2014 trở đi.
…”.
- Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC
ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính quy định về các khoản chi được trừ và không được
trừ;
- Điều 27 Thông tư số 200/2014/TT-BTC
ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp quy định
về tài khoản 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang;
- Điều 13 Thông tư số
177/2015/TT-BTC ngày 12/11/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán
áp dụng đối với bảo hiểm tiền gửi Việt Nam; Điều 46 Thông tư số 200/2014/TT-BTC
ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp quy định
về tài khoản 241 - Xây dựng cơ bản dở dang;
- Tại Điều 82 Thông tư số
200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán
doanh nghiệp quy định về nguyên tắc kế toán các khoản chi phí như sau:
“1. Chi phí là những khoản làm giảm lợi ích kinh
tế, được ghi nhận tại thời điểm giao dịch phát sinh hoặc khi có khả năng tương
đối chắc chắn sẽ phát sinh trong tương lai không phân biệt đã chi tiền hay
chưa.
…
5. Các khoản chi phí không được coi là chi phí
tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và
đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán
mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp”.
- Tại đoạn 22 Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 29 -
Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót quy định như sau:
“Sai sót có thể phát sinh từ việc ghi nhận, xác
định giá trị, trình bày và thuyết trình các khoản mục trên báo cáo tài chính.
Báo cáo tài chính được coi là không phù hợp với chuẩn mực kế toán và chế độ kế
toán nếu chúng có các sai sót trọng yếu hoặc các sai sót không trọng yếu nhưng
cố ý trình bày tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh hay các luồng
tiền theo một hướng khác. Những sai sót của kỳ hiện tại được phát hiện trong kỳ
đó phải được sửa chữa trước khi báo cáo tài chính được phép công bố. Nếu sai
sót trọng yếu được phát hiện ở kỳ sau thì sai sót này phải được điều chỉnh vào
số liệu so sánh được trình bày trong báo cáo tài chính của kỳ phát hiện ra sai
sót (xem các đoạn từ 23 đến 28)”.
Căn cứ quy định nêu trên và theo hồ sơ tài liệu kèm
theo công văn số 3719/CTBTH-TTKT3 ngày 25/5/2023 của Cục Thuế tỉnh Bình Thuận:
- Về nội dung chuyển lỗ: đề nghị Cục Thuế căn cứ
quy định pháp luật về chuyển lỗ, bù trừ lỗ nêu trên để xác định kết quả kinh
doanh, thu nhập chịu thuế trong các kỳ tính thuế của doanh nghiệp và hướng dẫn
doanh nghiệp thực hiện đúng quy định pháp luật về xác định lỗ, chuyển lỗ, bù trừ
lỗ.
- Về nội dung hạch toán chi phí được trừ: trường hợp
Công ty CP Khoáng sản và Thương mại Sao Mai có sai sót về hạch toán nếu Cục thuế
tỉnh Bình Thuận qua thanh tra xác nhận đây là các chi phí thực tế đáp ứng điều
kiện tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC tương ứng với phần
doanh thu tăng thêm theo tiến độ nghiệm thu của công trình thì Cục Thuế tỉnh
Bình Thuận hướng dẫn đơn vị điều chỉnh lại hạch toán và xác định chi phí được
trừ để tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định. Việc xử lý
vi phạm đối với hành vi hạch toán không đúng nội dung quy định của tài khoản kế
toán thực hiện theo pháp luật kế toán.
Đề nghị Cục Thuế tỉnh Bình Thuận căn cứ quy định
nêu trên và tình hình thực tế để hướng dẫn đơn vị thực hiện đúng quy định./.
|
Nơi nhận:
- Như trên;
- PTCTr. Đặng Ngọc Minh (để b/c);
- Cục QLKT, Vụ CST, Vụ PC (BTC);
- Vụ Kê khai, Vụ PC (TCT);
- Lưu VT, CS (3b).
|
TL. TỔNG CỤC
TRƯỞNG
KT. VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH
PHÓ VỤ TRƯỞNG
Mạnh Thị Tuyết Mai
|